2023年注冊會計師之注冊會計師會計模考模擬試題(全優(yōu))

2023年注冊會計師之注冊會計師會計模考模擬試題(全優(yōu))單選題（共60題）1、（2018年真題）下列各項關(guān)于非營利組織會計處理的表述中，正確的是（）。A.捐贈收入于捐贈方作出書面承諾時確認(rèn)B.接受的勞務(wù)捐贈按照公允價值確認(rèn)捐贈收入C.收到受托代理資產(chǎn)時確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時確認(rèn)受托代理負(fù)債D.如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價值入賬【答案】C2、（2016年真題）長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當(dāng)期管理費用C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷【答案】B3、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項B.資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況的事項C.資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況的事項D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項【答案】D4、企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或A.重要性原則B.實質(zhì)重于形式原則C.謹(jǐn)慎性原則D.及時性原則【答案】C5、2×19年5月10日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款5400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為6800萬元，已計提累計折舊1300萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.0B.100C.200D.300【答案】B6、關(guān)于公允價值計量中的輸入值，下列說法中錯誤的是（）。A.市場參與者所使用的假設(shè)即為輸入值，可分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易中會考慮的、并且與該資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值C.企業(yè)可使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負(fù)債頭寸D.企業(yè)可使用要價計量資產(chǎn)頭寸、使用出價計量負(fù)債頭寸【答案】D7、2×19年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為7200萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款192萬元。2×19年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.256B.1440C.360D.616【答案】D8、下列有關(guān)承租人短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃會計處理的表述中，不正確的是（）。A.承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益B.租賃期不超過12個月，但是包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃C.低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃D.通常情況下，符合低價值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值應(yīng)低于人民幣5000元【答案】D9、（2018年真題）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的是（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權(quán)換取戊公司的十臺機器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5％的股權(quán)換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】A10、關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的核算，下列表述中不正確的是（）。A.“受托代理負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債B.如果委托方?jīng)]有提供受托代理資產(chǎn)有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值C.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目D.收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或銀行存款的，也必須要通過“受托代理資產(chǎn)”科目進行核算【答案】D11、關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列說法中不正確的是（）。A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C.企業(yè)持有的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.投資企業(yè)將通過出售某項金融資產(chǎn)來獲取其現(xiàn)金流量的，不可以將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【答案】C12、下列關(guān)于等待期內(nèi)取消或結(jié)算授予權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的說法中，不正確的是（）。A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理D.如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)將其作為一項新授予的股份支付進行處理【答案】B13、下列關(guān)于民間非營利組織會計的一般會計原則的說法中，不正確的是（）。A.會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量B.以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算C.分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大會計要素D.對于一些特殊的交易事項引入公允價值計量屬性【答案】B14、下列各項交易產(chǎn)生的費用中，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是（）。A.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費用B.企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計費用C.合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用D.發(fā)行以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用【答案】C15、根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點是（）。A.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末B.董事會通過利潤分配預(yù)案時C.實際分配利潤時D.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時【答案】D16、甲公司為一家綠色產(chǎn)品生產(chǎn)公司，其通過參與競標(biāo)的方式，成為乙公司的供應(yīng)商，并與乙公司簽訂銷售合同。為此，甲公司聘請相關(guān)人員做市場調(diào)查，發(fā)生支出8000元；參與競標(biāo)共發(fā)生支出12000元；另外，發(fā)生銷售人員傭金7500元；甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同取得成本的金額為（）。A.20000元B.27500元C.15500元D.7500元【答案】D17、甲公司2×21年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。其他有關(guān)資料如下：本期計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元，未確認(rèn)融資費用本期攤銷額為40萬元，處置固定資產(chǎn)損失為5萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加45萬元，遞延所得稅負(fù)債增加25萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假定不存在其他調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，則甲公司2×21年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.2105B.2115C.2080D.2120【答案】B18、下列會計基本假設(shè)中，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的產(chǎn)生，以及折舊、攤銷等會計處理方法運用的基本假設(shè)是（）。A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量【答案】C19、關(guān)于政府會計中負(fù)債要素，下列表述中不正確的是（）。A.負(fù)債是政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項所形成的B.負(fù)債是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的潛在義務(wù)C.負(fù)債不包括政府會計主體未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項形成的義務(wù)D.相關(guān)義務(wù)的金額能夠可靠計量才可以確認(rèn)為負(fù)債【答案】B20、甲公司于2×18年1月1日以2200萬元的價格收購了乙公司80%的股權(quán)，在發(fā)生該交易之前，甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元（與賬面價值相同）。