財務(wù)會計知識課件

貨幣資金101理論知識02業(yè)務(wù)類型02-01核算方法2業(yè)務(wù)單據(jù)02-0202-03記賬憑證3貨幣資金(Money)是指企業(yè)擁有的，以貨幣形式存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的先決條件。隨著再生產(chǎn)過程的進行，會形成頻繁的貨幣收支。企業(yè)在取得現(xiàn)金投資、接受現(xiàn)金捐贈、取得銀行借款、銷售產(chǎn)品后取得貨款收入等，會形成貨幣資金的流入;在購買材料、支付工資支付其他費用、歸還借款以及上交稅金等，會形成貨幣支出。日常經(jīng)濟往來中，貨幣資金的應(yīng)收應(yīng)付與實收實付之間往往存在著時間間隔，這就形成了往來結(jié)算核算。401購買辦公用品借支備用金02報銷并退回備用金03日常現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)短缺04現(xiàn)金盤虧無法查明原因05現(xiàn)金盤盈無法查明原因06銷售業(yè)務(wù)銀行收款07向銀行繳納信用報保金隨借隨用、用后報銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人。定額備用金制度的特點是對經(jīng)常使用備用金的部門或車間，分別規(guī)定一個備用金定額。按定額撥付現(xiàn)金時，記入“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目的借方和“庫存現(xiàn)金”科目的貸方。501購買辦公用品借支備用金核算方法601購買辦公用品借支備用金原始憑證：CW010101業(yè)務(wù)單據(jù)701購買辦公用品借支備用金原始憑證：CW010102業(yè)務(wù)單據(jù)801購買辦公用品借支備用金記賬憑證902報銷并退回備用金核算方法報銷時，財會部門根據(jù)報銷單據(jù)付給現(xiàn)金，補足用掉數(shù)額，使備用金仍保持原有的定額數(shù)。報銷的金額直接記入“庫存現(xiàn)金”科目的貸方和有關(guān)科目的借方，不需要通過“其他應(yīng)收款”或“備用金“科目核算。1002報銷并退回備用金原始憑證：CW010201業(yè)務(wù)單據(jù)1102報銷并退回備用金原始憑證：CW010202業(yè)務(wù)單據(jù)1202報銷并退回備用金記賬憑證1303日常現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)短缺核算方法

現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，

屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。1403日?，F(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)短缺原始憑證：CW010301業(yè)務(wù)單據(jù)1503日常現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)短缺記賬憑證1604現(xiàn)金盤虧無法查明原因核算方法

現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧

屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，

借記“管理費用”科目

貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目1704現(xiàn)金盤虧無法查明原因原始憑證：CW010401業(yè)務(wù)單據(jù)1804現(xiàn)金盤虧無法查明原因記賬憑證1905現(xiàn)金盤盈無法查明原因核算方法如為現(xiàn)金盤盈，

屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；

屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入——盤盈利得”科目。2005現(xiàn)金盤盈無法查明原因原始憑證：CW010501業(yè)務(wù)單據(jù)2105現(xiàn)金盤盈無法查明原因記賬憑證2206銷售業(yè)務(wù)銀行收款核算方法企業(yè)收入銀行存款時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目；

企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。2306銷售業(yè)務(wù)銀行收款原始憑證：CW010601業(yè)務(wù)單據(jù)2406銷售業(yè)務(wù)銀行收款原始憑證：CW010602業(yè)務(wù)單據(jù)2506銷售業(yè)務(wù)銀行收款記賬憑證2607向銀行繳納信用保證金核算方法信用證保證金存款的核算。

企業(yè)申請使用信用證進行結(jié)算時，應(yīng)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。2707向銀行繳納信用保證金原始憑證：CW010701業(yè)務(wù)單據(jù)2807向銀行繳納信用報保金記賬憑證

存貨3001理論知識02業(yè)務(wù)類型02-1核算方法31業(yè)務(wù)單據(jù)02-202-3記賬憑證32

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材模型料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

