第二章設置會計科目與賬戶

第二章設置會計科目與賬戶

本章內(nèi)容結構會計對象，會計要素（第一章）會計科目（第二章第一節(jié)一）會計賬戶（第二章第二節(jié)一）會計科目表（第二章第一節(jié)二）會計恒等式（第二章第三節(jié)一）會計賬戶基本結構（第二章第二節(jié)二）會計科目的級次（第二章第一節(jié)三）會計恒等式的作用（第二章第三節(jié)二）總分類賬戶與明細分類賬戶（第二章第二節(jié)三）第二章設置會計科目與賬戶本章學習目的與要求本章闡述了會計科目、會計賬戶、會計恒等式三部分內(nèi)容。目的是使初學者掌握第一個會計核算方法——設置會計科目與賬戶；掌握設置會計科目與賬戶、復式記賬、編制會計報表的理論基礎——會計恒等式。

要求在理解會計科目和會計賬戶概念的基礎上，掌握會計科目與會計賬戶的聯(lián)系與區(qū)別，熟記表2－1(P31頁)會計科目表中47個會計科目（賬戶），理解存量會計恒等式和增量會計恒等式的含義以及二者之間的關系，會計恒等式的作用。第二章設置會計科目與賬戶本章重點與難點（一）重點本章重點是熟記P31表2－1會計科目表，其重要性表現(xiàn)在：1.是本書進行會計核算涉及的全部會計科目。2.是賬戶分類的依據(jù)。3.是編制會計報表的基礎。4.是學習中級財務會計的基礎。將上述內(nèi)容作為本章重點，是因為科目表的應用幾乎貫穿全書，可以這樣說，不熟記會計科目表，就學不好基礎會計學。（二）難點對會計恒等式的理解、掌握和運用。第二章設置會計科目與賬戶

第一節(jié)設置會計科目

一、設置會計科目的意義和原則

P29(一)會計科目

會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容——會計六要素，按其內(nèi)部性質(zhì)和經(jīng)濟管理的具體要求，進一步分類的具體項目。

設置會計科目和賬戶，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容——會計六要素，規(guī)定分類核算的會計科目，以便于在賬簿中據(jù)以開設賬戶進行會計核算的一種專門方法。

進一步再進一步

分類分類第一節(jié)設置會計科目會計對象會計要素會計科目資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應付賬款應交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類····································（二）設置會計科目的意義

P29-301它使會計要素進一步明確化和具體化，便于會計核算和會計管理，并為會計信息使用者提供企業(yè)有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為全面、系統(tǒng)、準確的信息。2會計科目的合理設置是設置賬戶，編制會計報表的基礎.資產(chǎn)負債表、利潤表上所列示的項目基本上都是會計科目，如果說會計報表是一臺運行良好的機器設備，則會計科目就是構成機器設備的零部件。（三）設置會計科目的原則P301、完整性原則2、互斥性原則3、適用性原則4、可比性原則5、簡明性原則第一節(jié)設置會計科目二、會計科目表

P30會計科目無論是由有關部門統(tǒng)一規(guī)定，還是由企業(yè)根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增、減或合并以設置本企業(yè)的會計科目，都需要事先編列一種目錄，以便隨時查閱。這種包括企業(yè)所使用的全部會計科目的目錄，稱為會計科目表。為使會計準則更具有可操作性，便于會計準則體系全面準確地貫徹實施，《企業(yè)會計準則——應用指南》在其附錄中給出了156個會計科目及其主要賬務處理。企業(yè)可以在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關科目。上述156個會計科目中，除去金融、農(nóng)業(yè)、石油天然氣開采、建造承包、租賃等特殊行業(yè)規(guī)定的66個專用科目外，其余90個科目稱為一般企業(yè)會計科目。由于本書是以工業(yè)企業(yè)為例，介紹各行業(yè)企業(yè)共同的交易或者事項，因此，只涉及47個會計科目，其會計科目表如表2—1所示第一節(jié)設置會計科目三、會計科目的級次

P31

一般將會計科目分為一級科目、二級科目、三級科目三個層次。

一級科目又稱總賬科目，總分類科目，它是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類而形成的會計科目

二級科目是對一級科目進一步分類的結果，又稱子目。

三級科目則是二級科目進一步分類的結果，又稱細目，P32表2－2二級科目和三級科目統(tǒng)稱明細科目。需要說明的是：第一節(jié)設置會計科目

第二節(jié)設置會計賬戶

一、會計賬戶的概念及其與會計科目的關系

（一）會計賬戶的概念P32

會計賬戶簡稱賬戶，它是根據(jù)會計科目開設的，用來分門別類地記錄交易或者事項的發(fā)生情況，以及由此引起的會計科目內(nèi)容在數(shù)量上的增減變化及其結果，具有一定結構的賬頁，是對會計要素進一步分類核算的工具。