假定甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未進行過減值測試。2×18年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元。則甲公司在2×18年年末的合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽減值的金額為（）萬元。A.750B.1000C.600D.480【答案】C21、甲公司2×21年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為1200萬元，售價1500萬元，款項已經(jīng)收到；（2）處置其他債權(quán)投資，賬面價值為1500萬元，售價1800萬元，款項已經(jīng)收到；（3）到期收回債權(quán)投資，面值為1000萬元，期限3年，利率3%，到期一次還本付息；（4）處置對丙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5000萬元，售價為4000萬元，款項已經(jīng)收到；（5）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6000萬元，售價為7000萬元，款項已經(jīng)收到；（6）整體處置非法人營業(yè)單位A，售價為1000萬元，該營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為100萬元，款項已經(jīng)收到；A.“收回投資收到的現(xiàn)金”為8300萬元B.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”為1390萬元C.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”為7900萬元D.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”為0【答案】D22、2×20年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×20年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×21年3月向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，該批A產(chǎn)品的合同價格為100萬元，乙公司應(yīng)預(yù)付定金15萬元，如甲公司單方面撤銷合同，甲公司應(yīng)雙倍返還定金。甲公司于簽訂合同當(dāng)日收到乙公司預(yù)付的定金15萬元。由于原材料市場價格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，至2×20年年末A產(chǎn)品已完工并驗收入庫，A產(chǎn)品成本為120萬元。A產(chǎn)品市場價格也隨之上升，2×20年年末A產(chǎn)品的公允價值為130萬元，假定不考慮銷售稅費。下列有關(guān)甲公司對該銷售合同會計處理的表述中，正確的是（）。A.應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元B.應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失15萬元C.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元D.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債15萬元【答案】D23、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不正確的是（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式【答案】C24、甲公司為貨物運輸公司，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為9%，2×18年12月承擔(dān)了A公司一批貨物的運輸，將一批貨物從北京運往西藏，其中從北京到四川由甲公司負(fù)責(zé)運輸，從四川到西藏由乙公司負(fù)責(zé)運輸（乙公司也是增值稅一般納稅人），甲公司單獨支付乙公司運輸費用。A.1.35萬元B.0.54萬元C.0D.0.81萬元【答案】D25、關(guān)于外幣報表折算的差額，下列說法中正確的是（）A.子公司以財務(wù)費用列示B.母公司以財務(wù)費用列示C.合并財務(wù)報表中以其他綜合收益列示D.母子公司都以財務(wù)費用的凈額列示【答案】C26、2×17年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金8000萬元取得對乙公司60%的股權(quán)，另發(fā)生審計、評估等交易費用200萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×17年7月，甲公司追加對乙公司投資，又取得乙公司20%股權(quán)，支付現(xiàn)金2500萬元，其中包含交易費用100萬元。2×18年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2×18年年末，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）。A.10700萬元B.10400萬元C.10200萬元D.10500萬元【答案】D27、2021年1月1日，甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價為4元/股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值8000萬元（其中股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200萬元）。甲公司下列會計處理表述不正確的是（）。A.甲公司從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并B.甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定C.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9800萬元D.甲公司合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽1800萬元【答案】D28、下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是（）。A.相關(guān)宣傳活動支出B.無形資產(chǎn)研究費用C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出D.無形資產(chǎn)購買價款【答案】A29、甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期為2年，生產(chǎn)線建造活動自2×18年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3600萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2400萬元。A.143.4B.147C.165D.167.4【答案】A30、甲公司與乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同，每年的租賃付款額為80000元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年，并且合同約定在第5年年末，甲公司有權(quán)選擇以每年80000元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以1600000元購買該房產(chǎn)。甲公司在租賃期開始時評估認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，而不會行使購買選擇權(quán)。A.617600元B.400000元C.1600000元D.800000元【答案】B31、甲公司2×22年1月1日發(fā)行面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為640000元，另外支付發(fā)行費用20000元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行債券的入賬價值為（）。A.640000元B.620000元C.600000元D.660000元【答案】B32、（2017年真題）甲公司在編制2×17年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2×16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2×17年度的管理費用。甲公司2×16年和2×17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元。不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.相關(guān)性C.可比性D.及時性【答案】A33、甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，在2×21年1月1日進行了如下變更：A.對A公司投資由可供出售金融資產(chǎn)改為其他權(quán)益工具投資屬于會計政策變更B.對B公司投資的后續(xù)計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更C.將衍生金融負(fù)債由成本計量變更為公允價值計量屬于會計政策變更D.因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則改變租入資產(chǎn)的核算方法屬于會計政策變更【答案】B34、下列關(guān)于外幣報表折算的說法中正確的是（）。A.在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)的會計期間和會計政策，使之與境外經(jīng)營會計期間和會計政策相一致B.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的所有者權(quán)益各項目后的余額C.外幣報表折算差額應(yīng)在個別財務(wù)報表中“其他綜合收益（外幣報表折算差額）”單獨列示D.外幣報表折算差額不屬于其他綜合收益【答案】B35、（2016年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升320萬元、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）當(dāng)期市價上升260萬元；（3）出售一項專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元；（4）計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬元。