第二講賬戶與復(fù)式記賬-會計學(xué)原理

會計學(xué)原理

Fundamental

AccountingPrinciples2第二章

賬戶與復(fù)式記賬3本章要點理解會計主體理解基本財務(wù)報表及其構(gòu)成掌握會計等式理解貨幣計量掌握賬戶與會計科目的關(guān)系理解復(fù)式記賬掌握借貸記賬法4第一節(jié)會計等式一、會計主體。

會計工作有其特定的空間范圍。這個特定的空間范圍稱為會計個體，會計實體或會計主體。

會計主體可以是以營利為目的的各種性質(zhì)的企業(yè)，也可以是非營利組織。

明確會計主體這一概念，有利于會計人員在一定的空間范圍內(nèi)，運用會計方法，正確地反映某一特定實體所擁有的資產(chǎn)和所欠的債務(wù)，合理地計算其經(jīng)營所得，提供經(jīng)濟(jì)管理所需的會計信息。5會計實體的經(jīng)濟(jì)資源稱為資產(chǎn)。資產(chǎn)的擁有者或者用現(xiàn)款，或者用實物滿足企業(yè)籌資的需要，投入企業(yè)供其經(jīng)營運用。這些當(dāng)事人（投資者）對這些資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為權(quán)益。對一個會計實體來說，投資者的權(quán)益表明它的資金來源，而它資產(chǎn)表明了經(jīng)濟(jì)資源的分布，是管理層對實體資金的運用。在任何時候，會計實體的資金來源與資金運用總是相等的，所以用會計公式表示便為：資產(chǎn)=權(quán)益第一節(jié)會計等式6第一節(jié)會計等式上述會計等式之所以能夠成立，保持其平衡，是因為資產(chǎn)與權(quán)益反映了同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個方面。權(quán)益表明了資產(chǎn)的來源，全部資產(chǎn)就必須與全部權(quán)益在金額上相等。資產(chǎn)與權(quán)益的這種相互依存關(guān)系，決定企業(yè)資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。它是會計學(xué)的第一個會計等式。7第一節(jié)會計等式

企業(yè)向銀行借款，發(fā)行的債券，在與供貨商業(yè)務(wù)往來中所欠的貨款等，這種權(quán)益，從權(quán)益持有者來看，是債權(quán)。而從企業(yè)的角度來看，則為負(fù)債或債務(wù)。會計學(xué)中將債權(quán)人的權(quán)益稱為負(fù)債。企業(yè)8第一節(jié)會計等式持有者所出資產(chǎn)，供企業(yè)長期使用，不規(guī)定歸償期限，亦不規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期償付的利息。這種權(quán)益持有者對企業(yè)獲利經(jīng)營，抱有較大期望，希望分享豐厚的利潤，從而得到較大的回報所得。通常稱這種權(quán)益為企業(yè)所有者權(quán)益。企業(yè)所有者可以是國家、集體、法人或自然人等。9第一節(jié)會計等式綜上所述

權(quán)益由兩部分組成：負(fù)債和所有者權(quán)益。得出會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

明確了會計要素資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，它是會計中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的依據(jù)。10第一節(jié)會計等式[舉例]

設(shè)Casting公司20X7年12月3l日的報表如圖式2—1所示。

Casting公司資產(chǎn)負(fù)債表20x7年12月31日

單位：美元11第一節(jié)會計等式發(fā)生于組織生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中，引起會計要素增減變化的事項，在會計中通常稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計事項。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為兩大類，一類為外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即因某一會計實體發(fā)生對外經(jīng)濟(jì)往來所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)。例如，向銀行貸款、向供應(yīng)商采購貨物、向客戶銷售等。另一類為，它發(fā)生于某一會計實體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原材料，給雇員發(fā)放工資。12第一節(jié)會計等式雖然有各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然而，以一個會計實體基礎(chǔ)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計等式的相等關(guān)系。[業(yè)務(wù)1]

