第七章-財(cái)產(chǎn)清查

第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念及意義1.概念：財(cái)產(chǎn)清查，是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。2.意義:保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，提高資產(chǎn)利用效率維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法一、財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按照清查對(duì)象的范圍，分為全面清查和局部清查2.按照清查時(shí)間是否事先計(jì)劃，分為定期清查和不定期清查二、財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。計(jì)算公式：發(fā)出存貨價(jià)值＝發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價(jià)期末賬面結(jié)存數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量特點(diǎn)：從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理控制可以通過盤點(diǎn)核對(duì)期末結(jié)存數(shù)量2.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算期末結(jié)存數(shù)量，倒算本期減少數(shù)量的方法。計(jì)算公式：期末存貨價(jià)值＝期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量×存貨單價(jià)本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量特點(diǎn)：（1）平時(shí)只記錄購進(jìn)成本，不記錄發(fā)出數(shù)量、金額，從而簡化存貨的核算工作。但這種盤存制度不能從賬面上隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，只能通過定期盤點(diǎn)，計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。（2）本期減少中可能包括非正常減少的存貨數(shù)量三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法1.實(shí)地盤點(diǎn)法2.技術(shù)推算法（二）清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法1.賬面價(jià)值法：適用于存貨清查2.評(píng)估確認(rèn)法：適用于企業(yè)改組、隸屬關(guān)系改變、聯(lián)營、單位撤銷、清產(chǎn)核資3.協(xié)商議價(jià)法：適用于企業(yè)以資產(chǎn)對(duì)外投資4.查詢核實(shí)法、函證核對(duì)法：主要適用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)、出租出借財(cái)產(chǎn)物資以及外埠存款的查詢核實(shí)（三）實(shí)物資產(chǎn)的清查1.實(shí)物資產(chǎn)：包括具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)，如材料、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、固定資產(chǎn)等。2.具體清查程序：清點(diǎn)實(shí)物登記盤存表編制實(shí)存賬存對(duì)比表表1盤存單單位名稱：紅葉公司盤點(diǎn)時(shí)間:20x1年12月31日財(cái)產(chǎn)類別：原材料存放地點(diǎn)：五號(hào)倉庫編號(hào)名稱規(guī)格單位計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注121101甲材料80C51公斤150152250

121103乙材料80C54公斤100202000

121104丙材料AD0809公斤38752850

121105丁材料AD0813公斤211152415

合計(jì)

309

9515

單位負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)主管：盤點(diǎn)人：實(shí)物保管人：表2

實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：紅葉公司20x1年12月31日財(cái)產(chǎn)類別：原材料名稱規(guī)格

型號(hào)計(jì)量

單位單價(jià)實(shí)存賬存實(shí)存與賬存對(duì)比備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額丙材料AD0809公斤75382850403000

2150保管員責(zé)任丁材料AD0813公斤1152124152023001115

計(jì)量誤差合計(jì)

11152150

單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管盤點(diǎn)人實(shí)物保管人（四）貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定實(shí)存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。對(duì)于庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)結(jié)果，要填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，由盤點(diǎn)人和出納員共同簽字或蓋章方能生效。表其格式如表3所示。表3庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表實(shí)存金額賬存金額實(shí)存和賬存對(duì)比備注盤盈盤虧957010570