存貨是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程順利進行的必要條件。為了保障生產(chǎn)經(jīng)營過程連續(xù)不斷地進行，企業(yè)要不斷地購入、耗用或銷售存貨。存貨是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，其價值在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有很大的比重。3301外購存貨驗收入庫并付款02外購存貨運輸途中但已付款03外購存貨驗收入庫單未結(jié)算04月初紅字沖回估價入賬存貨05預(yù)付材料款06賒購購入存貨并驗收入庫07享受現(xiàn)金折扣支付采購款08分期付款采購存貨已驗收未支付09支付分期采購款10賒購存貨驗收發(fā)現(xiàn)短缺11存貨入庫驗收短缺原因為合理損耗12存貨入庫驗收短缺為運輸單位原因并由其賠償自制存貨完工入庫14發(fā)出委托加工的原材料15支付委托加工費16收回完成加工的存貨3417結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本18領(lǐng)用五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料19報廢五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料20結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售存貨成本生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料收到非貨幣資產(chǎn)交換存貨23結(jié)轉(zhuǎn)非貨幣資產(chǎn)交換存貨成本24計提本期存貨減值準(zhǔn)備生產(chǎn)領(lǐng)用已計提減值準(zhǔn)備的材料26銷售已計提減值準(zhǔn)備的商品27報廢已計提減值準(zhǔn)備的材料28月末盤點存貨盤虧29存貨盤虧原因為丟失的處理3501外購存貨驗收入庫并付款核算方法在采用現(xiàn)購方式購入存貨的情況下，存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成。在存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目3601外購存貨驗收入庫并付款原始憑證：CW020101業(yè)務(wù)單據(jù)3701外購存貨驗收入庫并付款原始憑證：CW020102業(yè)務(wù)單據(jù)原始憑證：CW0201033801外購存貨驗收入庫并付款記賬憑證3902外購存貨運輸途中但已付款核算方法在采用現(xiàn)購方式購入存貨的情況下，貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中。在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“在途物資”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目;待存貨運達企業(yè)并驗收入庫后.再根據(jù)有關(guān)驗貨憑證，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“在途物資”科目。4002外購存貨運輸途中但已付款原始憑證：CW020201業(yè)務(wù)單據(jù)4102外購存貨運輸途中但已付款原始憑證：CW020202業(yè)務(wù)單據(jù)4202外購存貨運輸途中但已付款記賬憑證4303外購存貨驗收入庫單未結(jié)算核算方法在采用現(xiàn)購方式購入存貨的情況下，存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算。在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。

如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬，借記“原材料“、”周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。4403外購存貨驗收入庫單未結(jié)算原始憑證：CW020301業(yè)務(wù)單據(jù)4503外購存貨驗收入庫單未結(jié)算記賬憑證4604月初紅字沖回估價入賬存貨核算方法月初，編制相同的紅字記賬憑證予以沖回上月按暫估價值入賬的業(yè)務(wù);待結(jié)算憑證到達，企業(yè)付款或開出承兌商業(yè)匯存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。4704月初紅字沖回估價入賬存貨原始憑證：CW020401業(yè)務(wù)單據(jù)4804月初紅字沖回估價入賬存貨記賬憑證4905預(yù)付材料款核算方法在采用預(yù)付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)在預(yù)付貨款時，按照實際預(yù)付的金額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目:

購入的存貨驗收入庫時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按存貨成本與增值稅進項稅額之和，貸記“預(yù)付賬款”科目。

預(yù)付的貨款不足、需補付貨款時，按照補付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;供貨方退回多付的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。5005預(yù)付材料款原始憑證：CW020501業(yè)務(wù)單據(jù)5105預(yù)付材料款記賬憑證5206賒購購入存貨并驗收入庫核算方法

在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付未付的貨款，貸記“應(yīng)付賬款”科目;待支付款項或開出承兌商業(yè)匯票后，再根據(jù)實際支付的貨款金額或應(yīng)付票據(jù)面值，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。5306賒購購入存貨并驗收入庫原始憑證：CW020601業(yè)務(wù)單據(jù)5406賒購購入存貨并驗收入庫原始憑證：CW020602業(yè)務(wù)單據(jù)5506賒購購入存貨并驗收入庫記賬憑證5607享受現(xiàn)金折扣支付采購款核算方法

如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法。

總價法下，付賬款按實際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)作為購貨價格的扣減，調(diào)減購貨成本。

凈價法下，應(yīng)付賬款按實際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，如果購貨方超過現(xiàn)金折扣期期限付款，則喪失的現(xiàn)金折扣視為購貨價格的增加，調(diào)增購貨成本。5707享受現(xiàn)金折扣支付采購款原始憑證：CW020701業(yè)務(wù)單據(jù)5807享受現(xiàn)金折扣支付采購款記賬憑證5908分期付款采購存貨已驗收未支付核算方法

企業(yè)采用分期付款方式購買存貨，若購貨合同規(guī)定的付款期限比較長，合同價款明顯高于現(xiàn)購價格，并且二者之間的差額是由賣方提供了較長時間的延期付款期間和現(xiàn)行市場利率兩個因素共同影響所致，則該項分期付款購貨存在重大融資成分。存在重大融資成分的購貨，按合同價款的現(xiàn)值確定購貨成本，并將合同價款與其現(xiàn)值之間的差額作為融資費用，在合同約定的分期付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入各期財務(wù)費用。

企業(yè)在購入存貨時，應(yīng)按合同價款的現(xiàn)值，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，按合同價款與其現(xiàn)值的差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目，按合同價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目。6008分期付款采購存貨已驗收未支付原始憑證：CW020801業(yè)務(wù)單據(jù)6108分期付款采購存貨已驗收未支付原始憑證：CW020802業(yè)務(wù)單據(jù)6208分期付款采購存貨已驗收未支付記賬憑證

