2023年東財(cái)審計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)題及參考答案

一、單項(xiàng)選擇題(只有一個(gè)對的答案)【1】存貨監(jiān)盤程序所得到的是（）。A:書面證據(jù)B:口頭證據(jù)C:環(huán)境證據(jù)D:實(shí)物證據(jù)答案:D【2】在銷售與收款循環(huán)中，規(guī)定被授權(quán)的信用管理部門人員在（）上簽署意見。A:顧客訂單B:銷售單C:發(fā)運(yùn)憑證D:銷售發(fā)票答案:B【3】注冊會計(jì)師對與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（）。A:索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文獻(xiàn)，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B:觀測借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C:計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取合用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對D:抽取借款明細(xì)賬的部分會計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計(jì)解決過程，以判斷其是否合規(guī)答案:C【4】注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客及現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可使用的控制測試均涉及（）。A:檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單B:檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性C:觀測是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案D:檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性答案:B【5】計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位（）。A:投資的真實(shí)性B:投資的完整性C:賺錢能力的穩(wěn)定性D:投資收益的對的性答案:C【6】甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對A公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，甲注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。以下審計(jì)程序中，甲注冊會計(jì)師最有也許獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A:觀測經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B:詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C:以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D:以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證答案:D【7】下列情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增長函證量的是（）。A:應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比重較小B:以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異C:被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較為薄弱D:采用積極式函證而非悲觀式函證答案:C【8】假如被審計(jì)單位存在對其連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局采用相應(yīng)的改善措施，并且這些措施可以消除注冊會計(jì)師的疑慮。假如注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，但被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充足，那么注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A:發(fā)表無保存意見B:發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見C:發(fā)表無保存意見并加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D:發(fā)表保存意見或拒絕表達(dá)意見答案:B【9】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A:財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B:對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C:鈔票收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支鈔票D:指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符答案:C【10】有關(guān)簡要會計(jì)報(bào)表審計(jì)的下列表述中，不對的的是（）。A:如未對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對根據(jù)已審計(jì)會計(jì)報(bào)表編制的簡要會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告B:如對簡要會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無保存意見，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明發(fā)表該意見的理由及影響C:如對簡要會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無保存意見，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見段中提及該意見的類型D:應(yīng)提請會計(jì)信息使用者不應(yīng)將簡要會計(jì)報(bào)表與已審會計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀，以免會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解答案:D【11】注冊會計(jì)師從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬，是為了證實(shí)購貨與付款循環(huán)中（）。A:存在或發(fā)生目的B:完整性目的C:估價(jià)或分?jǐn)偰康腄:過賬和匯總目的答案:B【12】為了證實(shí)商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況，注冊會計(jì)師所采用的下列程序中最為有效的是（）。A:向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證B:復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告C:向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)具有規(guī)定銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的函證書D:審閱截至審計(jì)外勤工作完畢日為止被審計(jì)單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄答案:C【13】“投資業(yè)務(wù)通過授權(quán)審批”是為了實(shí)現(xiàn)投資活動內(nèi)部控制目的中的（）的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。A:存在與發(fā)生B:表達(dá)與披露C:權(quán)利與義務(wù)D:估價(jià)與分?jǐn)偞鸢?A【14】注冊會計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)采用的最佳程序是（）。A:以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬B:以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查C:先從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬，再從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地D:先從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地，再從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬答案:A【15】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是（）。A:擬定更加合理的重要性水平B:擬定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致C:擬定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平D:擬定是否將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)減少到可接受的低水平答案:B【16】與鈔票業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A:鈔票支付的審批與執(zhí)行B:鈔票保管與鈔票日記賬的記錄C:鈔票的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D:鈔票保管與鈔票總分類賬的記錄答案:B【17】假如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表（）。A:無保存意見B:保存意見或否認(rèn)意見C:保存意見或無法表達(dá)意見D:否認(rèn)意見或無法表達(dá)意見答案:C【18】A公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。A:重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B:審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C:審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D:審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案:D【19】（）有助于防止各種故意或無意的錯(cuò)誤。A:對的的授權(quán)審批B:適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離C:充足的憑證和記錄D:按月寄出對賬單答案:B【20】為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪，下列最為有效的內(nèi)部控制措施是（）。