A.3400萬元B.3420萬元C.3760萬元D.4000萬元【答案】D36、甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2×18年1月1日，甲公司支付價款2040萬元（含交易費用40萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1%。5月12日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利8000萬元，甲公司按其持股比例確認(rèn)；6月30日，該股票市價為每股15元；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價為每股20元。2×19年1月1日，甲公司以每股22元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司損益的累計影響金額為（）萬元。A.80B.-100C.0D.-80【答案】A37、甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司公允價值為640萬元的投資性房地產(chǎn)，并收到乙公司以銀行存款支付的補價200萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷為100萬元，公允價值無法可靠計量，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅48萬元，乙公司換出投資性房地產(chǎn)的增值稅為57.6萬元。資產(chǎn)置換后均不改變原來用途。交換當(dāng)日雙方已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入該項投資性房地產(chǎn)的成本為（）。A.648萬元B.800萬元C.590.4萬元D.640萬元【答案】C38、甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2×21年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：A.對A公司投資由可供出售金融資產(chǎn)改為其他權(quán)益工具投資屬于會計政策變更B.對B公司投資的后續(xù)計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更D.產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%屬于會計估計變更【答案】B39、2×19年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?；?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×21年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×19年1月1日至2×21年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中2×19年1月1日至2×20年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元，同時確認(rèn)相關(guān)損益80萬元B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元【答案】D40、A公司是上市公司，擬發(fā)行股份2000萬股收購B公司股權(quán)，此項交易為同一控制下的企業(yè)合并。交易于2×18年3月獲得國務(wù)院國資委及國家發(fā)改委批準(zhǔn)。2×18年4月經(jīng)上市公司臨時股東大會審議通過。2×18年5月獲得國家商務(wù)部批準(zhǔn)。2×18年12月20日收到證監(jiān)會的批復(fù)。2×18年12月30日重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命。上市公司將購買日確定為2×18年12月31日。截至財務(wù)報告報出日，置入、置出資產(chǎn)工商變更、登記過戶手續(xù)尚在辦理中，但相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的變更不存在實質(zhì)性障礙。2×19年1月6日工商變更、登記過戶手續(xù)尚未辦理完畢。本次交易的合并日為（）。A.2×18年12月20日B.2×18年12月30日C.2×18年12月31日D.2×19年1月6日【答案】C41、甲公司（原租賃承租人）與乙公司（原租賃出租人）就一臺大型機械設(shè)備簽訂了一項為期5年的租賃合同。A.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債B.甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額C.甲公司應(yīng)當(dāng)將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益D.轉(zhuǎn)租期間，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的融資收益【答案】A42、甲公司出售一子公司，收到現(xiàn)金500萬元。該子公司的資產(chǎn)為1000萬元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為510萬元；負(fù)債為520萬元。甲公司當(dāng)期期末編制的合并報表中，下列會計處理正確的是（）。A.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金凈額為10萬元B.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為-10萬元C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為500萬元D.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金凈額為510萬元【答案】A43、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理不正確的是（）。A.由于持股比例下降將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)比較剩余股權(quán)投資的初始投資成本與剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整B.由于持股比例下降將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，個別報表中，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時剩余部分長期股權(quán)投資的公允價值作為權(quán)益法核算的入賬價值C.由于持股比例下降將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，在合并報表中對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量D.因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對子公司投資的，如果屬于非同一控制下，在個別報表中則應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本【答案】B44、2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品，獎勵給20名當(dāng)年度被評為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人。上述產(chǎn)品的銷售價格總額為500萬元，銷售成本為420萬元；（2）根據(jù)甲公司確定的利潤分享計劃，以當(dāng)年度實現(xiàn)的利潤總額為基礎(chǔ)，計算的應(yīng)支付給管理人員利潤分享金額為280萬元；（3）甲公司于當(dāng)年起對150名管理人員實施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受7個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度。超過1年未使用的權(quán)利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補償。2×20年，有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天，預(yù)計2×21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個工作日的工資為300元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是（）。A.2×20年應(yīng)從工資費用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的140名管理人員的工資費用29.4萬元B.將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品發(fā)放應(yīng)按420萬元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬C.根據(jù)利潤分享計劃計算的2×20年應(yīng)支付給管理人員的280萬元款項應(yīng)作為利潤分配處理D.2×20年應(yīng)確認(rèn)10名管理人員未使用帶薪年休假費用0.6萬元并計入管理費用【答案】D45、（2021年真題）2×20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司80%的股權(quán)。2×21年3月15日，雙方辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、董事會改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南，是甲公司的一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)。處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)。甲公司2×20年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2×21年4月15日對外報出。甲公司在編制2×20年度財務(wù)報表時，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）。A.比較合并財務(wù)報表中，將乙公司2×19年度的經(jīng)營損益列報為終止經(jīng)營損益B.合并財務(wù)報表中，終止經(jīng)營損益為乙公司2×20年10月至12月的經(jīng)營損益C.