分期支付合同價款時，按本期支付的金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；分期攤銷融資費用時，按本期攤銷的金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。6309支付分期采購款核算方法6409支付分期采購款原始憑證：CW020901業(yè)務(wù)單據(jù)6509支付分期采購款原始憑證：CW020902業(yè)務(wù)單據(jù)6609支付分期采購款記賬憑證6710賒購存貨驗收發(fā)現(xiàn)短缺核算方法企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)及時查明原因，區(qū)別情況進行會計處理:(1)屬于運輸途中的合理損耗，應(yīng)計入有關(guān)存貨的采購成本。(2)屬于供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補足存貨或償貨款，不計入存貨的采購成本。(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

尚待查明原因的短缺存貨，先將其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;待查明原因后，再按上述要求進行會計處理。

上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。6810賒購存貨驗收發(fā)現(xiàn)短缺原始憑證：CW021001業(yè)務(wù)單據(jù)6910賒購存貨驗收發(fā)現(xiàn)短缺原始憑證：CW021001業(yè)務(wù)單據(jù)7010賒購存貨驗收發(fā)現(xiàn)短缺記賬憑證7111存貨入庫驗收短缺原因為合理損耗原始憑證：CW021101業(yè)務(wù)單據(jù)7211存貨入庫驗收短缺原因為合理損耗記賬憑證7312存貨入庫驗收短缺為運輸單位原因并由其賠償原始憑證：CW021201業(yè)務(wù)單據(jù)7412存貨入庫驗收短缺為運輸單位原因并由其賠償記賬憑證

企業(yè)自制并驗收入庫的存貨，按計算確定的實際成本，借記“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。7513自制存貨完工入庫核算方法7613自制存貨完工入庫原始憑證：CW021301業(yè)務(wù)單據(jù)7713自制存貨完工入庫記賬憑證

企業(yè)按付待加工的材料物資、委托其他單位加工存貨時，按發(fā)出材料物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目7814發(fā)出委托加工的原材料核算方法7914發(fā)出委托加工的原材料原始憑證：CW021401業(yè)務(wù)單據(jù)8014發(fā)出委托加工的原材料記賬憑證

支付加工費和往返運雜費時，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目;

應(yīng)由受托加工方代收代交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。8115支付委托加工費核算方法8215支付委托加工費原始憑證：CW021501業(yè)務(wù)單據(jù)8315支付委托加工費原始憑證：CW021502業(yè)務(wù)單據(jù)8415支付委托加工費記賬憑證

8516收回完成加工的存貨核算方法委托加工的存貨加工完成驗收入庫，收回剩余物資時，按計算的委托加工存貨實際成本和剩余物資實際成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。8616收回完成加工的存貨原始憑證：CW021601業(yè)務(wù)單據(jù)8716收回完成加工的存貨記賬憑證領(lǐng)用原材料時，按計算確定的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“原材料”科目。8817結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本核算方法8917結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本原始憑證：CW021701業(yè)務(wù)單據(jù)9017結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本記賬憑證9118領(lǐng)用五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料核算方法

采用五五攤銷法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分別“在庫”“在用”和“攤銷”進行明細(xì)核算。

領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料一一在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一一在庫”科目，同時，攤銷其賬面價值的50％，借記“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目。9218領(lǐng)用五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料原始憑證：CW021801業(yè)務(wù)單據(jù)9318領(lǐng)用五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料記賬憑證

周轉(zhuǎn)材料報廢時，攤銷其余50％的賬面價值，借記“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目，同時，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料一攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目;

報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值應(yīng)沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目9419報廢五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料核算方法9519報廢五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料原始憑證：CW021901業(yè)務(wù)單據(jù)9619報廢五五攤銷法的周轉(zhuǎn)材料記賬憑證以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的存貨成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。9720結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售存貨成本核算方法9820結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售存貨成本原始憑證：CW022001業(yè)務(wù)單據(jù)9920結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售存貨成本記賬憑證生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料時，借記“建筑工程”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“原材料”科目。10021生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料核算方法10121生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料原始憑證：CW022101業(yè)務(wù)單據(jù)10221生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料記賬憑證

如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價，則應(yīng)按下列方法確定換入存貨的成本：（1）支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本;

如果有確鑿證據(jù)表明換入存貨的公允價值更加可靠，則應(yīng)以換入存貨的公允價值(在相關(guān)增值稅允許抵扣的情況下，指不含增值稅的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨的入賬成本。10322收到非貨幣資產(chǎn)交換存貨核算方法（2）收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去收取的補價和可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本;

