華南理工大學 工商管理學院 基礎會計學(1-10)總課件

主編黃虹李貞玉華東理工大學出版社

《基礎會計學》

課程介紹及要求課程性質(zhì)參考書目課程結構教學要求教學內(nèi)容考試要求1.會計目標首先是要回答會計應該干些什么的問題；其次指明了會計實際活動的目的和方向；同時也明確了會計在經(jīng)濟管理活動中的使命，成為會計發(fā)展的導向。2.以我國現(xiàn)行會計法律法規(guī)為主要依據(jù),將新的會計準則融入所涉及的各個章節(jié)，讓學生理解會計準則的內(nèi)容。課程性質(zhì)參考書目⒈《基礎會計》，東北財經(jīng)出版社，陳國輝主編；⒉《會計準則》和《企業(yè)會計制度》，2006年；

3.《會計基礎》，上海市會計從業(yè)資格統(tǒng)一考試教材，最新版。課程結構

⒈基本范疇

⒉基本原理

⒊基本技術方法要求掌握基本知識和基本概念，特別強調(diào)以會計的基本理論來指導會計的方法和基本操作技術。課前預習，課后復習多看參考書籍，多做習題切記學而不思則惘，思而不學則怠教學要求第一章總論第二章

會計科目和賬戶第三章

復式記賬第四章賬戶與借貸記賬法的應用第五章賬戶的分類第六章會計憑證第七章

會計賬簿第八章財產(chǎn)清查第九章財務會計報告第十章賬務處理程序教學內(nèi)容考試要求⒈平時課堂練習（開卷考試）；⒉第十九周期終考試（閉卷考試）；⒊平時30%（包括平時課堂練習和考試等），期終70%。第一節(jié)

會計的概念第二節(jié)

會計的對象第三節(jié)

會計的方法第四節(jié)

我國的會計法規(guī)第五節(jié)

會計基礎工作第一章總論一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）會計是為了適應生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的

1.會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進行記錄的需要。據(jù)考古資料，會計（記錄）活動的歷史可以追溯至四五千年以前。2.最初，會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對經(jīng)濟管理工作要求日益提高，會計才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為特殊的、由專人從事的獨立職能。第一節(jié)會計的概念（二）“會計”一詞的由來1.“會計”一詞最早出自《周禮》。2.清朝焦循在《孟子正義》中的解釋為：“零星算之為計，總合算之為會”。意思就是：會計既要連續(xù)個別核算，又要把個別核算加以集合，進行系統(tǒng)、全面、綜合的核算。3.《說文解字》：“會，合也，從Δ從曾”，具有集合、匯總之義；“計，算也，從言從十”，具有正確無誤的計算、匯總之義。

（三）會計的發(fā)展(見圖1)

1．會計的不完善階段(1494年以前)

單式簿記復式簿記2．財務會計的不斷完善階段(1494-1922)傳統(tǒng)會計成本會計財務會計3．管理會計的創(chuàng)立和不斷完善階段（1922-1971）4．電算化會計逐步普及階段（1970年代以后）

圖1會計發(fā)展的歷史劃期圖從會計產(chǎn)生～復式簿記產(chǎn)生古代會計階段近代會計階段現(xiàn)代會計階段從復式簿記～20世紀50年代20世紀50年代～()◆中國古代會計的偉大貢獻——“四柱結算方法”等◆管理會計出現(xiàn)，會計分解為財務會計和管理會計1494年《算術、幾何以及比例概要》的出版●管理會計出現(xiàn)●管理科學革命●信息技術應用二、會計的特點

（一）會計是以貨幣為主要計量單位（二）會計對經(jīng)濟活動所提供的數(shù)據(jù)資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性（三）會計核算以憑證為依據(jù)三、會計的職能會計的基本職能:核算和監(jiān)督。1.核算，也就是會計信息系統(tǒng)，是處理、轉換經(jīng)濟數(shù)據(jù)，提供會計信息的系統(tǒng)。它指會計通過確認、計量和報告，把大量數(shù)據(jù)轉換為財務信息的過程。包括事前、事中和事后反映。2.監(jiān)督，也就是會計監(jiān)督系統(tǒng)，是運用反饋的會計信息和數(shù)據(jù)，定目標進行的系統(tǒng)。它指以國家的財經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀律和會計信息為依據(jù)，對將進行和已經(jīng)進行的經(jīng)濟活動進行合理合法的監(jiān)督。會計監(jiān)督按其經(jīng)濟活動過程的關系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。