Casting公司向供應(yīng)商采購原料，價值10,000元，貨物已經(jīng)驗收入庫。該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計實體的資產(chǎn)（原材料）與負(fù)債（應(yīng)付賬款）要素同時增加10,000元，會計等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等關(guān)系。13第一節(jié)會計等式[業(yè)務(wù)2]

Casting公司的股東用現(xiàn)金500,000元增加投資。該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計實體的資產(chǎn)（銀行存款）與所有者權(quán)益（實收資本）要素同時增加500,000元，會計等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等關(guān)系。[業(yè)務(wù)3]

Casting公司開支票，支付供應(yīng)商采購原料款10,000元的一半。該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計實體的資產(chǎn)（銀行存款）與負(fù)債（應(yīng)付賬款）要素同時減少5,000美元，會計等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等關(guān)系。14第一節(jié)會計等式[業(yè)務(wù)4]

Casting公司向供應(yīng)商采購一批設(shè)備，價值100,000元，設(shè)備已經(jīng)驗收入庫，出納開出支票付款該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計實體的資產(chǎn)（設(shè)備）增加100,000元與資產(chǎn)（銀行存款）要素減少100,000元[業(yè)務(wù)5]

Casting公司向銀行貸款1,000,000元已經(jīng)到賬，用于緊急貨物采購計劃。該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計實體的資產(chǎn)（銀行存款）與負(fù)債（短期借款）要素同時增加1,000,000元，會計等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等。

15[業(yè)務(wù)6]

Casting公司股東BUSH向JOHN轉(zhuǎn)讓資本100,000元，股東名冊已經(jīng)記賬。該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計實體的所有者權(quán)益（實收資本—BUSH）減少100,000元，而所有者權(quán)益（實收資本—JOHN）增加100,000元，會計等式兩邊的數(shù)額仍然保持相等關(guān)系。第一節(jié)會計等式16

第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計等式左右兩方同時等額增加。

第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計等式左右兩方同時等額減少。

第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)方面有關(guān)項目增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以資產(chǎn)總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。

第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起負(fù)債方面或所有者權(quán)益方面，或者負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之間，有關(guān)項目發(fā)生增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以負(fù)債或所有者權(quán)益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。第一節(jié)會計等式17第一節(jié)會計等式教材中的【例2-5】p28假設(shè)珠江修理公司在2014年12月31日的總資產(chǎn)為100000元，負(fù)債總額為40000元，所有者權(quán)益為60000元，2015年1月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)一:1月1日，收到投資者投入維修設(shè)備一臺，價值20000元；業(yè)務(wù)二：1月3日，取得銀行5年期借款30000元；業(yè)務(wù)三：1月7日，償還已到期的長期借款15000元；18第一節(jié)會計等式業(yè)務(wù)四：1月8日，所有者抽回資本10000元，用銀行存款支付；業(yè)務(wù)五：1月9日，購買維修用零部件10000元，貨款已用銀行存款支付；業(yè)務(wù)六：1月10日，簽發(fā)商業(yè)票據(jù)，清償?shù)狡诘膽?yīng)付貨款8000元；業(yè)務(wù)七：1月16日，宣布發(fā)放股利4000元；業(yè)務(wù)八：1月21日，將資本公積金10000元轉(zhuǎn)增資本；業(yè)務(wù)九：1月26日，由所有者直接償還珠江修理公司到期的3年期借款10000元，并將其轉(zhuǎn)為投入資本。19第二節(jié)賬戶

為了對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄和反映，有必要設(shè)置賬戶，在賬戶中進(jìn)行登記。所謂賬戶，是指對會計要素的具體內(nèi)容所作的分類。利用賬戶來記賬，有利于分類地、連續(xù)地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及由此而引起的有關(guān)會計要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果。20第二節(jié)賬戶

作為一種會計信息處理的基本手段或方法，設(shè)置賬戶并在賬戶中進(jìn)行記錄，可以對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類地進(jìn)行有系統(tǒng)的反映。賬戶設(shè)置的原則主要有：(1)便于記清賬目。(2)適應(yīng)會計實體業(yè)務(wù)的需要。以企業(yè)來說，賬戶的設(shè)置應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)。(3)有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會計信息。(4)有利于加強一個組織的內(nèi)部控制與管理。21二、賬戶的結(jié)構(gòu)

