第二章設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶

第二章設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶

本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素（第一章）會(huì)計(jì)科目（第二章第一節(jié)一）會(huì)計(jì)賬戶（第二章第二節(jié)一）會(huì)計(jì)科目表（第二章第一節(jié)二）會(huì)計(jì)恒等式（第二章第三節(jié)一）會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)（第二章第二節(jié)二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（第二章第一節(jié)三）會(huì)計(jì)恒等式的作用（第二章第三節(jié)二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（第二章第二節(jié)三）第二章設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶本章學(xué)習(xí)目的與要求本章闡述了會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)恒等式三部分內(nèi)容。目的是使初學(xué)者掌握第一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法——設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶；掌握設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)恒等式。

要求在理解會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶概念的基礎(chǔ)上，掌握會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的聯(lián)系與區(qū)別，熟記表2－1(P31頁(yè))會(huì)計(jì)科目表中47個(gè)會(huì)計(jì)科目（賬戶），理解存量會(huì)計(jì)恒等式和增量會(huì)計(jì)恒等式的含義以及二者之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)恒等式的作用。第二章設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶本章重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）重點(diǎn)本章重點(diǎn)是熟記P31表2－1會(huì)計(jì)科目表，其重要性表現(xiàn)在：1.是本書進(jìn)行會(huì)計(jì)核算涉及的全部會(huì)計(jì)科目。2.是賬戶分類的依據(jù)。3.是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。4.是學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。將上述內(nèi)容作為本章重點(diǎn)，是因?yàn)榭颇勘淼膽?yīng)用幾乎貫穿全書，可以這樣說(shuō)，不熟記會(huì)計(jì)科目表，就學(xué)不好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)。（二）難點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的理解、掌握和運(yùn)用。第二章設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶

第一節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)科目

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義和原則

P29(一)會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容——會(huì)計(jì)六要素，按其內(nèi)部性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)管理的具體要求，進(jìn)一步分類的具體項(xiàng)目。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容——會(huì)計(jì)六要素，規(guī)定分類核算的會(huì)計(jì)科目，以便于在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。

進(jìn)一步再進(jìn)一步

分類分類第一節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類····································（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

P29-301它使會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步明確化和具體化，便于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，并為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更為全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的信息。2會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置是設(shè)置賬戶，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ).資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上所列示的項(xiàng)目基本上都是會(huì)計(jì)科目，如果說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表是一臺(tái)運(yùn)行良好的機(jī)器設(shè)備，則會(huì)計(jì)科目就是構(gòu)成機(jī)器設(shè)備的零部件。（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則P301、完整性原則2、互斥性原則3、適用性原則4、可比性原則5、簡(jiǎn)明性原則第一節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目表

P30會(huì)計(jì)科目無(wú)論是由有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定，還是由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目作必要的增、減或合并以設(shè)置本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，都需要事先編列一種目錄，以便隨時(shí)查閱。這種包括企業(yè)所使用的全部會(huì)計(jì)科目的目錄，稱為會(huì)計(jì)科目表。為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有可操作性，便于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面準(zhǔn)確地貫徹實(shí)施，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》在其附錄中給出了156個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理。企業(yè)可以在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)科目。上述156個(gè)會(huì)計(jì)科目中，除去金融、農(nóng)業(yè)、石油天然氣開采、建造承包、租賃等特殊行業(yè)規(guī)定的66個(gè)專用科目外，其余90個(gè)科目稱為一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目。由于本書是以工業(yè)企業(yè)為例，介紹各行業(yè)企業(yè)共同的交易或者事項(xiàng)，因此，只涉及47個(gè)會(huì)計(jì)科目，其會(huì)計(jì)科目表如表2—1所示第一節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

P31

一般將會(huì)計(jì)科目分為一級(jí)科目、二級(jí)科目、三級(jí)科目三個(gè)層次。

一級(jí)科目又稱總賬科目，總分類科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類而形成的會(huì)計(jì)科目

二級(jí)科目是對(duì)一級(jí)科目進(jìn)一步分類的結(jié)果，又稱子目。

三級(jí)科目則是二級(jí)科目進(jìn)一步分類的結(jié)果，又稱細(xì)目，P32表2－2二級(jí)科目和三級(jí)科目統(tǒng)稱明細(xì)科目。需要說(shuō)明的是：第一節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)科目

第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)賬戶的概念及其與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念P32

會(huì)計(jì)賬戶簡(jiǎn)稱賬戶，它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，用來(lái)分門別類地記錄交易或者事項(xiàng)的發(fā)生情況，以及由此引起的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容在數(shù)量上的增減變化及其結(jié)果，具有一定結(jié)構(gòu)的賬頁(yè)，是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的工具。

第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶（二）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系P33會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。

區(qū)別：作用不同，有無(wú)結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的工具，是會(huì)計(jì)信息的載體，賬戶要反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的金額及其結(jié)果，因此，必須具有一定的賬戶結(jié)構(gòu)。