四、會計的涵義會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量尺度，采用一定的方法對企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。它提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息，既為外部有關各方的投資、信貸決策服務，也為內(nèi)部強化管理和提高經(jīng)濟效益服務，是一個生成和提供財務信息并用于管理的系統(tǒng)。問題：A.會計計量單位

—實物單位—勞動單位—貨幣單位

B.為什么要以貨幣為主要計量單位？五、會計學科體系1.按會計報告對象：財務會計與管理會計2.按經(jīng)營活動目的：企業(yè)會計與非盈利組織會計3.按會計對象的范圍：微觀會計與宏觀會計4.按知識體系的內(nèi)在聯(lián)系◆財務會計：對外報告會計側重過去（歷史）信息◆管理會計：主要為單位內(nèi)部管理服務側重未來信息（預測、決策）第二節(jié)會計的對象會計對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為再生產(chǎn)過動中的資金運動。一、資金運動形式和特點二、會計要素

1.概念：對會計對象進行的基本分類。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素

2.內(nèi)容及分類資產(chǎn)負債所有者權益反映企業(yè)財務狀況的會計要素收入費用利潤會計要素（1）資產(chǎn)的概念、特點及分類

◆概念：由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)（按流動性）

◆特點及分類：流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動資產(chǎn)：指可以在１年或超過１年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存款、應收款、存貨等。非流動資產(chǎn)（2）負債的概念及分類

◆概念：由過去的交易、事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

負債（按償還期限）◆分類：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。

償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。流動負債長期負債（3）所有者權益：所有者權益又稱為凈資產(chǎn)，是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。公司的所有者權益又稱為股東權益。包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（5）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（6）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（4）收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入可以劃分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。第三節(jié)會計的方法

會計方法是指履行會計職能所采用的方法，包括會計核算的方法、會計監(jiān)督的方法和會計分析的方法，其中會計核算方法是會計的基本方法。包括確認、計量和報告等環(huán)節(jié)。

一、會計計量屬性會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié),它由計量單位和計量屬性構成。在會計計量中需要解決的主要問題是計量屬性。主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量屬性。1．設置賬戶

2．復式記賬

3．填制和審核憑證

4．登記賬簿

5．成本計算

6．財產(chǎn)清查

7．編制會計報告會計信息系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)財務報表初始確認再確認會計核算方法二、會計核算方法會計核算各種方法間的關系圖填制和審核會計憑證登記會計賬簿

設置賬戶復式記賬經(jīng)濟業(yè)務成本計算財產(chǎn)清查編制財務報告法律范疇法律法規(guī)規(guī)章法律規(guī)范層次《會計法》《財務會計報告條例》《會計準則(基本)》《企業(yè)會計制度》《會計準則(具體)》企業(yè)內(nèi)部會計制度會計實務第四節(jié)我國的會計法規(guī)目前，我國已構建成以《中華人民共和國會計法》為主法的比較完整的財務會計法規(guī)體系，我國財務會計體系主要由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法規(guī)構成。1．中華人民共和國會計法《會計法》是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義經(jīng)濟秩序的重要法律?！稌嫹ā啡墓财哒隆⑽迨l，指出立法目的、規(guī)定適用范圍、劃分會計工作的管理權限，以及國家統(tǒng)一會計制度的制定外，還分別對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任等方面，規(guī)定了會計工作應該達到的要求。2．企業(yè)會計準則《企業(yè)會計準則》是指導會計工作和企業(yè)進行會計核算的基本規(guī)范，是評價會計工作的準繩。財政部根據(jù)《會計法》，于1992年11月制定頒布了《企業(yè)會計準則》，這是我國首次制定實施的會計準則，共十章六十四條。根據(jù)《國務院關于＜企業(yè)財務通則＞、＜企業(yè)會計準則＞的批復》（國函〔1992〕178號）的規(guī)定，財政部對《企業(yè)會計準則》（財政部令第5號）進行了修訂，修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》已經(jīng)部務會議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007年1月1日起施行。3．企業(yè)會計制度《企業(yè)會計制度》是進行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。會計核算前提

