第六章籌資與投資循環(huán)

第六章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)特點(diǎn)第二節(jié)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目籌資與投資交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)短期借款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用一、籌資與投資循環(huán)交易的特征（1）審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。更可能采用實(shí)質(zhì)性程序。（2）漏記或不適當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反應(yīng)產(chǎn)生較大影響。（3）籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。從性質(zhì)角度考慮審計(jì)重要性。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)特點(diǎn)二、負(fù)債籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1、取得授權(quán)或?qū)徟?、簽訂借款合同或協(xié)議3、擔(dān)保與抵押4、取得貸款5、借款入賬6、計(jì)算利息7、償還借款和利息8、債務(wù)展期第二節(jié)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）函證短期借款的實(shí)有數(shù)。一般針對(duì)余額較大或認(rèn)為有必要函證的短期借款（3）檢查短期借款的增加。檢查相關(guān)合同、記錄和原始憑證，核實(shí)增加數(shù)和減少數(shù)。（4）檢查短期借款的減少。（5）檢查有無到期未償還的短期借款。（6）復(fù)核短期借款利息。查明是否有多計(jì)或少計(jì)利息。財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。（3）檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。（4）檢查利息支出明細(xì)賬。（5）檢查利息收入明細(xì)賬。（6）檢查匯兌損益明細(xì)賬。（7）檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性。第三節(jié)實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所有者權(quán)益的審計(jì)包括：1.實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2.資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3.盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)講解股本（實(shí)收資本）的測(cè)試實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）索取或編制實(shí)收資本（股本）明細(xì)表——對(duì)投入資本的詳細(xì)記載及有關(guān)的分析評(píng)價(jià)（2）首次接受委托時(shí)，取得歷次驗(yàn)資報(bào)告（3）索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄——能獲取出資方式、出資期限等內(nèi)容（4）檢查投入資本的真實(shí)存在（5）檢查出資期限和出資方式、出資額（6）檢查實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)（6）檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露案例分析審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在安東公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？答案：真實(shí)存在的目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施如下的審計(jì)程序?qū)彶閷?shí)收資本的真實(shí)存在：案例分析（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資一致的資金記錄；（2）通過對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)