個別財務(wù)報表中，將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)D.合并財務(wù)報表中，不再將乙公司納入2×20年度合并范圍【答案】A46、甲公司期初遞延所得稅負(fù)債余額為5萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額，本期期末某資產(chǎn)賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元，某負(fù)債賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為120萬元，假設(shè)未來適用的所得稅稅率為25%，該暫時性差異全部影響損益，并且除上述暫時性差異外無其他暫時性差異，不考慮其他因素，本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用為（）萬元。A.7.5B.5C.2.5D.-2.5【答案】D47、新華公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一批原材料與西頤公司的一條生產(chǎn)線進行非貨幣性資產(chǎn)交換。新華公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1500萬元，累計折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為1400萬元；換出原材料的成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為240萬元。西頤公司換出生產(chǎn)線的賬面原價為2000萬元，累計折舊為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1600萬元。新華公司另向西頤公司收取銀行存款40萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他因素影響，新華公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。A.1200B.1160C.1300D.1140【答案】B48、甲公司為增值稅一般納稅人。2020年10月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為780元；發(fā)生的保險費為350元（不考慮保險費中的增值稅因素），運輸費用（含稅）1090元（取得運輸專用發(fā)票，增值稅稅率為9%），入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲公司該批原材料實際單位成本為每公斤（）。A.32.4元B.33.33元C.35.28元D.41.56元【答案】D49、下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)品牌及報刊名等可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出應(yīng)該全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)C.支付土地出讓金獲得的用于自用辦公樓建造的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.企業(yè)合并中形成的商譽應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】C50、20×2年，甲公司發(fā)生的部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如下：A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為600萬元B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為12500萬元C.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額為40萬元D.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額為1285萬元【答案】A51、下列各項事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)B.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法C.長期股權(quán)投資由于減資而將其核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法D.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計【答案】B52、某科研所實行國庫集中收付制度，2×21年1月1日根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度100萬元，3月6日，財政部門經(jīng)過審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了100萬元用款額度。3月10日，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”。3月20日，購入不需要安裝的科研設(shè)備一臺，實際成本為60萬元。下列關(guān)于該科研所會計處理的表述中，不正確的是（）。A.3月10日確認(rèn)零余額賬戶用款額度100萬元B.3月10日確認(rèn)財政撥款收入100萬元C.3月20日確認(rèn)固定資產(chǎn)60萬元D.3月20日確認(rèn)事業(yè)收入60萬元【答案】D53、甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2×16年產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：（1）收到客戶定購商品預(yù)付款3000萬元，（2）稅務(wù)部門返還上年度增值稅款600萬元，（3）支付購入作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資款1200萬元；（4）為補充營運資金不足，自股東取得經(jīng)營性資金借款6000萬元；（5）因存貨非正常毀損取得保險賠償款2800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×16年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額是（）。A.5200萬元B.124000萬元C.6400萬元D.9600萬元【答案】C54、從企業(yè)自身的角度判斷，下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述正確的是（）。A.甲公司以一項固定資產(chǎn)出資取得對被投資方乙公司的權(quán)益性投資，取得這部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對甲公司來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換B.甲公司一項固定資產(chǎn)出資取得對被投資方乙公司的權(quán)益性投資，取得這部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對乙公司來說，同樣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換C.甲公司以發(fā)行股票方式取得固定資產(chǎn)的，對甲公司來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換D.在最終控制方的安排下，甲公司無代價或以明顯不公平的代價將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】A55、甲乙公司是母子公司關(guān)系。20×7年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。假定不考慮其他因素，在甲公司20×7年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的A商品作為存貨應(yīng)當(dāng)列報的金額是（）。A.220萬元B.200萬元C.180萬元D.150萬元【答案】D56、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為780元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D57、甲公司是上市公司，2×18年2月1日，甲公司臨時股東大會審議通過向W公司非公開發(fā)行股份，購買w公司持有的乙公司100％股權(quán)。甲公司此次非公開發(fā)行前的股份為1000萬股，經(jīng)對乙公司凈資產(chǎn)進行評估，向W公司發(fā)行股份數(shù)量為3000萬股，按有關(guān)規(guī)定確定的股票價格為每股5元。非公開發(fā)行完成后，W公司能夠控制甲公司。2×18年9月30日，非公開發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門核準(zhǔn)并辦理完成股份登記等手續(xù)。該反向購買的合并成本為（）萬元。A.8000B.10000C.15000D.5000【答案】D58、甲公司2×19年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2×19年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年設(shè)備全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司2×19年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是（）。A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬元C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為2000萬元【答案】D59、2×18年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為400萬元。A.1000萬元B.12000萬元C.14000萬元D.12200萬元【答案】D60、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，對其能夠?qū)嵤┛刂?；同時，乙公司持有甲公司5%的股權(quán)，對其不構(gòu)成重大影響。下列關(guān)于甲公司和乙公司的相關(guān)處理，表述不正確的是（）。A.甲公司個別報表中，應(yīng)將持有的乙公司股權(quán)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照成本法計量B.甲公司合并報表中，應(yīng)將持有乙公司的長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益進行抵銷C.