如果有確鑿證據(jù)表明換入存貨的公允價值更加可靠，則應(yīng)以換入存貨的公允價值(在相關(guān)增值稅允許抵扣的情況下，指不含增值稅的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨的入賬成本。10422收到非貨幣資產(chǎn)交換存貨核算方法10522收到非貨幣資產(chǎn)交換存貨原始憑證：CW022201業(yè)務(wù)單據(jù)10622收到非貨幣資產(chǎn)交換存貨記賬憑證結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”存貨科目。10723結(jié)轉(zhuǎn)非貨幣資產(chǎn)交換存貨成本核算方法10823結(jié)轉(zhuǎn)非貨幣資產(chǎn)交換存貨成本原始憑證：CW022301業(yè)務(wù)單據(jù)10923結(jié)轉(zhuǎn)非貨幣資產(chǎn)交換存貨成本記賬憑證11024計提本期存貨減值準(zhǔn)備核算方法如果存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)已計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。如果后期，存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本，表明存貨價值完全恢復(fù)，應(yīng)將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。11124計提本期存貨減值準(zhǔn)備原始憑證：CW022401業(yè)務(wù)單據(jù)11224計提本期存貨減值準(zhǔn)備記賬憑證生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時一并調(diào)整。

如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。11325生產(chǎn)領(lǐng)用已計提減值準(zhǔn)備的材料核算方法11425生產(chǎn)領(lǐng)用已計提減值準(zhǔn)備的材料原始憑證：CW022501業(yè)務(wù)單據(jù)11525生產(chǎn)領(lǐng)用已計提減值準(zhǔn)備的材料記賬憑證

銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換(在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為計量基礎(chǔ)的情況下)、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。11626銷售已計提減值準(zhǔn)備的商品核算方法11726銷售已計提減值準(zhǔn)備的商品原始憑證：CW022601業(yè)務(wù)單據(jù)11826銷售已計提減值準(zhǔn)備的商品記賬憑證11927報廢已計提減值準(zhǔn)備的材料核算方法可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存貨存在以下情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。12027報廢已計提減值準(zhǔn)備的材料原始憑證：CW022701業(yè)務(wù)單據(jù)12127報廢已計提減值準(zhǔn)備的材料記賬憑證12228月末盤點存貨盤虧核算方法存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤虧，應(yīng)將其賬面價值及時轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、”周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目;盤虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進行會計處理:

(1)屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用。

(2)屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用。其中，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

(3)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。12328月末盤點存貨盤虧原始憑證：CW022801業(yè)務(wù)單據(jù)12428月末盤點存貨盤虧記賬憑證12529存貨盤虧原因為丟失的處理原始憑證：CW022901業(yè)務(wù)單據(jù)12629存貨盤虧原因為丟失的處理記賬憑證存貨列報和披露12801貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)05信息披露129130準(zhǔn)則解釋存貨的確認(rèn)存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨分類和金額根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋存貨部分>獲取存貨各類別各項信息。132準(zhǔn)則解釋存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（3）對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋存貨部分>獲取存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)信息。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)05信息披露134135準(zhǔn)則解釋發(fā)出存貨成本的計價方式

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。（2）對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。（3）對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。發(fā)出存貨成本的計價方式根據(jù)<企業(yè)年報中重要會計政策及會計估計存貨部分>獲取存貨計價方式及變更情況信息。137準(zhǔn)則解釋存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋存貨部分>獲取存貨可變凈值的確定依據(jù)及存貨跌價準(zhǔn)備計提方法信息。139準(zhǔn)則解釋低值易耗品和包裝物的攤銷方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。低值易耗品和包裝物的攤銷方法根據(jù)<重要會計政策及會計估計存貨部分>獲取低值易耗品和包裝物的攤銷方法信息。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)05信息披露141存貨對財務(wù)報表影響根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表部分>獲取總資產(chǎn)及利潤信息。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)05信息披露143144準(zhǔn)則解釋存貨的毀損和盤虧企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。存貨的毀損和盤虧根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋存貨部分>獲取存貨的毀損、盤虧及擔(dān)保情況。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)05信息披露146147準(zhǔn)則解釋企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。披露情況根據(jù)<企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息>對年報披露情況進行填寫。

金融資產(chǎn)15001理論知識02業(yè)務(wù)類型02-1核算方法151業(yè)務(wù)單據(jù)02-202-3記賬憑證152

金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和行生金融工具形成的資產(chǎn)等。153二級購買股票作為交易性金融資產(chǎn)2二級購買股票宣告分派股利3二級購買債券作為交易性金融資產(chǎn)4二級購買債券計提利息5期末交易金融資產(chǎn)計量6出售持有的股票7購買債券作為持有至到期投資持有至到期債券計提并攤銷利息9部分出售持有至到期投資10重分類剩余持有至到期投資11賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款15412客戶享受商業(yè)折扣13銷售商品收到預(yù)收票據(jù)14應(yīng)收票據(jù)銀行貼現(xiàn)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)16攤銷可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整17確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動18對可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試19出售可供出售金融資產(chǎn)20對持有至到期投資進行價值測試21按照賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備15501二級購買股票作為交易性金融資產(chǎn)核算方法企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，借記“交易性金融資產(chǎn)一一成本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。15601二級購買股票作為交易性金融資產(chǎn)原始憑證：CW030101業(yè)務(wù)單據(jù)15701二級購買股票作為交易性金融資產(chǎn)記賬憑證15802二級購買股票宣告分派股利核算方法