1.定義

會計核算的基本前提是指會計核算工作賴以存在的前提條件，亦稱會計假設。

2.內(nèi)容

●會計主體假設●持續(xù)經(jīng)營假設●會計分期假設●貨幣計量假設問題：○各自的含義是什么？○每個假設有何意義？○各假設間關系如何？會計核算基礎我國會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制原則為基礎。權責發(fā)生制原則是指企業(yè)應按款項收的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入和費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。主要從時間選擇上確定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收入和費用，其目的在于正確地反映各會計期間真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

會計信息的質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對會計信息使用者決策有用所應具備的基本特征?？煽啃韵嚓P性可比性重要性謹慎性及時性可理解性實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求

會計基礎工作是企業(yè)進行會計核算和財務管理的前提條件，同時，又是提高企業(yè)管理水平的關鍵。會計基礎工作的嚴肅性、真實性、準確性、完整性不容忽視。

第五節(jié)會計基礎工作第一節(jié)

會計等式第二節(jié)

會計科目第三節(jié)

賬戶

第二章會計科目和賬戶（一）會計等式1.資產(chǎn)=負債＋所有者權益2.收入－費用=利潤會計基本等式◆資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋（收入－費用）

第一節(jié)會計等式會計等式的意義主要表現(xiàn)在三個方面：1．明確了企業(yè)的產(chǎn)權關系，有利于保護債權人和投資人的合法權益；2.全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況，便于進行資產(chǎn)負債比例管理；3.它在會計實務中是設置賬戶、復式記賬和構筑會計報表的依據(jù)。（二）會計等式的意義我們可以將企業(yè)發(fā)生的形形色色的經(jīng)濟業(yè)務概括為以下四大類型：第一種類型，代表會計等式兩邊同時增加，并保持平衡；包括資產(chǎn)與負債同時增加、資產(chǎn)與所有者權益同時增兩小類。第二種類型，代表會計等式兩邊同時減少，并保持平衡；包括資產(chǎn)與負債同時減少、資產(chǎn)與所有者權益同時減兩小類。第三種類型，代表會計等式左邊即資產(chǎn)項目內(nèi)部一增一減，會計等式保持平衡。第四種類型，代表會計等式右邊負債與所有者權益一增一減（包括負債增加、所有者權益減少以及負債減少、所有者權益增加兩種情況）、負債內(nèi)部一增一減以及所有者權益內(nèi)部項目之間一增一減總共四種情況。但會計等式仍然平衡。（三）經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響

概念會計科目是會計要素進一步分類的項目，也是賬戶的名稱。會計科目是為了對會計對象的具體內(nèi)容進行分門別類的核算所規(guī)定的項目。設置會計科目是進行會計核算的主要方法。

某工業(yè)企業(yè)的部分科目如下所示：1.資產(chǎn)類2.負債類4.成本類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款5001生產(chǎn)成本1002銀行存款2202應付賬款5.損益類1122應收賬款3.所有者權益類6001主營業(yè)務收入1403原材料4001實收資本6051其他業(yè)務收入1601固定資產(chǎn)6401主營業(yè)務成本第二節(jié)會計科目

2.會計科目的設置原則會計科目的設置是否合理，對于系統(tǒng)地提供會計信息，提高會計的工作效率有很大的影響。

（1）每一會計要素所包含的全部項目，必須由該要素所劃分的會計科目所涵蓋，不允許遺漏或交叉重復；（2）會計科目設置的多少，既要考慮對內(nèi)、對外提供會計信息的需要，又要考慮節(jié)約及會計工作的需要；

（3）保持相對穩(wěn)定；

（4）會計科目的名稱應該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂，體現(xiàn)會計主體的特點。

3.會計科目的分類（1）按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、損益類和成本計算類五大類。（2）按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度，可分為一級會計科目和明細分類科目。