第二節(jié)設置會計賬戶（二）會計賬戶與會計科目的關系P33會計賬戶與會計科目既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。

區(qū)別：作用不同，有無結構。

會計賬戶是對會計要素進一步分類核算的工具，是會計信息的載體，賬戶要反映會計要素增減變動的金額及其結果，因此，必須具有一定的賬戶結構。

賬戶結構，就是賬戶必須具備一定的格式，對每一筆交易或者事項引起增減變動的金額，規(guī)定其增加金額記在哪里，減少金額記在哪里，增減變動后的結果記在哪里，表示什么。

會計科目是對會計要素進一步分類的項目，只需界定包括會計要素某一部分的具體內(nèi)容，作為分類核算的依據(jù)，不需要反映會計要素增減變動的金額及其結果，因而不需要具備一定的結構。第二節(jié)設置會計賬戶聯(lián)系：名稱相同、內(nèi)容相同。賬戶是根據(jù)會計科目開設的，有什么會計科目，就必有什么會計賬戶，反之，有什么會計賬戶，就必有什么會計科目。賬戶與會計科目是一一對應的，相同名稱的賬戶與會計科目，其核算內(nèi)容與經(jīng)濟內(nèi)容完全相同。實際工作中，人們往往將會計賬戶與會計科目作為同義語來理解，互相通用，不加區(qū)別。二、會計賬戶的基本結構

P33賬戶結構中的賬戶格式一般應包括以下內(nèi)容：1.賬戶的名稱，即會計科目2.年、月、日，即登記賬簿的時間3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源及依據(jù)4.摘要，即交易或者事項內(nèi)容的概括說明5.增加、減少的金額及余額第二節(jié)設置會計賬戶在實務中，賬戶的格式一般有三欄式，數(shù)量金額式和多欄式，以三欄式為例見表2—3為了便于教學和手工記賬的匯總，將表2—3的格式予以簡化，只保留增加、減少金額及余額部分，稱為T形賬戶或丁字賬戶，如圖2—2第二節(jié)設置會計賬戶20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）1031本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶的基本結構借方原材料（賬戶名稱）貸方★在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定◆T形賬戶是教學中常用的賬戶形式，實務中較少采用我們把在一個會計期間登記的金額增加合計數(shù)稱為本期增加發(fā)生額，金額減少合計數(shù)稱為本期減少發(fā)生額，統(tǒng)稱為賬戶的本期發(fā)生額。增減變動的最終結果稱為賬戶余額，賬戶余額根據(jù)形成的時間不同分為期初余額和期末余額。本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額期末余額一般在賬戶的增加方（P34）第二節(jié)設置會計賬戶原材料月初余額30000（1）購入10000（3）購入40000（2）發(fā)出5000（4）發(fā)出30000本月增加發(fā)生額50000本月減少發(fā)生額35000月末余額45000期初余額：自上期結轉(zhuǎn)來的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計期末余額：期末時結余的金額本期期末余額＝本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

=30000+50000-35000=45000第二節(jié)設置會計賬戶三、總分類賬戶與明細分類賬戶

P35（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念

總分類賬戶，是按照總賬科目設置，提供該總賬科目內(nèi)容增減變動及其結果的總括情況的賬戶，

明細分類賬戶，是指按照明細科目設置，提供該明細科目內(nèi)容增減變動及其結果的詳細情況的賬戶。第二節(jié)設置會計賬戶

借方原材料—工字鋼貸方購入12000（4噸）借方原材料—圓鋼貸方購入40000（1噸）借方原材料—角鋼貸方購入10000（2噸）明細分類賬戶借方原材料貸方購入62000總分類賬戶

★按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細分類科目設置，可采用多種計量單位登記，提供詳細核算資料

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系與區(qū)別P35

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系（1）核算內(nèi)容相同（2）登賬依據(jù)相同（3）賬戶余額相同（4）登記期間相同（5）登記方向相同

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別（1）核算內(nèi)容的詳細程度不同（2）作用不同（3）提供數(shù)據(jù)指標可能不同（4）登記的方法可能不同在會計實務中，將在總分類賬戶中進行的核算稱為“總分類核算”，將在明細分類賬戶中進行的核算稱為“明細分類核算”，

第二節(jié)設置會計賬戶

第三節(jié)會計恒等式一、會計恒行等式的含義

P36

會計恒等式也稱會計平衡公式，是指無論發(fā)生什么樣的交易或者事項，都不會影響會計要素之間客觀存在的、固有的數(shù)量等式。會計恒等式分為存量會計恒等式和增量會計恒等式。（一）存量會計恒等式與增量會計恒等式

存量會計恒等式資產(chǎn)＋（廣義）費用＝負債＋所有者權益＋（廣義）收入

①

增量會計恒等式Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費用＝Δ負債＋Δ所有者權益＋Δ(廣義)收入