A:對資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制B:采用適當(dāng)?shù)氖跈?quán)C:實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離D:獨(dú)立檢查答案:C二、多項(xiàng)選擇題【21】為證實(shí)被審計(jì)單位是否存在未入賬的長期負(fù)債，注冊會計(jì)師可選用實(shí)質(zhì)性程序有（）。A:檢查其會計(jì)解決是否符合會計(jì)準(zhǔn)則B:檢查借款協(xié)議或債券副本C:向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書D:函證銀行存款余額的同時(shí)函證負(fù)債業(yè)務(wù)答案:BCD【22】在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A:與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論如何解決B:查明事實(shí)C:修改財(cái)務(wù)報(bào)表D:修改審計(jì)報(bào)告答案:ABCD【23】注冊會計(jì)師計(jì)劃測試A公司2023年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，也許實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目的的有（）。A:了解銀行對A公司的授信情況B:檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單C:向提供長期銀行借款銀行寄發(fā)銀行詢證函D:重新計(jì)算并分析2023年度長期借款利息答案:ACD【24】具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)涉及下列內(nèi)容（）。A:注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B:注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍C:注冊會計(jì)師需要實(shí)行的其他審計(jì)程序D:導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)行必要審計(jì)程序的情形答案:ABC【25】函證銀行存款余額，注冊會計(jì)師重要是為了證實(shí)（）。A:銀行存款是否存在B:銀行借款金額C:是否存在公司未入賬的負(fù)債D:是否存在或有負(fù)債答案:ABCD【26】下列也許導(dǎo)致工薪交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A:由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)B:在進(jìn)行工薪解決過程中犯錯(cuò)C:由于工薪長期未支付導(dǎo)致挪用現(xiàn)象D:支付應(yīng)付工薪扣款的金額不對的答案:ABCD【27】假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)情況下，注冊會計(jì)師對期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)行以下審計(jì)程序（）。A:查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿B:考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力C:與前任注冊會計(jì)師溝通時(shí)的考慮D:對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債追加審計(jì)程序答案:ABC【28】針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施涉及（）。A:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度B:分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作C:提供更多的督導(dǎo)D:使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解答案:ABCD【29】注冊會計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)管理層的下列事項(xiàng)（）。A:選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合合用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度并適合于被審計(jì)單位的具體情況B:管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理C:管理層是否承諾財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)D:財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充足披露答案:ABD【30】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境涉及（）。A:了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素B:被審計(jì)單位的性質(zhì)C:對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用D:目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)答案:ABCD【31】對被審計(jì)單位存貨審計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)時(shí)的部分，因素為（）。A:存貨占營運(yùn)資本比重大B:存貨項(xiàng)目的多樣性C:存貨估價(jià)方法多樣化D:存貨放置地點(diǎn)不同，實(shí)物控制不便答案:ABCD【32】注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為2023年2月10日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2023年2月20日，對于截止2023年2月10之前發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的下列做法對的的有（）。A:設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)B:盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)行針對期后事項(xiàng)的專門程序C:盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)行針對期后事項(xiàng)的專門程序D:不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)答案:AC【33】下列各項(xiàng)職責(zé)中，違反了相容崗位互相分離控制原則的有（）。A:銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B:接受訂單與批準(zhǔn)賒銷C:鈔票出納與登記鈔票日記賬D:鈔票出納與編制記賬憑證答案:ABD【34】為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，A公司下列控制活動中與這一控制目的直接相關(guān)的有（）。A:對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B:檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C:將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D:定期與客戶核相應(yīng)收賬款余額答案:AC【35】在對詢證函的以下解決方法中，對的的有（）。A:在粘封詢證函時(shí)對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B:詢證函經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出C:收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計(jì)單位，以幫助催收貨款D:對以電子郵件方式回收的詢證函，規(guī)定被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所答案:AD【36】下列關(guān)于驗(yàn)資的理解中陳述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A:是一種受托業(yè)務(wù)B:是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)C:是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)D:涉及對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)答案:ABCD【37】注冊會計(jì)師計(jì)劃測試A公司2023年末長期股權(quán)投資余額的存在性。以下審計(jì)程序中，也許實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目的的有（）。A:向受托代管A公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函B:查閱A公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記錄C:檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2023年末市價(jià)變動情況D:向被投資單位寄發(fā)詢證函答案:ABD【38】為證實(shí)甲公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目的的有（）。A:結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B:抽查甲公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對的C:檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對的D:檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對的答案:AC【39】注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為2023年2月10日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2023年2月20日，對于2023年2月20之后發(fā)生的期后事項(xiàng)，被審計(jì)單位管理層修改了2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的措施有（）。A:實(shí)行必要的審計(jì)程序B:復(fù)核管理層采用的措施能否保證所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況C:針對修改后的2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告D:在針對被審計(jì)單位2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的因素答案:ABC【40】從性質(zhì)上來看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表影響嚴(yán)重的涉及（）。