一級會計科目，又稱總分類科目。它是對會計要素進行總括分類的科目，提供總括的會計數(shù)據(jù)。明細分類科目是對總分類科目的進一步分類，提供較為詳細的會計數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。

2.會計科目與賬戶的關系

（1）聯(lián)系：賬戶據(jù)科目開設，二者內(nèi)容一致；目的也相同，都為了分類提供會計信息。（2）區(qū)別：賬戶具有結構，而科目沒有；科目由國家統(tǒng)一制定，而賬戶則是科目的具體運用。第三節(jié)賬戶1.概念

賬戶是在將會計內(nèi)容劃分會計要素的基礎上，按會計要素的具體內(nèi)容進一步的分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的工具。3.賬戶的基本結構

賬戶的具體格式有多種多樣，但任何一種賬戶格式的設計，一般應包括以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（即會計科目）；

（2）日期和摘要；

（3）憑證號數(shù)；

（4）增加和減少金額及余額。

下面以“T”字賬為例介紹賬戶的結構賬戶名稱資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)類負債和所有者權益類期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)收入、費用和利潤類呢？以銀行存款賬戶和應付賬款賬戶為例：銀行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期發(fā)生數(shù)22000本期發(fā)生數(shù)11000期末：31000應付賬款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期發(fā)生數(shù)3000本期發(fā)生數(shù)4000期末：3000賬戶余額的計算依據(jù)：

期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)第一節(jié)

復式記賬原理第二節(jié)

借貸記賬法

第三節(jié)

總分類賬戶和明細分類賬戶第四節(jié)

會計循環(huán)

第三章復式記賬借貸第一節(jié)復式記賬原理1.復式記賬的基本含義◆對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。2.復式記賬的理論依據(jù)

●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性

資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個方面】規(guī)律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權益資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務

3.復式記賬的基本原則

（1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計等式為基礎。（2）每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。（3）必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的四種類型記錄。（4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：

重要結論：盡管經(jīng)濟業(yè)務會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡。

資產(chǎn)類賬戶增加額合計權益類賬戶增加額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計余額平衡4.復式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。

5.單式記賬及其評價◆對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。◆不能完整反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟業(yè)務用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記10001.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的?！魪褪接涃~法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復式記賬法。第二節(jié)借貸記賬法2.借貸記賬法的內(nèi)容

(1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權益類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借

(2)借貸記賬法的賬戶結構◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

①資產(chǎn)、費用類賬戶結構

★關于費用類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶②負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構★關于收入類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“實收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶③資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結構雙重性質(zhì)賬戶——如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶。借其他應收款

貸

借

其他應付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來

貸期初余額：（其他應收款）【或期初余額：（其他應付款）】其他應收款增加額其他應付款增加額其他應付款減少額其他應收款減少額期末余額：其他應收款【或期末余額：其他應付款】資產(chǎn)類賬戶合并負債類賬戶資產(chǎn)負債類（雙重性質(zhì)）賬戶還是以銀行存款賬戶和應付賬款賬戶為例：借銀行存款貸期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期發(fā)生數(shù)22000本期發(fā)生數(shù)11000期末：31000借應付賬款貸期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期發(fā)生數(shù)3000本期發(fā)生數(shù)4000期末：3000（資產(chǎn)類）期末余額（借）=期初余額（借）+本期增加數(shù)（借方）-本期減少數(shù)（貸方）（負債類）期末余額（貸）=期初余額（貸）+本期增加數(shù)（貸方）-本期減少數(shù)（借方）(3)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。案例分析設某企業(yè)2005年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1.1月5日國家追加投入資本，現(xiàn)金22000元，當即存入銀行。資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000短期借款應付賬款實收資本3000200028000合計33000合計33000借貸550005500042000500002.1月10日從供應單位購入材料物資4000元，材料物資驗收入庫，貨款賒欠，尚未支付。（假設不考慮稅金）資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200050008000短期借款應付賬款實收資本3000200050000合計合計貸借9000600059000590003.1月15日開出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應單位貨款。資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200090008000短期借款應付賬款實收資本3000600050000合計合計借4100050005800058000貸4.1月20日購入設備一臺，價值為10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)4100090008000短期借款應付賬款實收資本3000500050000合計58000合計58000貸借31000180005.1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應付供應單位的貨款。資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900018000短期借款應付賬款實收資本3000500050000合計58000合計58000貸借50003000

