“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析 5500字

“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析5500字所謂“甲供材料〞建筑項目，是指由根本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的項目。

對于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比擬明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個局部和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一局部，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二局部我們和大家來探討一下對于甲供材不同的會計處理辦法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關(guān)稅收處理問題，并提出相關(guān)的意見和倡議。

第一局部：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題。?營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾項目作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含項目所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)。〞營業(yè)稅“建筑業(yè)〞稅目中包含下列幾個工程：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他項目作業(yè)。?實施細(xì)那么》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個工程中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，殘余的兩個是安裝和其他項目作業(yè)。對于其他項目作業(yè)，在?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝項目作業(yè)中的其他項目作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括項目所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，殘余的就是〞安裝“工程了。從實際看，安裝工程波及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實務(wù)中，安裝項目中波及到甲供材的，稅務(wù)機關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是避免納稅人將〞包工包料“的建筑項目，改為以根本建設(shè)單位的名義購置原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最根本的政策規(guī)定，近幾年，財政部和國家稅務(wù)總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅。根據(jù)?營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么》的規(guī)定，對于安裝項目，如果安裝的設(shè)備價值作為安裝項目產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。不作為項目產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅假設(shè)干政策問題的通知》財稅「2022」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝項目的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。〞且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況進行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財稅「2022」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務(wù)中往往很困難。比方象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文那么界定為設(shè)備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進行設(shè)備的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫組。

2、裝飾項目中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)2022年8月17日?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2022」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入〔不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款〕確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，項目所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。〞文件的下發(fā)日期是。

因此，在“建筑業(yè)〞稅目中只有“建筑〞、“修繕〞、“安裝〞和“其他項目作業(yè)〞工程中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

第二局部、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來表明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，項目總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比擬明確的：

借：項目物資200萬元

貸：銀行存款200萬元

這里若該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供應(yīng)施工方用于項目。在該企業(yè)將材料提供應(yīng)施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有下列兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款200萬元

貸：項目物資200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于項目造價的相關(guān)規(guī)定，在項目中，無論材料由誰提供，項目總造壑卸家《包括全部的材料價款，且在項目總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入項目總造價，即項目造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將項目的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的項目價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時〔就是我們所說的甲供材〕也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該《《200萬元。

2、建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建項目200萬元

貸：項目物資200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的項目，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建項目是合乎規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種辦法，有些就是采取的第二種辦法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理辦法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理辦法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入項目本錢，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了項目本錢，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入本錢的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是局部的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入項目本錢，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這局部不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行項目預(yù)算確定項目造價時，對這局部甲供材就沒有提稅并入項目總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承當(dāng)了很大的風(fēng)險。我們知道。如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承當(dāng)偷稅而被處分的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)項目管理部門尋求解決辦法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比擬明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的〔在理想狀態(tài)下〕，只是開票金額的差別，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。

但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：項目物資200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元

施工方將項目物資用于項目時

借：項目施工――合同本錢200萬元

貸：項目物資200萬元

按項目進度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)本錢：

借：項目施工――合同毛利主營業(yè)務(wù)本錢

貸：主營業(yè)務(wù)收入

這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這局部的甲供材，由于材料是建設(shè)方購置提供應(yīng)施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這局部材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入本錢。對于這局部，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了下列兩種解決方式：1、施工方對于甲供材發(fā)票入本錢的問題，由雙方在項目結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑項目決算報告和建設(shè)方提供的購置材料的發(fā)票清單計入施工方項目本錢，并允許在稅前扣除。

2、局部國稅機關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方那么必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理辦法是非常錯誤的。建設(shè)單位購置的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的項目，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，他們機械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)?企業(yè)所得稅扣除管理方法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)本錢費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的項目決算報告和建設(shè)方提供的購置材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了防止與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購置材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了項目本錢，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于項目時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入本錢的問題。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理辦法還能少繳局部甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承當(dāng)了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處分，同時由于甲供材在項目造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承當(dāng)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于項目，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入項目本錢，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入項目本錢。否那么按未取得合法有效憑證，這局部本錢不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這的確是一種好的監(jiān)管辦法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比擬好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于項目，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入項目本錢，但實際上材料還沒有用于項目或全部用于項目，只是就計入在建項目會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在項目中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不合乎會計核算