賬戶結(jié)構(gòu)，就是賬戶必須具備一定的格式，對(duì)每一筆交易或者事項(xiàng)引起增減變動(dòng)的金額，規(guī)定其增加金額記在哪里，減少金額記在哪里，增減變動(dòng)后的結(jié)果記在哪里，表示什么。

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，只需界定包括會(huì)計(jì)要素某一部分的具體內(nèi)容，作為分類核算的依據(jù)，不需要反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的金額及其結(jié)果，因而不需要具備一定的結(jié)構(gòu)。第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶聯(lián)系：名稱相同、內(nèi)容相同。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，有什么會(huì)計(jì)科目，就必有什么會(huì)計(jì)賬戶，反之，有什么會(huì)計(jì)賬戶，就必有什么會(huì)計(jì)科目。賬戶與會(huì)計(jì)科目是一一對(duì)應(yīng)的，相同名稱的賬戶與會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全相同。實(shí)際工作中，人們往往將會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目作為同義語(yǔ)來(lái)理解，互相通用，不加區(qū)別。二、會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

P33賬戶結(jié)構(gòu)中的賬戶格式一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目2.年、月、日，即登記賬簿的時(shí)間3.憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源及依據(jù)4.摘要，即交易或者事項(xiàng)內(nèi)容的概括說(shuō)明5.增加、減少的金額及余額第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶在實(shí)務(wù)中，賬戶的格式一般有三欄式，數(shù)量金額式和多欄式，以三欄式為例見表2—3為了便于教學(xué)和手工記賬的匯總，將表2—3的格式予以簡(jiǎn)化，只保留增加、減少金額及余額部分，稱為T形賬戶或丁字賬戶，如圖2—2第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）1031本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方★在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中較少采用我們把在一個(gè)會(huì)計(jì)期間登記的金額增加合計(jì)數(shù)稱為本期增加發(fā)生額，金額減少合計(jì)數(shù)稱為本期減少發(fā)生額，統(tǒng)稱為賬戶的本期發(fā)生額。增減變動(dòng)的最終結(jié)果稱為賬戶余額，賬戶余額根據(jù)形成的時(shí)間不同分為期初余額和期末余額。本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額期末余額一般在賬戶的增加方（P34）第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶原材料月初余額30000（1）購(gòu)入10000（3）購(gòu)入40000（2）發(fā)出5000（4）發(fā)出30000本月增加發(fā)生額50000本月減少發(fā)生額35000月末余額45000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計(jì)本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計(jì)期末余額：期末時(shí)結(jié)余的金額本期期末余額＝本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

=30000+50000-35000=45000第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

P35（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念

總分類賬戶，是按照總賬科目設(shè)置，提供該總賬科目?jī)?nèi)容增減變動(dòng)及其結(jié)果的總括情況的賬戶，

明細(xì)分類賬戶，是指按照明細(xì)科目設(shè)置，提供該明細(xì)科目?jī)?nèi)容增減變動(dòng)及其結(jié)果的詳細(xì)情況的賬戶。第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶

借方原材料—工字鋼貸方購(gòu)入12000（4噸）借方原材料—圓鋼貸方購(gòu)入40000（1噸）借方原材料—角鋼貸方購(gòu)入10000（2噸）明細(xì)分類賬戶借方原材料貸方購(gòu)入62000總分類賬戶

★按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細(xì)分類科目設(shè)置，可采用多種計(jì)量單位登記，提供詳細(xì)核算資料

（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系與區(qū)別P35

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系（1）核算內(nèi)容相同（2）登賬依據(jù)相同（3）賬戶余額相同（4）登記期間相同（5）登記方向相同

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別（1）核算內(nèi)容的詳細(xì)程度不同（2）作用不同（3）提供數(shù)據(jù)指標(biāo)可能不同（4）登記的方法可能不同在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將在總分類賬戶中進(jìn)行的核算稱為“總分類核算”，將在明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行的核算稱為“明細(xì)分類核算”，

第二節(jié)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶

第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、會(huì)計(jì)恒行等式的含義

P36

會(huì)計(jì)恒等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式，是指無(wú)論發(fā)生什么樣的交易或者事項(xiàng)，都不會(huì)影響會(huì)計(jì)要素之間客觀存在的、固有的數(shù)量等式。會(huì)計(jì)恒等式分為存量會(huì)計(jì)恒等式和增量會(huì)計(jì)恒等式。（一）存量會(huì)計(jì)恒等式與增量會(huì)計(jì)恒等式

存量會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)＋（廣義）費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（廣義）收入

①

增量會(huì)計(jì)恒等式Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費(fèi)用＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入