1.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,無非是影響六要素的增減;

2.每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化;

3.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,不會破壞會計方程式的平衡關系;

4.會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表等的理論依據(jù)。

換言之，借貸記賬法遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。

結論（4）借貸記賬法下會計分錄的編制①會計分錄的含義

●經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。②編制會計分錄的基本方法【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。③會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求④會計分錄編制舉例（見教材）⑤會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪秃希◤碗s）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠抠彶牧县浛?5000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）應付賬款5000（尚未支付材料款）

⑥復合會計分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

⑦兩個重要名詞：賬戶對應關系與對應賬戶◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”。◆對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

(5)借貸記賬法的過賬和試算平衡過賬：日常會計核算工作的一個步驟，指據(jù)分錄將業(yè)務登記入有關賬戶。如下圖所示：發(fā)生業(yè)務編制會計分錄登記入賬

試算平衡：

試算平衡的意義試算平衡的必要性試算平衡的概念試算平衡的方法：發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡過賬

發(fā)生額試算平衡法意義：一種利用“全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計”平衡關系的一種試算方法。理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。仍以前例，如下圖：借方貸方資產(chǎn)增加權益減少資產(chǎn)減少權益增加(1)AA(2)BB(3)CC(4)DDA+B+C+D=A+B+C+D

余額試算平衡法意義：一種利用“全部賬戶借方余額（初、末）合計=全部賬戶貸方余額（初、末）計”平衡關系的試算平衡方法。理論依據(jù)：會計恒等式。期初：全部賬戶借方余額合計=資產(chǎn)全部賬戶貸方余額合計=負債+所有者權益據(jù)會計恒等式，全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計期末：據(jù)會計恒等式，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，不會破壞資產(chǎn)和權益的平衡關系，因此：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計試算平衡表（見表1）試算平衡表的作用可以檢查賬戶的記錄正確與否可以一般了解企業(yè)經(jīng)濟活動的概況為編制資產(chǎn)負債表提供便利試算平衡表的局限試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)下列賬戶記錄錯誤：一是漏過會計分錄二是重過會計分錄三是串戶四是過賬時發(fā)生數(shù)字相互抵消表11.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系（1）總賬與明細賬的含義◆總分類賬戶——按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶?！裘骷毞诸愘~戶——按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細分類賬戶第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶（2）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系■控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細登記2.總分類賬戶與明細分類賬戶之間的平行登記

（1）平行登記的含義

◆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（2）平行登記的要點◆登記依據(jù)相同；登記方向相同；登記期間相同；登記金額相等。

3.總賬與明細賬試算平衡方法——編制試算表也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額：總賬期初余額95000=明細賬期初余額合計95000（15000+80000）總賬借方62000=明細賬借方合計62000（12000+40000+10000）經(jīng)濟業(yè)務（交易、事項）的確認與計量填制或取得原始憑證編制（會計分錄）記賬憑證按日登記日記賬按日或定期登記明細賬按月或定期登記總賬編制會計報表對賬對賬結賬結賬會計循環(huán)的基本流程圖第四節(jié)會計循環(huán)第一節(jié)

資金投入的核算第二節(jié)

供應過程的核算第三節(jié)

生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)

銷售過程的核算第五節(jié)

財務成果形成及其分配的核算第六節(jié)

資金調(diào)整和退出的核算第四章賬戶與借貸記賬法的應用工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的內(nèi)容

供應、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動構成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。貨幣資金儲備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金供應過程生產(chǎn)過程銷售過程工資（工人）固定資產(chǎn)一、資金籌集業(yè)務核算的意義

（一）資金籌集的渠道

1.所有者投入資金，通常稱之為實收資本（或股本）2.舉債，即債權人投入的資金

（二）資金籌集時發(fā)生的主要業(yè)務

1.收到所有者投入的貨幣資金2.收到所有者投入的固定資產(chǎn)3.借入短期借款4.借入長期借款5.購、建固定資產(chǎn)第一節(jié)資金投入的核算二、投入資金的核算