任何一個賬戶都需要一個名稱。賬戶的名稱，在會計上稱為“會計科目”，它規(guī)定了賬戶所要記錄、反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

賬戶所登記、反映的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動，無非是增加和減少兩種情況。所以，有必要把賬戶劃分為兩個部份，分別用來登記資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增加和減少的金額。

22二、賬戶的結(jié)構(gòu)通常，將賬戶劃分為左右兩方，并把賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，因而就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。賬戶的簡要格式如下圖所示,象英文字母T。左方賬戶的名稱（會計科目）右方23二、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為借貸兩方，其中一方要用來登記增加的金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額呢?這需要根據(jù)各個賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即由賬戶的性質(zhì)來確定的。24(一)資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)。由于會計人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項目，所以習(xí)慣上在資產(chǎn)賬戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。一般而言,資產(chǎn)賬戶的期末余額總是在借方。其算式如下：期初余額+本期借方-本期貸方=期末余額(借方)發(fā)生額發(fā)生額(借方)25(一)資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)。由于會計人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以習(xí)慣上在負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的期末余額總是在貸方。其算式如下:期初余額+本期貸方-本期借方=期末余額(貸方)發(fā)生額發(fā)生額(貸方)26(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。企業(yè)在其經(jīng)營過程中不斷地取得營業(yè)收入，而為了取得這些營業(yè)收入，又不斷地發(fā)生各種費用。結(jié)合會計等式來分析，營業(yè)收入的取得將會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，同時也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；費用的發(fā)生將會引起資產(chǎn)的減少，也導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。所以收入與費用賬戶的性質(zhì)必然是相反的。27(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。為了記錄和反映企業(yè)獲得的營業(yè)收入，需要專門設(shè)置收入賬戶。例如，Casting公司對于產(chǎn)品銷售收入可設(shè)置一個‘營業(yè)收入’賬戶。同樣，為了記錄和反映企業(yè)所發(fā)生的各種費用，也需要設(shè)置費用賬戶。對于各種費用可以設(shè)置一個‘營業(yè)費用’賬戶。28(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入、費用和利潤也是會計要素。所以會計要素共有六個：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費用，利潤。會計要素就是會計等式的組成項目，是會計報表通常所含有的大類項目，是構(gòu)成會計報表最根本的組件，它也是會計對象的具體化。29(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。

為了記錄和反映企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，需要設(shè)置一個“利潤”賬戶，企業(yè)的利潤在未分配之前，可視為企業(yè)所有者權(quán)益的增加。所以，利潤賬戶是所有者權(quán)益賬戶的一部分，是從所有者權(quán)益賬戶分離出來獨立的賬戶。30(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。企業(yè)的收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的主要因素，所以，收入賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相同，即其貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少數(shù)。期末，本期收入增加數(shù)減去本期收入的減少數(shù)后的差額，應(yīng)從收入賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤。所以，收入賬戶一般沒有期末余額。31(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。從利潤計算公式中可以看出，費用與營業(yè)收入是對立的兩個方面。因此，費用賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)與收入賬戶相反，即其借方登記費用的增加數(shù)，貸方登記費用的減少數(shù)。期末，本期費用增加數(shù)減去本期費用減少數(shù)后的差額，應(yīng)從費用賬戶轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶的借方，以便結(jié)算本期利潤。所以，費用賬戶一般沒有期末余額。32二、賬戶的結(jié)構(gòu)

設(shè)置賬戶以明確的會計要素為前提，是為了對各會計要素的具體內(nèi)容分門別類地進(jìn)行記錄和反映。因此,任何賬戶都要分設(shè)：“借方”和“貸方”，但各賬戶的借方和貸方，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，其余額一般在借方還是在貸方，則視賬戶的性質(zhì)而定。33

二、賬戶的結(jié)構(gòu)