A:非法交易或舞弊B:對當(dāng)期影響不大但對將來各期影響重大C:根據(jù)協(xié)議責(zé)任判斷影響重大D:導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的管理層貪污公司資產(chǎn)答案:ABCD三、判斷題【41】假如管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:對的【42】假如需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，并且該事項(xiàng)的存在使注冊會計(jì)師發(fā)表無保存意見的條件不再具有，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤【43】當(dāng)存在也許對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不擬定事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:對的【44】為了解投資證券的真實(shí)性，無論其是由被審計(jì)單位保管，還是由某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，在審計(jì)實(shí)行階段，注冊會計(jì)師都應(yīng)參與對這些證券的盤點(diǎn)。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤【45】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，假如知悉也許對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤【46】由原始憑證追查至明細(xì)賬是用來測試完整性目的，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來測試真實(shí)性目的。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:對的【47】為了滿足審計(jì)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)計(jì)劃，這樣一方面可以使公司更加了解審計(jì)對存貨盤點(diǎn)的規(guī)定，另一方面也有助于注冊會計(jì)師掌握公司存貨管理的情況及公司對存貨盤點(diǎn)的初步安排。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤【48】詢證函由注冊會計(jì)師運(yùn)用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并由被審計(jì)單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被審計(jì)單位并由其轉(zhuǎn)交給會計(jì)師事務(wù)所。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤【49】在銷售的截止測試中，注冊會計(jì)師可以考慮采用以賬簿記錄為起點(diǎn)的審計(jì)路線，以防止少計(jì)收入。（）A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤【50】注冊會計(jì)師在對A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價(jià)，助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師要對這些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。（1）單位在簽訂銷售協(xié)議前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售協(xié)議（）。（2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查所有憑證的編號是否連續(xù)（）。A:對的:B:錯(cuò)誤答案:錯(cuò)誤四、簡答題【51】試述制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃之前應(yīng)實(shí)行哪些工作。答案:（1）了解存貨項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要限度及存放場合。（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場合特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。（6）考慮是否需要運(yùn)用專家的工作或其他注冊會計(jì)師的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃?！?2】注冊會計(jì)師在擬定應(yīng)收賬款函證范圍時(shí)應(yīng)重要考慮哪些因素?答案:函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，重要有：（1）應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶的數(shù)量。數(shù)量越多，應(yīng)選取的樣本越多；（5）檢查風(fēng)險(xiǎn)對焊證樣本量的影響。如檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，應(yīng)選取較多的樣本進(jìn)行函證；（6）所采用函證的類型。采油否認(rèn)式函證所樣本量通常比采用肯定式函證時(shí)要多?！?3】試述監(jiān)盤鈔票的環(huán)節(jié)和方法。答案:（1）制定監(jiān)盤計(jì)劃，擬定監(jiān)盤時(shí)間。（2）審閱鈔票日記賬并同時(shí)與鈔票收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)鈔票日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出鈔票結(jié)余。（4）監(jiān)盤保險(xiǎn)柜的鈔票實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊會計(jì)師編制“鈔票監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。（5）將監(jiān)盤金額與鈔票日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明因素，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（6）若有抵沖鈔票的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證、應(yīng)在“鈔票監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！?4】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以考慮采用什么審計(jì)路線實(shí)行營業(yè)收入的截止測試。答案:注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)行主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，擬定已開具發(fā)票的貨品是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，擬定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。因此，上述三條審計(jì)路線，注冊會計(jì)師可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三條路線，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中并用。五、業(yè)務(wù)解決題【55】甲注冊會計(jì)師在負(fù)責(zé)審計(jì)A公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2023年2月25日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月1日。A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日之后有如下事項(xiàng)：（1）A公司應(yīng)收B公司一筆金額較大的貨款，在2023年12月31日，B公司經(jīng)營狀況良好，并無明顯財(cái)務(wù)困難跡象。但在2023年2月20日，B公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還A公司貨款。（2）A公司內(nèi)部審計(jì)人員于2023年3月5日發(fā)現(xiàn)2023年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在2023萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層作了報(bào)告。規(guī)定：（1）假定甲注冊會計(jì)師在2023年2月26日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)天實(shí)行了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請A公司如何解決？（2）假定甲注冊會計(jì)師在2023年3月10日獲知A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的措施有哪些？（3）假定甲注冊會計(jì)師在2023年3月10日獲知A公司已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的管理層未采用任何行動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的措施有哪些？答案:（1）該事項(xiàng)時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但也許影響對財(cái)務(wù)報(bào)表的對的理解，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露。（2）注冊會計(jì)師采用的措施為：實(shí)行必要的審計(jì)程序；復(fù)核管理層采用的措施能否保證所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。（3）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采用的措施告知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。注冊會計(jì)師決定采用的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見?！?6】注冊會計(jì)師甲于2023年12月對A公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了解和測試事項(xiàng)，摘錄如下：（1）A公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨品運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗(yàn)收貨品，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨品，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（2）會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。A公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保存了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在擬定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表白，注冊會計(jì)師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。