持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同時滿足股利收入的確認(rèn)條件時，投資方按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;資產(chǎn)負(fù)債表日或付息日，投資方按債券面值和票面利率計提利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。15902二級購買股票宣告分派股利原始憑證：CW030201業(yè)務(wù)單據(jù)16002二級購買股票宣告分派股利記賬憑證16103二級購買債券作為交易性金融資產(chǎn)核算方法企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，借記“交易性金融資產(chǎn)一一成本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。16203二級購買債券作為交易性金融資產(chǎn)原始憑證：CW030301業(yè)務(wù)單據(jù)16303二級購買債券作為交易性金融資產(chǎn)記賬憑證16404二級購買債券計提利息

核算方法

收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。165原始憑證：CW030401業(yè)務(wù)單據(jù)04二級購買債券計提利息

16604二級購買債券計提利息記賬憑證16705期末交易金融資產(chǎn)計量核算方法

調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益，借記“交易性金融貨產(chǎn)一公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;:交易性金融貨產(chǎn)的公允價值低值下跌的損失，借記公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目。16805期末交易金融資產(chǎn)計量原始憑證：CW030501業(yè)務(wù)單據(jù)16905期末交易金融資產(chǎn)計量記賬憑證17006出售持有的股票核算方法處置交易金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借記“銀行存款”科目，按該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，貸記“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，已計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科日，按上列差額，貸記或借記“投資收益”科目。17106出售持有的股票原始憑證：CW030601業(yè)務(wù)單據(jù)17206出售持有的股票原始憑證：CW030602業(yè)務(wù)單據(jù)17306出售持有的股票記賬憑證17407購買債券作為持有至到期投資核算方法企業(yè)取得債權(quán)投資時，應(yīng)按該投資的面值，借記“債權(quán)投資一一成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”科目。收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息“。17507購買債券作為持有至到期投資原始憑證：CW030101業(yè)務(wù)單據(jù)17607購買債券作為持有至到期投資記賬憑證17708持有至到期債券計提并攤銷利息核算方法

以攤余成本計量的債權(quán)投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，按照以債權(quán)投資的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照以債權(quán)投資的賬面余額和實際利率計算確定的利息收入，貨記“沒資收益科目，按其差額，借記或貨記“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”科目。收到上列應(yīng)計未收的利息時，借記”銀行存款“科目，貸記”應(yīng)收利息科目“。17808持有至到期債券計提并攤銷利息原始憑證：CW030801業(yè)務(wù)單據(jù)17908持有至到期債券計提并攤銷利息記賬憑證18009部分出售持有至到期投資核算方法企業(yè)處置債權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借記“銀行存款”科目，按債權(quán)投資“債權(quán)投資一一應(yīng)計利息”科目，按利息調(diào)整攤余金額，貸記或借記“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”科目，按上列差額，貸記或借記“投資收益”科目18109部分出售持有至到期投資原始憑證：CW030901業(yè)務(wù)單據(jù)18209部分出售持有至到期投資記賬憑證18310重分類剩余持有至到期投資核算方法