甲公司合并報表中，應(yīng)按照乙公司持有甲公司股權(quán)的公允價值，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股D.乙公司個別報表中，應(yīng)將持有甲公司的股權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，按照公允價值進行計量【答案】C多選題（共30題）1、下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易屬于非同一控制下的企業(yè)合并B.在反向購買中，如果被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值比例進行分配C.同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并D.參與合并各方在合并前后均受同一方或相同多方最終控制的合并交易屬于同一控制下的企業(yè)合并【答案】AC2、（2021年真題）2×18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60％的股權(quán)，實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。2×19年3月1日，甲公司以1500萬元進一步購買乙公司20％的股權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為6000萬元。甲公司合并報表中資本公積（資本溢價）為1000萬元。2×20年1月1日，甲公司以6000萬元出售乙公司40％的股權(quán)。喪失對乙公司的控制權(quán)，但仍對乙公司能夠施加重大影響。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為7000萬元。剩余40％股權(quán)的公允價值為3000萬元。2×20年1月1日下列各項與甲公司處置乙公司股權(quán)相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司個別報表中確認(rèn)股權(quán)處置損益3250萬元B.甲公司個別報表中剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元C.甲公司合并報表中確認(rèn)股權(quán)處置損益2100萬元D.甲公司合并財務(wù)報表中剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元【答案】AD3、下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，正確的有（）。A.甲公司先購入乙公司20%股份具備重大影響能力，采用權(quán)益法核算，而后又購入乙公司40%的股份，完成非同一控制下的控股合并，后續(xù)計量方法采用成本法，但當(dāng)初20%持股時的權(quán)益法出于可比性原則考慮應(yīng)追溯為成本法B.甲公司先購入乙公司10%的股份作其他權(quán)益工具投資核算，而后又購入乙公司50%的股份，完成非同一控制下的控股合并，則當(dāng)初的其他權(quán)益工具投資應(yīng)以其賬面價值標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并于后續(xù)追加股份一并按成本法核算C.甲公司先購入乙公司40%股份，具備重大影響能力，后賣掉乙公司30%的股份，剩余股份無法達到對乙公司重大影響，以當(dāng)時的公允口徑改按其他權(quán)益工具投資核算，且當(dāng)初權(quán)益法下所有的其他綜合收益同時轉(zhuǎn)入投資收益D.甲公司先購入乙公司80%的股份，屬于非同一控制下的控股合并，后賣掉乙公司50%的股份，余下股份具備重大影響能力，則余下股份需將原成本法追溯為權(quán)益法核算E.甲公司先購入乙公司6%的股份作其他權(quán)益工具投資核算，后購入乙公司20%的股份，達到重大影響能力，則當(dāng)初的其他權(quán)益工具投資應(yīng)以公允價值口徑轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，且原“其他綜合收益”需轉(zhuǎn)入留存收益【答案】CD4、下列有關(guān)收付實現(xiàn)制的應(yīng)用，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行編制B.利潤表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行編制C.現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行編制D.行政單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制【答案】CD5、下列行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理表述正確的有（）。A.因改建、擴建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限B.單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊C.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊D.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊【答案】ABD6、關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列說法中正確的有（）。A.設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃B.企業(yè)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)C.設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失D.設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間可以重分類計入損益【答案】ABC7、（2018年真題）在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應(yīng)當(dāng)具備的要素有（A.擁有對被投資方的權(quán)力B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額D.參與被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策【答案】ABC8、下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致而不得變更B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【答案】BCD9、甲公司是乙公司的母公司，雙方采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×21年將其成本為1200萬元的一批A產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售價格為1500萬元（不含增值稅），至2×21年年末乙公司本期購入A產(chǎn)品未實現(xiàn)對外銷售全部形成存貨，2×21年12月31日該批A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1400萬元。甲公司于2×21年12月31日編制合并財務(wù)報表時，處理正確的有（）。A.抵銷“營業(yè)收入”項目1200萬元B.抵銷“營業(yè)成本”項目1200萬元C.列示遞延所得稅資產(chǎn)50萬元D.抵銷“存貨”項目200萬元【答案】BD10、下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的有（）。A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)計入固定資產(chǎn)成本B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C.用于出租的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算D.土地使用權(quán)在地上建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)【答案】ACD11、B公司為A公司的全資子公司，2×19年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（屬于“一攬子交易”），約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，價款總額為5000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×19年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20%股權(quán)；在2×20年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80%股權(quán)。2×19年12月31日至2×20年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)。2×19年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；A.2×19年12月31日，在合并財務(wù)報表中計入投資收益100萬元B.2×19年12月31日，在合并財務(wù)報表中計入其他綜合收益1300萬元C.2×20年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍D.2×20年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100萬元【答案】BCD12、下列各項中，應(yīng)計入增值稅一般納稅人收回委托加工物資成本的有（）。A.支付的加工費B.隨同加工費支付的增值稅C.發(fā)出委托加工物資的成本D.支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅【答案】AC13、下列各項中，屬于計入當(dāng)期損益的利得有（）。A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益B.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)C.持有的其他權(quán)益工具投資公允價值增加D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額【答案】AD14、（2019年真題）下列各項關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。A.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報B.