（一）資本的意義

1.資本金是企業(yè)設立的前提2.資本金是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要來源3.企業(yè)以資本金承擔可能遇到的經(jīng)營風險4.所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極所有者，并得到經(jīng)營利潤的回報。

（二）投入資金核算應設置的賬戶

1.“實收資本”賬戶目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動結構：

實收資本借方貸方收到投資者投入的資本投入資本的減少期末余額：資本實有額

2.“銀行存款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減變動結構：

3.“固定資產(chǎn)”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動結構：借方貸方銀行存款將貨幣資金存入銀行銀行存款的支取期末余額：結存額借方貸方固定資產(chǎn)新增固定資產(chǎn)的價值減少的固定資產(chǎn)價值期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn)價值之和

（三）投入資金業(yè)務的賬務處理

1.收到貨幣資本

借：銀行存款200000貸：實收資本200000

2.收到實物（設備）投資

借：固定資產(chǎn)250000貸：實收資本250000三、借入資金的核算

（一）借入資金的種類

1.短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款2.長期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）借入資金業(yè)務核算應設置的賬戶

1.“短期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構借入資金結構：

2.“長期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構借入資金結構：

借方貸方短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款之和借方貸方長期借款償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期借款本息之和

（三）借入資金業(yè)務的賬務處理

1.借入短期借款

借：銀行存款50000貸：短期借款50000

2.借入長期借款借：銀行存款35100貸：長期借款35100

3.購買固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)35100貸：銀行存款35100

4.購買固定資產(chǎn)建造工程所需物資借：工程物資120000貸：銀行存款120000一、供應過程核算的意義

（一）供應過程的意義供應過程是企業(yè)資金周轉的第一階段。企業(yè)在供應過程中進行材料采購業(yè)務。企業(yè)在采購材料時，必須按經(jīng)濟合同和結算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集，就構成了該種材料的采購成本。第二節(jié)供應過程的核算（二）供應過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務1.購買材料，貨款已付；2.購買材料，貨款尚未支付；3.歸還前欠的購貨款；4.支付購買材料發(fā)生的采購費用；5.材料已驗收入庫，結轉材料的采購成本。假設材料核算采用實際成本法。二、供應過程核算應設置的主要賬戶（一）“在途物資”賬戶目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。結構：

借方在途物資貸方買價結轉已驗收入庫采購費用材料的采購成本余額：該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設明細賬戶。在途材料成本（二）“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結存情況，考核儲備資金的占用情況。結構：

借方原材料貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設明細賬戶。（三）“應付賬款”賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發(fā)生，償還和結欠情況。結構：

借方應付賬款貸方已償還的供應單位的購貨款

余額：尚未償還供應單位的貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶。（四）“應付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結構：借方應付票據(jù)貸方登記開出或承兌的匯票面值

到期兌付的商業(yè)匯票面值期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票面值（五）“應交稅費”賬戶目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅金的結算情況結構：該賬戶按稅種設置明細賬，進行明細分類核算借方貸方應交稅費實際交納的各種稅金應交納的各種稅金余額：多交的稅金余額：未交的稅款三、供應過程核算的賬務處理

（一）購買材料，貨款已付借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)（開出商業(yè)匯票）

納稅人應交納的增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=(C+V+M)╳17%

進項稅額=C

╳17%{其中，C是消耗物化勞動的價值；V是消耗活勞動的價值；M是活勞動產(chǎn)生的價值；C+M+V=商品的價值}

納稅人應交納的增值稅額=(C+V+M)╳17%-C

╳17%

增值稅的主要納稅范圍：（1）銷售或者進口貨物；（2）提供的加工、修理修配勞務；（3）特殊項目。

（二）購買材料，貨款尚未支付借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（三）歸還前欠的購貨款借：應付賬款貸：銀行存款（四）支付購買材料時所發(fā)生的采購費用

借：在途物資貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（五）結轉已驗收入庫材料的采購成本借：原材料貸：在途物資四、物資采購成本計算

（一）物資采購成本

1.買價（供貨單位的發(fā)票價格）2.運雜費：運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用

3.運輸途中的合理損耗4.入庫前的挑選整理費5.購入物資負擔的稅金和其他費用

（二）物資采購成本計算方法

1.買價：可直接計入各種材料的采購成本2.采購費用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應按一定的標準（一般為買價或重量）進行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：