企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計人其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。18410重分類剩余持有至到期投資原始憑證：CW031001業(yè)務(wù)單據(jù)18510重分類剩余持有至到期投資記賬憑證18611賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款核算方法反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，借方登記應(yīng)收賬款的增加，貨方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。18711賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款原始憑證：CW031101業(yè)務(wù)單據(jù)18811賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款記賬憑證18912客戶享受商業(yè)折扣核算方法反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，借方登記應(yīng)收賬款的增加，貨方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。19012客戶享受商業(yè)折扣原始憑證：CW031201業(yè)務(wù)單據(jù)19112客戶享受商業(yè)折扣記賬憑證19213銷售商品收到預(yù)收票據(jù)核算方法為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。19313銷售商品收到預(yù)收票據(jù)原始憑證：CW031301業(yè)務(wù)單據(jù)19413銷售商品收到預(yù)收票據(jù)原始憑證：CW031302業(yè)務(wù)單據(jù)19513銷售商品收到預(yù)收票據(jù)記賬憑證19614應(yīng)收票據(jù)銀行貼現(xiàn)核算方法持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財務(wù)費用”等科目、按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;不符到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“短期借款一一利息調(diào)整”等科目、按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款一一成本”科目。19714應(yīng)收票據(jù)銀行貼現(xiàn)原始憑證：CW031401業(yè)務(wù)單據(jù)19814應(yīng)收票據(jù)銀行貼現(xiàn)原始憑證：CW031402業(yè)務(wù)單據(jù)19914應(yīng)收票據(jù)銀行貼現(xiàn)記賬憑證20015購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算方法企業(yè)取得其他債權(quán)投資時，應(yīng)按其面值，借記“其他債權(quán)投資一一成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貨記“銀行存款”等科目，按上列差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款”科目，貨記“應(yīng)收利息”科目。20115購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)原始憑證：CW031501業(yè)務(wù)單據(jù)20215購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)記賬憑證20316攤銷可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整核算方法按照以其他債權(quán)投資的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“其他債權(quán)投資一一應(yīng)計利息”科目，按照以其他債權(quán)投資的賬面余額(不包括“公允價值變動”明細(xì)科目的余額)和實際利率計算確定的利息收人，貸記”“投資收益”科目、按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資一利息調(diào)整”科目。20416攤銷可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整原始憑證：CW031601業(yè)務(wù)單據(jù)20516攤銷可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整記賬憑證20617確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動核算方法企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計人其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。20717確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動原始憑證：CW031701業(yè)務(wù)單據(jù)20817確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動記賬憑證20918對可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試核算方法企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。21018對可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試原始憑證：CW031801業(yè)務(wù)單據(jù)21118對可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試記賬憑證21219出售可供出售金融資產(chǎn)核算方法處置其他債權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的面值，貸記“其他債權(quán)投資——成本”科目，按應(yīng)計未收的利息，貨記“應(yīng)收利息“科目或“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目，按利息調(diào)整攤余金額，貸記或借記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目，按累計公允價值變動金額，貸記或借記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”科目，按上列差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計人其他綜合收益的累計利得或損失對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。21319出售可供出售金融資產(chǎn)原始憑證：CW031901業(yè)務(wù)單據(jù)21419出售可供出售金融資產(chǎn)記賬憑證21520對持有至到期投資進行價值測試核算方法資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以攤余成本計量的債權(quán)投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加進行評估，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;計提損失準(zhǔn)備后，如果因債權(quán)投資信用風(fēng)險有所降低，導(dǎo)致其預(yù)期信用損失減少，應(yīng)按減少的預(yù)期信用損失金額轉(zhuǎn)回已計提的損失準(zhǔn)備和已確認(rèn)的預(yù)期信用損失，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。21620對持有至到期投資進行價值測試原始憑證：CW032001業(yè)務(wù)單據(jù)21720對持有至到期投資進行價值測試記賬憑證21821按照賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備核算方法采用賬齡分析法計算確定預(yù)期信用損失金額，首先要對應(yīng)收款項按賬齡的長短分組，然后分別確定可以反映相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的各組應(yīng)收款項預(yù)期信用損失率，據(jù)以分別計算各組應(yīng)收款項的預(yù)期信用損失金額，最后將各組應(yīng)收款項的預(yù)期信用損失金額進行加總，求得全部應(yīng)收款項的預(yù)期信用損失金額。21921按照賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備原始憑證：CW032101業(yè)務(wù)單據(jù)22021按照賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備記賬憑證

長期股權(quán)投資22201理論知識02業(yè)務(wù)類型02-1核算方法223業(yè)務(wù)單據(jù)02-202-3記賬憑證224

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛刂苹蚓哂兄卮笥绊懙臋?quán)益性投資，以及對其和盈企業(yè)的權(quán)益性投資。22501同控下合并取得長期股權(quán)投資02非同控下合并取得長期股權(quán)投資03非合并取得長期股權(quán)投資04成本法下被投資單位宣布股利政策05權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)06權(quán)益法下應(yīng)收股利的確認(rèn)07出售部分成本法下股權(quán)投資08處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法09成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整賬面價值10追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法11出售股權(quán)不再有重大影響12處置投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)計量22601同控下合并取得長期股權(quán)投資核算方法合并方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并日，按取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被合并方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貨記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記“資本公積一資本溢價(或股本溢價)”科目。如為借方差額，則應(yīng)借記“資本公積一一資本溢價(或股本溢價)”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配一一未分配利潤”科目。22701同控下合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040101業(yè)務(wù)單據(jù)22801同控下合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040102業(yè)務(wù)單據(jù)22901同控下合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040102業(yè)務(wù)單據(jù)23001同控下合并取得長期股權(quán)投資記賬憑證23102非同控下合并取得長期股權(quán)投資核算方法參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的全業(yè)合并。其中，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并視為一項購買交易合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。23202非同控下合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040201業(yè)務(wù)單據(jù)23302非同控下合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040202業(yè)務(wù)單據(jù)23402非同控下合并取得長期股權(quán)投資記賬憑證23503非合并取得長期股權(quán)投資核算方法企業(yè)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的買價及手續(xù)費、稅金等，貸記“銀行存款”等科目。23603非合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040301業(yè)務(wù)單據(jù)23703非合并取得長期股權(quán)投資原始憑證：CW040302業(yè)務(wù)單據(jù)23803非合并取得長期股權(quán)投資記賬憑證23904成本法下被投資單位宣布股利政策核算方法企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資方算告發(fā)放現(xiàn)金股利或利劑時，投資方當(dāng)按照享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;收到上列現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。24004成本法下被投資單位宣布股利政策原始憑證：CW040401業(yè)務(wù)單據(jù)24104成本法下被投資單位宣布股利政策記賬憑證24205權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)核算方法