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報C.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報D.自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列報【答案】AC15、2×19年1月1日甲公司外購一幢建筑物，成本為1000萬元，購入的同時簽訂了一份租賃合同，年租金為100萬元，于每年年末收取。甲公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。2×19年12月31日該建筑物的公允價值為1050萬元，2×20年12月31日該建筑物的公允價值為1100萬元，2×21年1月1日租賃期屆滿，甲公司收回該建筑物后直接對外出售，售價為1120萬元，不考慮處置時的相關(guān)稅費。下列說法中正確的有（）。A.2×19年年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益50萬元B.2×19年收到的租金應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)收入C.2×20年年末應(yīng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益50萬元D.處置該投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額為20萬元【答案】ABCD16、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1200萬元（包含增值稅金額），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)用一批產(chǎn)成品償債。甲企業(yè)該批產(chǎn)品成本為750萬元，公允價值為800萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備16萬元，適用的增值稅稅率為13%，計稅價格和公允價值相等，甲企業(yè)已開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)已將產(chǎn)品入庫。乙企業(yè)將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，甲企業(yè)將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲企業(yè)此項債務(wù)重組的處理，說法正確的有（）。A.確認(rèn)其他收益362萬元B.確認(rèn)投資收益362萬元C.對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額為296萬元D.應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1200萬元【答案】AD17、下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有（）。A.對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，在報告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計中期金額確認(rèn)B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息C.中期財務(wù)報告編制時采用的會計政策、會計估計應(yīng)當(dāng)與年度報告相同D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定【答案】BC18、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預(yù)計總成本為8000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2000萬元。2×21年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確認(rèn)履約進度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的有（）。A.2×20年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元B.2×21年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理C.2×21年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬元D.2×21年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨合同進行會計處理【答案】AC19、2×18年，以下四個公司投資情況如下：A公司對B公司、C公司公司具有重大影響；A公司是D公司的子公司；D公司公司董事長的兒子對C公司具有控制權(quán)。不考慮其他因素，上述四個公司的下列交易中屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（）。A.A公司出售給C公司一批商品B.B公司為C公司提供擔(dān)保C.D公司代理C公司從事出口業(yè)務(wù)D.D公司對A公司的員工進行股份支付【答案】ACD20、下列行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理表述正確的有（）。A.因改建、擴建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限B.單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊C.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊D.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊【答案】ABD21、甲公司2×16年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定:（1）貸款本金為4200萬元,自2×16年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶擔(dān)保責(zé)任。2×18年12月22日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償還貸款本息，該房產(chǎn)預(yù)計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×18年財務(wù)報表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債。2×19年5月（2×18年財務(wù)報告已批準(zhǔn)報出），因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)測到的糾紛導(dǎo)致無法出售。銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×19年7月和2×20年1月分兩次等額支付乙公司所欠貸款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預(yù)計能否取得。不考慮其他因素。甲公司對需履行的擔(dān)保責(zé)任進行的會計處理中錯誤的有（）。A.作為2×19年事項將需支付的擔(dān)?？钣嬋?×19年財務(wù)報表B.作為新發(fā)生事項，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計入2×19年和2×20年財務(wù)報表C.作為會計政策變更將需支付的擔(dān)保款追溯調(diào)整2×18年財務(wù)報表D.作為重大會計差錯更正將需支付的擔(dān)?？钭匪葜厥?×18年財務(wù)報表【答案】BCD22、會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括（）。A.歷史成本B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.重置成本D.收付實現(xiàn)制【答案】BD23、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項關(guān)于企業(yè)會計要素的表述中，正確的有（）。A.不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入，不應(yīng)確認(rèn)為收入B.不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出，不應(yīng)確認(rèn)為費用C.既不擁有也不控制所能帶來的經(jīng)濟利益的資源，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)D.未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債【答案】ABCD24、2×20年1月1日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組，重組日甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為4000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備400萬元，其公允價值為3760萬元，甲公司同意乙公司以其持有的一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）抵償全部債務(wù)，賬面價值為3500萬元，其中成本為3000萬元，公允價值變動收益為500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3600萬元。假定不考慮其他因素。乙公司對該項債務(wù)重組有關(guān)的會計處理中以下說法正確的有（）。A.乙公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款賬面價值4000萬元B.乙公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資賬面價值3500萬元C.乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益500萬元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)其他收益500萬元【答案】AB25、2×19年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，并約定：第一年年末的可行權(quán)條件為甲公司當(dāng)年凈利潤增長率達到15%；第二年年末的可行權(quán)條件為甲公司凈利潤兩年平均增長率為12%；第三年年末的可行權(quán)條件為甲公司三年平均凈利潤增長率為10%。