單位材料應分攤的共同費用=發(fā)生的共同采購費用各種材料的買價或重量之和某種材料應分攤的共同費用=該中材料的買價或重量單位材料應分攤的共同費用一、生產(chǎn)過程的意義

生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務是人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工，把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

（一）生產(chǎn)費用內(nèi)容

1.生產(chǎn)成本：按用途分為：

（1）直接材料：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費用。（2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用。（3）其他直接支出：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的福利費等。（4）制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。

2.期間費用

（1）管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。

（2）財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。（3）銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。二、生產(chǎn)成本的核算

（一）成本計算的方式

1.直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。

2.制造費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。分配率=當月發(fā)生的制造費用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應負擔的費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)分配率（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務1.生產(chǎn)消耗材料2.結算支付職工工資3.提取職工福利費4.發(fā)生各種制造費用5.結轉制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本。6.結轉完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應設置的主要賬戶

1.“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。結構：

借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生的各項完工產(chǎn)品已轉出生產(chǎn)費用的實際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設置明細賬戶。2.“制造費用”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。

結構：借方制造費用貸方

當期發(fā)生各項制造費用

結轉記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用

該賬戶期末一般無余額該賬戶應按不同的車間以及部門設置明細賬戶。

3.“應付職工薪酬——工資”賬戶（負債類）目的：核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括在工資內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。結構：借方應付職工薪酬（工資）貸方本期內(nèi)實際支付按工資支出用給職工的全部工途分配記入有關資數(shù)額成本費用的數(shù)額

該賬戶分配后一般無余額4.“應付職工薪酬——福利費”賬戶（負債類）目的：用來核算企業(yè)提取的福利費。結構：借方

應付職工薪酬（福利費）

貸方

支付的數(shù)額

企業(yè)提取的福利

費用數(shù)額

余額：表示福利費

結余數(shù)額5.“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。結構：借方

庫存商品

貸方

已驗收入庫的產(chǎn)

發(fā)出的產(chǎn)成品

成品的實際成本

的實際成本

余額：表示庫存產(chǎn)

成品的實際成本該賬戶應按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設明細賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務處理1.生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料

借：生產(chǎn)成本制造費用

管理費用

貸：原材料2.結算本期應付職工的工資

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬——工資

3.提取現(xiàn)金，準備發(fā)放工資

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

4.以現(xiàn)金發(fā)放工資

借：應付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金

5.

按工資總額的14%計提當月職工福利費

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬——福利費

6.通過銀行支付車間消耗的水電費等

借：制造費用貸：銀行存款

7.結轉當月發(fā)生的制造費用（制造費用的分配）

借：生產(chǎn)成本貸：制造費用

8.結轉當月完工產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本核算示意圖其中：（1）生產(chǎn)領料；（2）結轉應付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當月制造費用；（6）結轉當月完工產(chǎn)品成本。

原材料應付職工薪酬（工資）應付職工薪酬（福利費）

銀行存款制造費用

管理費用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)三、期間費用的核算

（一）期間費用核算設置的主要賬戶

1.“管理費用”賬戶

目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。結構：經(jīng)結轉后，該賬戶月末無余額。借方貸方管理費用企業(yè)當月發(fā)生的管理費用結轉入“本年利潤”賬戶的當月管理費用總額

2.“財務費用”賬戶（損益類賬戶）

目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。結構：借方

財務費用

貸方

各項費用的

結轉記入“本年利

發(fā)生數(shù)額

潤”賬戶的數(shù)額經(jīng)結轉后，該賬戶月末無余額。(二)期間費用發(fā)生的賬務處理

1.支付管理部門辦公費用

借：管理費用貸：銀行存款

2.聘請注冊會計師、法律顧問等3.職工借差旅費

借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金

4.現(xiàn)金付業(yè)務招待費借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用貸：銀行存款