為了便于掌握和使用不同的賬戶，現(xiàn)用表總結(jié)如下：34

二、賬戶的結(jié)構(gòu)

上面在解釋賬戶結(jié)構(gòu)時，都是以T型(或丁字型)賬戶來說明，因為它是賬戶最基本的形式。在實際工作中，賬戶實物形態(tài)一般代表具體的會計賬簿。35三、會計科目

任何一個組織在記賬之前，都須首先根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點和規(guī)模，并按照會計要素的具體內(nèi)容，確定需要設(shè)置的賬戶及其名稱。賬戶的名稱一般稱為會計科目。36三、會計科目

為了便于會計工作的進(jìn)行，尤其是為了構(gòu)建會計信息系統(tǒng)，可以為每一個會計科目編一個固定的號碼。這些號碼稱為會計科目編號或稱賬戶的編號。我國的會計科目，由國務(wù)院財政部統(tǒng)一編制一級科目，并以會計制度的形式公布。37三、會計科目

舉述有關(guān)服務(wù)性企業(yè)的會計科目表如下（部分）：38第三節(jié)復(fù)式記賬

一、什么是復(fù)式記賬

發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計要素的有關(guān)項目就會發(fā)生增減變動。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起會計等式兩邊的會計要素發(fā)生變化，結(jié)果不是同時增加，便是同時減少。而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只引起資產(chǎn)或負(fù)債、所有者權(quán)益的有關(guān)項目發(fā)生增減變動，其中一個項目增加，另一個項目減少。為了全面、系統(tǒng)地反映各會計要素有關(guān)具體項目的增減變動情況及其結(jié)果，對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的登記。這種記賬方法便是復(fù)式記賬法。

人們通常稱以“借”和“貸”為記賬符號的復(fù)式記賬法為借貸復(fù)式記賬法。39第三節(jié)復(fù)式記賬

這里仍以前面Casting公司20X8年1月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明怎樣運用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。[業(yè)務(wù)1]Casting公司向供應(yīng)商采購原料，價值10,000美元，貨物已經(jīng)驗收入庫。[業(yè)務(wù)2]Casting公司的股東用現(xiàn)金500,000美元增加投資。[業(yè)務(wù)3]Casting公司開支票，支付供應(yīng)商采購原料款10,000美元的一半。40第三節(jié)復(fù)式記賬

[業(yè)務(wù)4]Casting公司向供應(yīng)商采購一批設(shè)備，價值100,000美元，設(shè)備已經(jīng)驗收入庫，出納開出支票付款[業(yè)務(wù)5]Casting公司向銀行貸款1,000,000美元已經(jīng)到賬，用于緊急貨物采購計劃。[業(yè)務(wù)6]Casting公司股東BUSH向JOHN轉(zhuǎn)讓資本100,000美元，股東名冊已經(jīng)記賬。41第三節(jié)復(fù)式記賬

二、借貸記賬法通過上述舉例說明了借貸復(fù)式記賬法。對于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。這樣一來，不僅可以通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，觀察各會計要素的具體項目增減變動情況，從而了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。42第三節(jié)復(fù)式記賬

借貸復(fù)式記賬法是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法?！敖琛焙汀百J”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號，其意義視賬戶的性質(zhì)而異。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，最初人們習(xí)慣于將債權(quán)記入借方，而將債務(wù)記入貸方。在現(xiàn)代會計中，作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原來的詞義無關(guān)。43第三節(jié)復(fù)式記賬

借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借(Debit)和貸(Credit)及借方(Debtor，DR)和貸方(Creditor，CR)已成為通用的國際商業(yè)語言。它們在全世界的會計涵義是相同的。44第三節(jié)復(fù)式記賬

借貸記賬法的特點可以概述如下：1.在設(shè)置賬戶時，除了按會計要素設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等賬戶外，還可以設(shè)置一些共同性賬戶，如“其他往來”、“內(nèi)部往來”等賬戶。共同性賬戶是根據(jù)它的余額來確定其性質(zhì)，若為借方余額，就