每份期權(quán)在2×19年1月1日的公允價值為24元。2×19年年末甲公司凈利潤增長率為13%，預(yù)計2×20年將以同樣的速度增長。2×20年年末甲公司凈利潤僅增長了10%，當(dāng)年公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3年平均凈利潤增長率為10%的目標(biāo)。根據(jù)以上情況，不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.甲公司應(yīng)當(dāng)以2×19年1月1日期權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益B.2×19年年末甲公司預(yù)計等待期為2年C.2×20年年末甲公司將預(yù)計等待期調(diào)整為3年D.甲公司的等待期自始至終都是3年，沒有發(fā)生變化【答案】ABC26、甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2×19年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2×20年4月1日以280萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的20%支付違約金。至2×19年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至400萬元。假定不考慮其他因素。2×19年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，不正確的有（）。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元B.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債56萬元C.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備120萬元D.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備56萬元【答案】ACD27、（2016年真題）下列有關(guān)公允價值計量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（）。A.公允價值計量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值B.公允價值計量結(jié)果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定C.使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進行調(diào)整D.對相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報價進行調(diào)整的公允價值計量結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【答案】ACD28、關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表的反映，下列說法中正確的有（）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)僅將該子公司自取得控制權(quán)日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，該子公司仍應(yīng)納入母公司合并范圍【答案】BCD29、2×19年1月1日，甲公司支付價款3300萬元取得乙公司發(fā)行在外30%的股份，對乙公司具有重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（與賬面價值相等），乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×20年1月1日，乙公司以發(fā)行股份作為對價進行同一控制下企業(yè)合并增加凈資產(chǎn)萬2500元，甲公司被稀釋后的股權(quán)比例為25%，仍對乙公司具有重大影響。2×20年乙公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.不應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表的比較信息B.2×19年確認(rèn)投資收益240萬元C.2×20年1月1日確認(rèn)“資本公積--其他資本公積”35萬元D.2×20年確認(rèn)投資收益250萬元【答案】ABCD30、下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中正確的有（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用C.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計D.股份支付結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益【答案】AC大題（共10題）一、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，2×19年至2×20年發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）2×19年3月1日，A公司向B公司銷售一批貨物，價稅合計為226萬元，雙方約定B公司應(yīng)于2×19年12月31日前支付貨款。B公司由于經(jīng)營方式發(fā)生重大失誤，導(dǎo)致其在2×19年下半年發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，直至2×20年3月仍未支付A公司貨款。（2）2×20年6月30日，經(jīng)B公司與A公司協(xié)商，A公司同意與B公司重新達成協(xié)議，新協(xié)議約定：①B公司將一項作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備轉(zhuǎn)讓給A公司，用于抵償債務(wù)113萬元，該設(shè)備賬面原值為120萬元，累計折舊20萬元，計提減值準(zhǔn)備10萬元；②B公司履行上述償債義務(wù)后，A公司免除B債務(wù)13萬元，并延期一年后全部償還，延期期間按照年利率6%于到期償還債務(wù)時一并支付利息。如果B公司未能履行上述①所述償債義務(wù)，A公司有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之實效。（3）A公司以攤余成本計量該項應(yīng)收賬款，已計提壞賬準(zhǔn)備6萬元。該應(yīng)收賬款在2×20年6月30日的公允價值為200萬元，予以延期的應(yīng)收賬款的公允價值為87萬元。2×20年7月31日，A公司收到B公司的設(shè)備，將其作為固定資產(chǎn)核算。收到增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為13萬元。其他資料：A、B公司均為一般增值稅納稅人，增值稅稅率為13%。（1）計算A公司的債務(wù)重組損益并編制相關(guān)會計分錄。（2）簡述B公司是否可以終止該項債務(wù)，計算B公司的債務(wù)重組收益并編制相關(guān)會計分錄。【答案】（1）A公司的債務(wù)重組損益＝200－（226－6）＝－20（萬元）（1分）固定資產(chǎn)成本＝放棄債權(quán)公允價值200－重組債權(quán)公允價值100＝100（萬元）會計分錄為：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13貸：應(yīng)收賬款113（2分）借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組87壞賬準(zhǔn)備6投資收益20貸：應(yīng)收賬款（226－113）113（2分）（2）該項債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性于2×20年7月31日消除時，債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除，可以確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融負(fù)債。（1分）B公司的債務(wù)重組收益＝226－（120－20－10）－13－87＝36（萬元）（1分）二、甲上市公司（以下簡稱甲公司）20×7年起實施了一系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下：（1）20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為20×7年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定20×7年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為10億元。（2）甲公司該并購事項于20×7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的公允價值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20×5年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，20×7年12月31日的公允價值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20×5年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計使用8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，20×7年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易后預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。（3）20×9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進一步購入乙公司40%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12.5億元，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為11.86億元，其中20×8年實現(xiàn)凈利潤為2億元。（4）20×9年10月，甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙公司個別財務(wù)報表顯示其20×9年實現(xiàn)凈利潤為1.6億元。（5）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進行利潤分配，除所實現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。