采用權(quán)益法核算，在“長期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的金額。24305權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)原始憑證：CW040501業(yè)務(wù)單據(jù)24405權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)記賬憑證24506權(quán)益法下應(yīng)收股利的確認(rèn)核算方法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資方按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)應(yīng)收股利，同時抵減長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目;被投資方分派股票股利時，投資方不進行賬務(wù)處理，應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。24606權(quán)益法下應(yīng)收股利的確認(rèn)原始憑證：CW040601業(yè)務(wù)單據(jù)24706權(quán)益法下應(yīng)收股利的確認(rèn)記賬憑證24807出售部分成本法下股權(quán)投資核算方法

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理，對于可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收、應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目;同時，還應(yīng)將原記入資本公積的其他權(quán)益變動金轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。24907出售部分成本法下股權(quán)投資原始憑證：CW040701業(yè)務(wù)單據(jù)25007出售部分成本法下股權(quán)投資原始憑證：CW040702業(yè)務(wù)單據(jù)25107出售部分成本法下股權(quán)投資記賬憑證25208處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算方法投資方原持有的對被投資方具有控制的長期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對被投資方具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的，長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。對于處置的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置益;對于剩余的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將其原采用成本法核算的賬面價值按照權(quán)益法的核算要求進行追溯調(diào)整。25308處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法原始憑證：CW040801業(yè)務(wù)單據(jù)25408處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法記賬憑證25509成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整賬面價值核算方法投資方因追加投資等原因使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。轉(zhuǎn)換核算方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)追加投資所形成的企業(yè)合并類型，確定按照成本法核算的初始投資成本。25609成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整賬面價值原始憑證：CW040901業(yè)務(wù)單據(jù)25709成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整賬面價值記賬憑證25810追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算方法投資方因追加投資等原因使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。轉(zhuǎn)換核算方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)追加投資所形成的企業(yè)合并類型，確定按照成本法核算的初始投資成本。25910追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法原始憑證：CW041001業(yè)務(wù)單據(jù)26010追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法原始憑證：CW041002業(yè)務(wù)單據(jù)26110追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法記賬憑證26211出售股權(quán)不再有重大影響核算方法處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理，對于可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收、應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目;同時，還應(yīng)將原記入資本公積的其他權(quán)益變動金轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。26311出售股權(quán)不再有重大影響原始憑證：CW041101業(yè)務(wù)單據(jù)26411出售股權(quán)不再有重大影響原始憑證：CW041102業(yè)務(wù)單據(jù)26511出售股權(quán)不再有重大影響原始憑證：CW041103業(yè)務(wù)單據(jù)26611出售股權(quán)不再有重大影響記賬憑證26712處置投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)計量核算方法處置投資導(dǎo)致的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，均應(yīng)按轉(zhuǎn)換日該金融資產(chǎn)的公允價值計量、公允價值與原采用成本法或權(quán)益法核算的股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期投資收益。原持有的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。26812處置投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)計量原始憑證：CW041201業(yè)務(wù)單據(jù)26912處置投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)計量記賬憑證長期股權(quán)投資列報和披露27101貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)272273準(zhǔn)則解釋新增的長期股權(quán)投資初始投資成本及確定標(biāo)準(zhǔn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。新增長期股權(quán)投資的信息根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋長期股權(quán)投資部分>獲取長期股權(quán)投資各項信息。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)275276準(zhǔn)則解釋投資收益投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。投資收益根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋投資收益部分>獲取投資收益的信息。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)278279準(zhǔn)則解釋長期股權(quán)投資的種類和判斷標(biāo)準(zhǔn)長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。合營企業(yè)指由兩個或兩個以上國家的企業(yè)、公司或其他經(jīng)濟組織合伙投資興辦的企業(yè)。長期股權(quán)投資對財務(wù)報表影響根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表長期股權(quán)投資、資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表部分>獲取長期股權(quán)投資及總資產(chǎn)信息。01貨幣計量02核算方法03報表影響04經(jīng)營相關(guān)281282準(zhǔn)則解釋長期股權(quán)投資追加投資

第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。長期股權(quán)投資追加投資根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋產(chǎn)期股權(quán)及審計報告部分>獲取長期股權(quán)投資企業(yè)追加投資情況。284準(zhǔn)則解釋處置長期股權(quán)投資第十七條處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。長期股權(quán)投資處置根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋產(chǎn)期股權(quán)及審計報告部分>獲取部分長期股權(quán)投資處置情況。286準(zhǔn)則解釋長期股權(quán)投資內(nèi)部交易資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。長期股權(quán)投資內(nèi)部交易根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋產(chǎn)期股權(quán)及審計報告部分>獲取長期股權(quán)投資為實現(xiàn)的內(nèi)部交易情況。288準(zhǔn)則解釋長期股權(quán)投資差額虧損投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資超額虧損根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋產(chǎn)期股權(quán)及審計報告部分>獲取長期股權(quán)投資超額虧損情況。290準(zhǔn)則解釋長期股權(quán)投資差額虧損投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的減值根據(jù)<企業(yè)年報中合并財務(wù)報表項目注釋產(chǎn)期股權(quán)及審計報告部分>獲取長期股權(quán)投資減值情況。