規(guī)定：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計(jì)師甲指出A公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改善建議。答案:A公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：（1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被反復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號。（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量也許會出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計(jì)部。（3）會計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定期間付款。應(yīng)建議A公司采購部及時(shí)將付款憑單交會計(jì)部，按約定期間付款。六、綜合題【57】X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，重要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其重要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書→簽署銷售協(xié)議→結(jié)合庫存情況備貨→委托貨運(yùn)公司送貨→安裝驗(yàn)收→根據(jù)安裝驗(yàn)收報(bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計(jì)師于2023年初對X公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2023年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2023年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計(jì)師在實(shí)行實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給A公司硬件計(jì)936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)協(xié)議約定：簽訂協(xié)議后支付100萬元，出具安裝驗(yàn)收報(bào)告后支付200萬元，試運(yùn)營一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為2023年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2023年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報(bào)告日期為2023年12月25日，發(fā)票日期為2023年12月25日。截至2023年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2023年度該項(xiàng)銷售收入800萬元。（2）銷售給B公司硬件計(jì)1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)協(xié)議約定：簽訂協(xié)議后支付300萬元，出具安裝驗(yàn)收報(bào)告后支付870萬元，交貨日期為2023年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報(bào)告日期為2023年12月29日，發(fā)票日期為2023年12月29日。截至2023年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認(rèn)2023年度該項(xiàng)銷售收入1000萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨品發(fā)運(yùn)至B公司。（3）銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)協(xié)議約定：該批貨品直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂協(xié)議后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2023年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2023年12月18日，無安裝驗(yàn)收報(bào)告。截至2023年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認(rèn)2023年度該項(xiàng)銷售收入1500萬元。（4）銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)協(xié)議約定：簽訂協(xié)議后支付300萬元，貨品發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2023年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，X公司于2023年12月29日向F公司開具發(fā)票。截至2023年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨品尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2023年12月28日的傳真，內(nèi)容為："由于本公司因素，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨品的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。"（5）銷售給H公司硬件計(jì)2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售協(xié)議核對后無異常，截至2023年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2023年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬元。注冊會計(jì)師在相應(yīng)收H公司1106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，H公司回函表達(dá)已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2023年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。（6）銷售給J公司硬件計(jì)1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售協(xié)議核對后無異常，截至審計(jì)時(shí)，貨款所有未收到。2023年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬元。注冊會計(jì)師在相應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表達(dá)其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。規(guī)定：（1）針對資料中第1～5項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按"可以確認(rèn)"、"不能確認(rèn)"、"不能所有確認(rèn)"、"尚無法形成審計(jì)結(jié)論"四種分別予以回答）。若回答"不能確認(rèn)"或"不能所有確認(rèn)"，請簡要說明理由；若回答"尚無法形成審計(jì)結(jié)論"，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)行哪些審計(jì)程序。（2）針對資料中第6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)行審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用哪些措施。答案:（1）不能確認(rèn)。根據(jù)協(xié)議條款，該項(xiàng)銷售應(yīng)在終驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收報(bào)告后一個(gè)月（試運(yùn)營一個(gè)月，也就是2023年1月）。而該交易中驗(yàn)收報(bào)告的日期為12月25日。（2）尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取規(guī)定供貨單位直接將貨品發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文獻(xiàn)；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計(jì)，以擬定公司確已從供貨單位采購該批貨品；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2023年12月31日前收到該批貨品；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以擬定安裝驗(yàn)收報(bào)告的真實(shí)性。（3）尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于該銷售收入的確認(rèn)取決于C公司收入的確認(rèn)，只有C公司確認(rèn)了收入才表白商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益可以流入公司。所以X公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊會計(jì)師應(yīng)規(guī)定被審計(jì)單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向C公司函證截止2023年12月31日Ｘ公司應(yīng)收Ｃ公司賬款的余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（4）尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨品仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)行以下審計(jì)程序:向F公司函證截至2023年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向F公司函證2023年12月28日傳真的真實(shí)性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。（5）不能確認(rèn)。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)解決。因此，對該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2023年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。（6）注冊會計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)行審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性（知道注冊會計(jì)師會函證，也許提前兩個(gè)公司串通好了，由J公司的某個(gè)職工負(fù)責(zé)回函，但是接電話的不一定就是這個(gè)職工），如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。【58】2023年5月15日下午5點(diǎn)，注冊會計(jì)師李華、出納員張敏、會計(jì)主管王峰一同參與A公司鈔票的清查盤點(diǎn)工作。清查結(jié)果如下：（1）試點(diǎn)鈔票（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角