【要求】（1）根據(jù)資料（1）和（2），確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽或計入當(dāng)期損益的金額。【要求】（2）根據(jù)資料（3），計算確定甲公司在其個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值并編制相關(guān)會計分錄；計算確定該項交易發(fā)生時乙公司應(yīng)并入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目的影響金額。【要求】（3）根據(jù)資料（4），確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。【答案】（1）該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與丁公司在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日為20×7年12月31日企業(yè)合并成本＝12000×5.5＝66000（萬元）購買日無形資產(chǎn)的公允價值＝8400（萬元）購買日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝8000－（8000/10×3）＝5600（萬元）因無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（8400－5600）×25%＝700（萬元）購買日固定資產(chǎn)的公允價值＝7200（萬元）購買日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝4800－4800/8×2＝3600（萬元）因固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（7200－3600）×25%＝900（萬元）合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（考慮遞延所得稅）后的公允價值＝105000－700－900＝103400（萬元）商譽＝66000－103400×60%＝3960（萬元）（2）長期股權(quán)投資賬面價值＝66000＋50000＝116000（萬元）乙公司應(yīng)納入合并報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值＝（105000－1600）＋20000－（2800/7＋3600/6）×（1－25%）＝103400＋20000－750＝122650（萬元）三、（2018年）甲公司為境內(nèi)上市公司，2×17年度及以前年度適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，2×18年度起適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×16年度至2×18年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×16年1月1日，以5000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，該債券票面價值為5000萬元，票面年利率為4%（等于實際利率），每年12月31日付息，到期還本；以1200萬元購入丙公司（非上市公司）10%股權(quán)，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響；以500萬元從二級市場購入一組股票組合。甲公司對金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務(wù)模式并進行分類：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，對于持有的3000萬元乙公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，以保證經(jīng)營所需的流動資金；對持有的丙公司股權(quán)進行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤；對于股票組合，以公允價值進行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤。2×16年12月31日，2000萬元乙公司債券的公允價值為2100萬元；3000萬元乙公司債券的公允價值為3150萬元；對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1300萬元；股票組合的公允價值為450萬元。（2）2×16年6月20日，甲公司購入一臺研發(fā)設(shè)備并投入使用，設(shè)備價款為480萬元。該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定企業(yè)購入研發(fā)設(shè)備價格小于500萬元，可一次性稅前扣除。（3）2×17年4月1日，甲公司購買了丁公司55%股權(quán)，能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂啤＜坠举徣攵」鞠嚓P(guān)資產(chǎn)中某項新技術(shù)研發(fā)項目已開始資本化，購買日的公允價值為800萬元，經(jīng)評估該研發(fā)項目是否能夠最終完成并形成無形資產(chǎn)在技術(shù)方面尚不確定，故甲公司于購買日未將該項目作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)商譽3500萬元。2×17年12月10日，甲公司的技術(shù)人員經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)研發(fā)該項目從技術(shù)角度分析是完全可以實現(xiàn)的，且預(yù)計該研發(fā)項目完成后能給甲公司未來的經(jīng)營帶來較大的利益。為此，甲公司董事會決定繼續(xù)投入足夠的資金和技術(shù)力量對該項目進行開發(fā)。（4）2×17年12月31日，甲公司收回了5000萬元乙公司債券本金及最后1年利息；對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1500萬元；股票組合的公允價值為550萬元。（5）2×18年12月30日，甲公司出售對上述丙公司的股權(quán)投資，取得價款1800萬元。其他相關(guān)資料：第一，2×16年初，甲公司可抵扣暫時性差異為1200萬元，其中，2×17年度轉(zhuǎn)回的金額為200萬元，其余金額于2×18年以后年度轉(zhuǎn)回；應(yīng)納稅暫時性差異為2500萬元，于2×18年以后年度轉(zhuǎn)回。對于上述暫時性差異，甲公司已于2×16年以前全部確認(rèn)遞延所得稅，并計入當(dāng)年度損益。第二，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司55%股權(quán)的合并為應(yīng)稅合并。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司購入的各項金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料（1），說明甲公司購入的各項金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由。①將持有的乙公司2000萬元的債券應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。理由：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，且相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。②將持有的乙公司3000萬元的債券相應(yīng)的劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，且相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。應(yīng)劃分為作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。③甲公司將持有的丙公司股權(quán)相應(yīng)的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：因甲公司對持有的丙公司股權(quán)進行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤，所以應(yīng)將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。④甲公司將持有的丙公司股票組合相應(yīng)的作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。理由：該金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司持有該股票組合是以公允價值進行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。（2）計算甲公司2×16年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，以及2×16年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并編制與遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。2×16年末可抵扣暫時性差異余額＝期初1200＋因持有股票組合確認(rèn)50（500－450）＝1250（萬元），2×17年度轉(zhuǎn)回金額200萬元，其余在2×18年以后年度轉(zhuǎn)回，因此，2×16年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝200×15%＋1050×25%＝292.5（萬元）。2×16年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝期末余額292.5－期初余額（200×15%＋1000×25%）＝12.5（萬元）2×16年末應(yīng)納稅暫時性差異余額＝期初2500＋研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生432（480－480/5×6/12）【購入研發(fā)設(shè)備480萬元，稅法規(guī)定研發(fā)設(shè)備購入價格小于500萬元，可一次性稅前扣除，形成應(yīng)納稅暫時性差異】＋本期持有3000萬元乙公司債券確認(rèn)150（3150－3000）＋本期因持有丙公司股權(quán)投資確認(rèn)100（1300－1200）＝3182（萬元），2×16年末遞延所得稅負(fù)債余額＝3182×25%＝795.5（萬元）。四、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處