②其中：Δ資產(chǎn)=資產(chǎn)增加額—資產(chǎn)減少額Δ負債=負債增加額—負債減少額Δ負債=負債增加額—負債減少額Δ(廣義)收入=(廣義)收入增加額－(廣義)收入減少額Δ(廣義)費用=(廣義)費用增加額－(廣義)費用減少額Δ資產(chǎn)、Δ負債、Δ所有者權益、Δ(廣義)費用、Δ(廣義)收入代表個因素的某一時點或某一時期的凈變動額。第三節(jié)會計恒等式當交易或事項不涉及(廣義)收入、(廣義)費用，或到會計期末時，等式①成為如下等式：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益③這就是人們通常所說的（基本）會計恒等式，由于負債又稱債權人權益，在會計上又將負債和所有者權益通稱為權益，這樣等式又可以寫成：資產(chǎn)=權益等式②可以寫成：

Δ資產(chǎn)＝Δ負債＋Δ所有者權益

④等式②、④可以從等式①、③推到出來，因此，存量會計恒等式是基本等式。存量會計恒等式與增量會計恒等式的關系是：變動后的存量會計恒等式＝原存量會計恒等式＋增量會計恒等式⑤到會計期末，等式⑤變?yōu)椋浩谀┐媪繒嫼愕仁剑狡诔醮媪繒嫼愕仁剑酒谠隽繒嫼愕仁舰薜谌?jié)會計恒等式（二）存量會計恒等式和增量會計恒等式含義舉例說明：P37【例2-1】假設某企業(yè)20XX年10月31日資產(chǎn)、負債、所有者權益情況如表2-4：此時存量會計恒等式成立，左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費用＝1800000（元）右邊：負債＋所有者權益＋(廣義)收入＝1800000（元）左右相等。為討論問題方便，將存量會計恒等式簡稱為“存量等式”，增量會計恒等式簡稱為“增量等式”。第三節(jié)會計恒等式資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款應收賬款原材料固定資產(chǎn)600000800001200001000000短期借款應付賬款實收資本5000001200001180000

合計1800000合計1800000假設企業(yè)20XX年11月發(fā)生下列交易或者事項，先對每一筆交易或事項驗證增量會計恒等式和存量會計恒等式：（1）11月8日，賒銷給甲企業(yè)產(chǎn)品180000元。(不考慮增值稅）。該筆交易使“應收賬款”賬戶增加180000元，“主營業(yè)務收入”賬戶增加180000元，資產(chǎn)、收入賬戶同增相等金額。此時，增量等式左邊：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費用＝（180000－0）＋0＝180000（元）增量等式右邊：Δ負債＋Δ所有者權益＋Δ(廣義)收入＝0＋0＋（180000－0）＝180000（元）

左右相等。變動后存量等式左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費用＝1980000（元）變動后存量等式右邊：負債＋所有者權益＋(廣義)收入＝1980000（元）

左右相等。變動后的存量1980000＝原存量1800000＋增量180000第三節(jié)會計恒等式（2）11月12日，以銀行存款160000元購入一臺設備（不考慮增值稅）。該筆交易使“銀行存款”賬戶減少160000元，“固定資產(chǎn)”“賬戶增加160000元，資產(chǎn)賬戶有增有減，增減金額相等。增量等式左邊：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費用＝（160000－160000）＋0＝0增量等式右邊：Δ負債＋Δ所有者權益＋Δ(廣義)收入＝0＋0＋0＝0左右相等。變動后存量等式左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費用＝1980000（元）變動后存量等式右邊：負債＋所有者權益＋(廣義)收入＝1980000（元）

左右相等。變動后的存量1980000＝原存量1980000＋增量0注意：此時的原存量為（1）中的存量1980000元第三節(jié)會計恒等式（3）11月20日，以銀行存款歸還短期借款200000元。該筆交易使“銀行存款”賬戶減少200000元，“短期借款”賬戶也減少200000元，資產(chǎn)、負債同減，減少金額相等，此時有增量等式：Δ資產(chǎn)＋Δ（廣義）費用＝（0－200000）＋0＝－200000＝Δ負債＋Δ所有者權益＋Δ（廣義）收入＝（0－200000）＋0＋0＝－200000變動后的存量等式：資產(chǎn)＋（廣義）費用＝1780000=負債＋所有者權益＋（廣義）收入變動后的存量1780000＝原存量1980000＋增量（－200000）注意：此時的原存量為（2）中的存量1980000元第三節(jié)會計恒等式資產(chǎn)期初金額增減金額期末金額負債及所有者權益期初金額增減金額期末金額銀行存款應收賬款原材料固定資產(chǎn)600000

800001200001000000(2)-160000(3)-200000(1)+180000(2)+1600002400002600001200001160000短期借款應付賬款實收資本主營業(yè)務收入50000012000011