固定資產(chǎn)29301理論知識02業(yè)務(wù)類型02-1核算方法294業(yè)務(wù)單據(jù)02-202-3記賬憑證295

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。29601購買一處不動產(chǎn)作為廠房02購買自營工程的材料03結(jié)算自營工程領(lǐng)用的材料及產(chǎn)品04股東投入的固定資產(chǎn)05融資租入的固定資產(chǎn)06債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)07非貨幣性交易獲得的固定資產(chǎn)08平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊09對現(xiàn)有廠房進行擴建10支付擴建廠房工程款29711擴建工程完工12注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊13收到設(shè)備全部價款14結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益15固定資產(chǎn)報廢注銷原價與累計折舊16固定資產(chǎn)報廢清理費用及殘料入庫17結(jié)轉(zhuǎn)報廢凈損失18固定資產(chǎn)盤虧注銷原價與累計折舊19盤虧凈值轉(zhuǎn)營業(yè)外支出29801購買一處不動產(chǎn)作為廠房核算方法企業(yè)購買的不動產(chǎn)如果屬于企業(yè)職工集體福利設(shè)施，進項稅額不能抵扣，應(yīng)計入不動產(chǎn)成本。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在投入使用前，有的需要安裝，有的則不需要安裝。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，按確認(rèn)的入賬價值直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn);購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目歸集工程成本，待固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。29901購買一處不動產(chǎn)作為廠房原始憑證：CW050101業(yè)務(wù)單據(jù)30001購買一處不動產(chǎn)作為廠房原始憑證：CW050102業(yè)務(wù)單據(jù)30101購買一處不動產(chǎn)作為廠房記賬憑證30202購買自營工程的材料核算方法企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)、應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入價值。自行建造的固定資產(chǎn)，從發(fā)生第一筆購置支出到固定資產(chǎn)完工交企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科日。本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照”建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待支出”以及單項工程進行明細(xì)核算。30302購買自營工程的材料原始憑證：CW050201業(yè)務(wù)單據(jù)30402購買自營工程的材料原始憑證：CW050202業(yè)務(wù)單據(jù)30502購買自營工程的材料原始憑證：CW050203業(yè)務(wù)單據(jù)30602購買自營工程的材料記賬憑證30703結(jié)算自營工程領(lǐng)用的材料及產(chǎn)品核算方法企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)、應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)，從發(fā)生第一筆購置支出到固定資產(chǎn)完工交企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科日。本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照”建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待支出”以及單項工程進行明細(xì)核算。30803結(jié)算自營工程領(lǐng)用的材料及產(chǎn)品原始憑證：CW050301業(yè)務(wù)單據(jù)30903結(jié)算自營工程領(lǐng)用的材料及產(chǎn)品原始憑證：CW050302業(yè)務(wù)單據(jù)31003結(jié)算自營工程領(lǐng)用的材料及產(chǎn)品記賬憑證31104股東投入的固定資產(chǎn)核算方法根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，可以接受投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。該類固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)的稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目31204股東投入的固定資產(chǎn)原始憑證：CW050101業(yè)務(wù)單據(jù)31304股東投入的固定資產(chǎn)記賬憑證31405融資租入的固定資產(chǎn)核算方法融資性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用融資性租貨的方式租入的固定資產(chǎn)融資性租貨是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式。當(dāng)企業(yè)急需某種固定資產(chǎn)(一般為設(shè)備)，直接購買需支付大額資金，而企業(yè)資金又不是很充足，這時可采用融資租賃方式先租入固定資產(chǎn)，以期盡快投入使用，然后再以分期支付租貨費的方式支付固定資產(chǎn)價款及其他有關(guān)費用，最終獲得固定資產(chǎn)大部分經(jīng)擠使用年限內(nèi)的使用權(quán)。采用這種租貨方式，既可以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對固定資產(chǎn)的需要，又解決了購買固定資產(chǎn)所面臨的資金回題，以融物的形式達到了融資的目的。因此，可能的話，企業(yè)還是樂于接受這種資產(chǎn)租貨方式的。31505融資租入的固定資產(chǎn)原始憑證：CW050501業(yè)務(wù)單據(jù)31605融資租入的固定資產(chǎn)原始憑證：CW050502業(yè)務(wù)單據(jù)31705融資租入的固定資產(chǎn)記賬憑證31806債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)核算方法

債務(wù)重組是指在債務(wù)