1000員工張三借條一張，金額1000元單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管盤點(diǎn)人出納員2.銀行存款的清查銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法，即將企業(yè)的銀行存款日記賬與從銀行取得的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款收入、支出和結(jié)余的記錄是否正確。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額不一致的原因有兩方面：一是雙方或某一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在“未達(dá)賬項(xiàng)”。對(duì)于發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查清并進(jìn)行更正；對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。（1）未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況。企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：在企業(yè)和其開戶行各方現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。用公式表示如下：企業(yè)銀行存款銀行已收銀行已付銀行企業(yè)已收企業(yè)已付日記賬余額＋企業(yè)未收款項(xiàng)－企業(yè)未付款項(xiàng)＝對(duì)賬單余額＋銀行未收款項(xiàng)－銀行未付款項(xiàng)【例1】某企業(yè)20x2年6月30日銀行存款日記賬賬面余額為33736元；銀行對(duì)賬單余額為26708元。經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）29日，企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額9700元，銀行尚未入賬；（2）29日，銀行收取企業(yè)借款利息1320元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）30日，企業(yè)委托銀行收款2192元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到存款通知；（4）30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1800元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表4所示。表4銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年6月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額33736銀行對(duì)賬單余額26708加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)2192加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)9700減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)1320減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)1800調(diào)節(jié)后余額34608調(diào)節(jié)后余額34608注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證，應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。對(duì)于長期存在的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因，予以解決。3.往來款項(xiàng)的清查清查各項(xiàng)往來結(jié)算款項(xiàng)，一般采用函證同結(jié)算對(duì)方核對(duì)賬目的方法。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟1.認(rèn)真查明賬實(shí)不符的原因。2.調(diào)整賬戶記錄，做到賬實(shí)相符。二、財(cái)產(chǎn)清查專用賬戶的設(shè)置1.會(huì)計(jì)賬戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢”2.賬戶結(jié)構(gòu)待處理財(cái)產(chǎn)損溢期初余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失數(shù)發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧、損毀數(shù)或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)期初余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理的方法（一）流動(dòng)資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理⑴發(fā)生現(xiàn)金溢余：按實(shí)際溢余的金額：

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—xxx營業(yè)外收入【例2】華聯(lián)公司6月底在清點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余200元。經(jīng)查明，庫存現(xiàn)金溢余200元中的140元應(yīng)退還給天誠公司，60元無法查明原因。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：其他應(yīng)付款—天誠公司140

營業(yè)外收入60⑵現(xiàn)金短缺按實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【例3】甲公司期末在清點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短款70元。已填制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)表，作會(huì)計(jì)分錄如下：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢70

貸：庫存現(xiàn)金70經(jīng)查明，現(xiàn)金短款70元中，應(yīng)由出納張麗賠償30元，另外的40元無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)列入管理費(fèi)用時(shí)：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收張麗賠款30

管理費(fèi)用40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢702.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理⑴存貨盤盈根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表：

借：原材料庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用【例4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：原材料—A材料3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000【例5】經(jīng)查明，上述盤盈是日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：管理費(fèi)用3000⑵存貨盤虧發(fā)生盤虧或損毀時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

【例6】某企業(yè)期末財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫存商品360元，原材料1580元。經(jīng)查，庫存商品盤虧360元中有100元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費(fèi)用，260元為保管不善所致，責(zé)成倉庫保管人員陳明賠償。原材料盤虧1580元屬于自然災(zāi)害造成，其中1000元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償，其余列為營業(yè)外支出。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1940

貸：庫存商品360

原材料1580經(jīng)批準(zhǔn)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用100

其他應(yīng)收款—應(yīng)收陳明賠償260—應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償1000

營業(yè)外支出580

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢19403.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理⑴固定資產(chǎn)盤虧的核算發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢【例7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)50000元，已提折舊10000元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)50000經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外支出處理：借：營業(yè)外支出40000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000⑵固定資產(chǎn)盤盈的核算發(fā)生盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算。4.往來款項(xiàng)的清查結(jié)果的賬務(wù)處理⑴應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理對(duì)于經(jīng)查明確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬損失予以核銷。核銷時(shí)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，應(yīng)按規(guī)定的程序批準(zhǔn)核銷后作賬務(wù)處理。⑵應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理對(duì)于經(jīng)查明確認(rèn)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)予以核銷。核銷時(shí)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，直接核銷應(yīng)付賬款并轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理?！纠?】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)付某單位購料款1800元，因該單位撤銷，確實(shí)無法支付。經(jīng)批準(zhǔn)核銷，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款1800貸：營業(yè)外收入1800課堂練習(xí)：【例1】下列表述正確的是