②其中：Δ資產(chǎn)=資產(chǎn)增加額—資產(chǎn)減少額Δ負(fù)債=負(fù)債增加額—負(fù)債減少額Δ負(fù)債=負(fù)債增加額—負(fù)債減少額Δ(廣義)收入=(廣義)收入增加額－(廣義)收入減少額Δ(廣義)費(fèi)用=(廣義)費(fèi)用增加額－(廣義)費(fèi)用減少額Δ資產(chǎn)、Δ負(fù)債、Δ所有者權(quán)益、Δ(廣義)費(fèi)用、Δ(廣義)收入代表個(gè)因素的某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)期的凈變動(dòng)額。第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式當(dāng)交易或事項(xiàng)不涉及(廣義)收入、(廣義)費(fèi)用，或到會(huì)計(jì)期末時(shí)，等式①成為如下等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益③這就是人們通常所說(shuō)的（基本）會(huì)計(jì)恒等式，由于負(fù)債又稱債權(quán)人權(quán)益，在會(huì)計(jì)上又將負(fù)債和所有者權(quán)益通稱為權(quán)益，這樣等式又可以寫成：資產(chǎn)=權(quán)益等式②可以寫成：

Δ資產(chǎn)＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益

④等式②、④可以從等式①、③推到出來(lái)，因此，存量會(huì)計(jì)恒等式是基本等式。存量會(huì)計(jì)恒等式與增量會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系是：變動(dòng)后的存量會(huì)計(jì)恒等式＝原存量會(huì)計(jì)恒等式＋增量會(huì)計(jì)恒等式⑤到會(huì)計(jì)期末，等式⑤變?yōu)椋浩谀┐媪繒?huì)計(jì)恒等式＝期初存量會(huì)計(jì)恒等式＋本期增量會(huì)計(jì)恒等式⑥第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式（二）存量會(huì)計(jì)恒等式和增量會(huì)計(jì)恒等式含義舉例說(shuō)明：P37【例2-1】假設(shè)某企業(yè)20XX年10月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如表2-4：此時(shí)存量會(huì)計(jì)恒等式成立，左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費(fèi)用＝1800000（元）右邊：負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入＝1800000（元）左右相等。為討論問(wèn)題方便，將存量會(huì)計(jì)恒等式簡(jiǎn)稱為“存量等式”，增量會(huì)計(jì)恒等式簡(jiǎn)稱為“增量等式”。第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款應(yīng)收賬款原材料固定資產(chǎn)600000800001200001000000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本5000001200001180000

合計(jì)1800000合計(jì)1800000假設(shè)企業(yè)20XX年11月發(fā)生下列交易或者事項(xiàng)，先對(duì)每一筆交易或事項(xiàng)驗(yàn)證增量會(huì)計(jì)恒等式和存量會(huì)計(jì)恒等式：（1）11月8日，賒銷給甲企業(yè)產(chǎn)品180000元。(不考慮增值稅）。該筆交易使“應(yīng)收賬款”賬戶增加180000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶增加180000元，資產(chǎn)、收入賬戶同增相等金額。此時(shí)，增量等式左邊：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費(fèi)用＝（180000－0）＋0＝180000（元）增量等式右邊：Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入＝0＋0＋（180000－0）＝180000（元）

左右相等。變動(dòng)后存量等式左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費(fèi)用＝1980000（元）變動(dòng)后存量等式右邊：負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入＝1980000（元）

左右相等。變動(dòng)后的存量1980000＝原存量1800000＋增量180000第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式（2）11月12日，以銀行存款160000元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備（不考慮增值稅）。該筆交易使“銀行存款”賬戶減少160000元，“固定資產(chǎn)”“賬戶增加160000元，資產(chǎn)賬戶有增有減，增減金額相等。增量等式左邊：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費(fèi)用＝（160000－160000）＋0＝0增量等式右邊：Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入＝0＋0＋0＝0左右相等。變動(dòng)后存量等式左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費(fèi)用＝1980000（元）變動(dòng)后存量等式右邊：負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入＝1980000（元）

左右相等。變動(dòng)后的存量1980000＝原存量1980000＋增量0注意：此時(shí)的原存量為（1）中的存量1980000元第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式（3）11月20日，以銀行存款歸還短期借款200000元。該筆交易使“銀行存款”賬戶減少200000元，“短期借款”賬戶也減少200000元，資產(chǎn)、負(fù)債同減，減少金額相等，此時(shí)有增量等式：Δ資產(chǎn)＋Δ（廣義）費(fèi)用＝（0－200000）＋0＝－200000＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ（廣義）收入＝（0－200000）＋0＋0＝－200000變動(dòng)后的存量等式：資產(chǎn)＋（廣義）費(fèi)用＝1780000=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（廣義）收入變動(dòng)后的存量1780000＝原存量1980000＋增量（－200000）注意：此時(shí)的原存量為（2）中的存量1980000元第三節(jié)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)期初金額增減金額期末金額負(fù)債及所有者權(quán)益期初金額增減金額期末金額銀行存款應(yīng)收賬款原材料固定資產(chǎn)600000

800001200001000000(2)-160000(3)-200000(1)+180000(2)+1600002400002600001200001160000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000012000011