5.報銷差旅費

借：管理費用貸：其他應收款

6.支付銀行業(yè)務手續(xù)費

借：財務費用貸：銀行存款

7.取得銀行存款利息收入

借：銀行存款貸：財務費用四、固定資產(chǎn)折舊核算

（一）折舊與折舊費

1.折舊

固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。

2.折舊費

將折舊計入生產(chǎn)費用，則稱之為折舊費。企業(yè)每月提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出在其使用期內(nèi)平均攤銷。

（二）折舊額的計算方法

年折舊額=固定資產(chǎn)原價預計使用年限數(shù)月折舊額=年折舊額12（三）“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）1.目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。2.結構：借方

累計折舊

貸方

出售、報廢等原因

按月提取的固定

減少固定資產(chǎn)已提

資產(chǎn)折舊額

取的累計折舊額

余額：表示企業(yè)現(xiàn)有

固定資產(chǎn)已提取的累計折舊數(shù)額

（四）賬務處理

借：制造費用管理費用貸：累計折舊

五、跨期費用的處理（一）待攤費用與預提費用

1.待攤費用

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應該由本期和以后各期共同負擔的費用。一般包括：預付保險金、預付租金、預付報刊雜志訂閱費、預付固定資產(chǎn)修理費、低值易耗品攤銷等。特點：先支付，后攤銷。

2.預提費用

預提費用是指已預先提取由本期負擔，但尚未支付或發(fā)生的費用。一般包括：預提銀行短期借款利息、預提租金、預提固定資產(chǎn)修理費等。特點：發(fā)生在先，支付在后。

（二）待攤費用與預提費用核算應設置的賬戶

1.“待攤費用”賬戶

目的：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各種費用。

結構：借方待攤費用貸方已經(jīng)支付或已經(jīng)分攤的應由本期發(fā)生的各項費用負擔的費用余額：已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用

該賬戶按費用項目設置明細賬。

2.“預提費用”賬戶（負債類賬戶）

目的：核算企業(yè)預提但尚未實際支付的各項費用。結構：借方預提費用貸方實際支付的按照計劃預先提取數(shù)額計入產(chǎn)品當期費用的數(shù)額余額：已經(jīng)提取，但尚未支付的數(shù)額

該賬戶按照費用項目設置明細賬。（三）待攤費用和預提費用的賬務處理

1．以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項待攤費用

借：待攤費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

2．攤銷應由本期負擔的待攤費用

借：管理費用（制造費用）

貸：待攤費用

3．按計劃預提應由本期產(chǎn)品負擔的預提費用（如銀行借款利息)

借：財務費用

貸：預提費用4．實際支付已預先提取的預提費用

借：預提費用貸：銀行存款一、銷售過程的意義

（一）銷售過程的意義

1．銷售過程的意義銷售過程是企業(yè)資金周轉的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。

2．銷售收入與銷售成本

銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第四節(jié)銷售過程的核算（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務1．銷售產(chǎn)品，貨款已收到2．銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到3．收回購或方所欠貨款4．結轉已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本5．支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）6．計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加。二、銷售過程核算應設置的賬戶

（一）“主營業(yè)務收入”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結構：借方主營業(yè)務收入貸方

結轉到“本年利潤”

出售產(chǎn)品取得的

賬戶中的收入數(shù)

銷售收入期末結轉后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設置明細賬戶。（二）“主營業(yè)務成本”賬戶（損益類賬戶）

目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本。結構：

借方主營業(yè)務成本貸方結轉已售產(chǎn)品轉入“本年利潤”生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額

期末結轉后無余額

該賬戶應按產(chǎn)品類別（或勞務）設置明細賬戶。（三）“銷售費用”賬戶（損益類賬戶）目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。結構：

借方

銷售費用

貸方

發(fā)生的各項費用

轉入“本年利潤”

賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金及附加。結構：借方

營業(yè)稅金及附加

貸方計算出的應交納

轉入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額（五）“應收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）

目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。

結構：借方應收賬款貸方應收回的款項已收回的款項余額：應收而尚未收回的款項

該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。三、銷售過程核算的賬務處理1．銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2．銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到

借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3．收回購貨單位所欠的貨款

借：銀行存款貸：應收賬款4．結轉已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

5．支付發(fā)生的各項銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

6．計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加借：營業(yè)稅金及附加