第三章賬戶與復(fù)式記賬

第三章設(shè)置賬戶與復(fù)式記賬本章提要◆賬戶設(shè)置◆復(fù)式記賬原理與借貸記賬法◆總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶3.1設(shè)置賬戶一、會(huì)計(jì)科目㈠、會(huì)計(jì)科目的概念與意義1、概念會(huì)計(jì)科目即簡(jiǎn)稱科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算與控制的具體項(xiàng)目，也就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。流動(dòng)資產(chǎn)存貨貨幣資金應(yīng)收預(yù)付款交易性金融資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料庫(kù)存商品包裝物會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料會(huì)計(jì)賬戶資金運(yùn)動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)收入費(fèi)用利潤(rùn)2、意義◆有助于對(duì)紛繁復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類；◆可以將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變?yōu)橛幸?guī)律的、容易識(shí)別的經(jīng)濟(jì)信息，為進(jìn)一步轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息做好準(zhǔn)備；◆為設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù)；◆可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)；◆有助于為企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。㈡、會(huì)計(jì)科目的確定原則1、體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。2、全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。3、保持相對(duì)的穩(wěn)定性。4、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)張變化的需要和會(huì)計(jì)理念更新的需求。5、保證統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。6、簡(jiǎn)明適用并具有分類和編號(hào)。㈢、會(huì)計(jì)科目的分類所有者權(quán)益類成本類損益類共同類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤(rùn)類負(fù)債類1、按照會(huì)計(jì)要素分類2、按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容3、按照提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類⑴、總分類科目（一級(jí)科目，會(huì)計(jì)科目表中的科目）即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行總擴(kuò)分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算、提供總括指標(biāo)和信息的依據(jù)，如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等，是反映總括性核算指標(biāo)的科目。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)或規(guī)章統(tǒng)一確定。⑵、明細(xì)分類科目即對(duì)總分類科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行明細(xì)分類核算、提供明細(xì)分類指標(biāo)和信息的依據(jù)。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，明細(xì)分類科目除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，通常各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目

三級(jí)科目會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類㈣、補(bǔ)充說(shuō)明1、會(huì)計(jì)科目名稱屬于國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求，記賬時(shí)要寫全稱，既不可多寫一字，少寫一字，也不能寫錯(cuò)別字或杜撰簡(jiǎn)體字。2、會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。一般采用4位數(shù)。第一位數(shù)字表示科目的大類；第二位數(shù)字表示科目的小類，第三、第四位數(shù)字表示各小類之下科目的序號(hào)。如：1002號(hào)科目，“1”代表資產(chǎn)大類，“0”代表貨幣資金小類，“02”代表該科目系反映貨幣資金內(nèi)容的第二個(gè)會(huì)計(jì)科目。二、賬戶㈠、會(huì)計(jì)賬戶的含義賬戶是按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化情況和結(jié)果的記賬實(shí)體。

設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱；

基本特征：具有一定結(jié)構(gòu)；

主要作用：用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

會(huì)計(jì)核算的一種專門方法和工具。庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的比較聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶都是分門別類地反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，而賬戶不僅表明相同的內(nèi)容，還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，可以對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果（一種工具）。注意：在實(shí)際工作中通常將二者作為同義語(yǔ)理解。㈡、會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1、會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。總賬（三欄式）會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號(hào)數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計(jì)5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)（T形賬戶）√賬戶名稱√經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間√記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)√經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明√經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及和影響會(huì)計(jì)要素的金額2、會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶

左方

（賬戶名稱）

右方

¤在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來(lái)決定。原材料期初余額300001000040000500030000

期末余額45000

原材料借方貸方3、會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的金額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末結(jié)余金額4.會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置方法及分類★根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶。★與會(huì)計(jì)科目分類相一致。3.2復(fù)式記賬原理與借貸記賬法一、復(fù)式記賬原理㈠、記賬方法的概述1、記賬方法的含義。即運(yùn)用特定的記賬符號(hào)，按照一定的規(guī)則，使用文字和數(shù)字在相關(guān)賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法?，F(xiàn)行使用的記賬方法種類：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。2、單式記賬及其評(píng)價(jià)◆對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)只在一個(gè)賬戶中單方面進(jìn)行記錄登記的方法?！敉ǔＶ坏怯涁泿刨Y金收支、債權(quán)和債務(wù)情況，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。◆采用單式記賬法，手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料不予登記1000㈡、復(fù)式記賬法的概念與特征復(fù)式記賬是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

復(fù)式記賬的兩個(gè)基本特征：

1、每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，從而可以全面、清晰地反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；

2、對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要設(shè)置完整的賬戶體系，從而能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果；3、以會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，便于對(duì)一定時(shí)期所作的全部會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行試算平衡，以便根據(jù)試算平衡的結(jié)果檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料10001000㈢、復(fù)式記賬的理論依據(jù)

運(yùn)用特定的計(jì)錄方法把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)方面及金額記錄下來(lái)。以會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，充分揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。規(guī)律1——影響會(huì)計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。

【起碼影響兩個(gè)方面】規(guī)律2——影響會(huì)計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個(gè)方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬㈣、復(fù)式記賬的基本原則⑴必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。⑵每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。⑶必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的四種類型記錄。⑷定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。㈤、復(fù)式記賬的具體方法1、收付記賬法即以“收”、“付”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，其特點(diǎn)主要是用收、付來(lái)表示資金、費(fèi)用和收益的增減變動(dòng)。2、增減記賬法即以“增”、“減”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，其特點(diǎn)主要是以“同增同減，有增有減”作為記賬規(guī)則。3、借貸記賬法即以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法㈠、借貸記賬法的概念◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法；◆對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)行記錄；◆復(fù)式記賬法的一種。㈡、借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。⑴理解為賬戶上兩個(gè)對(duì)立的方向或部位，可用來(lái)指明在賬戶中應(yīng)記入的兩個(gè)不同方向；

⑵理解為構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶的相互關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金增減變動(dòng)；【例1】企業(yè)甲向企業(yè)乙購(gòu)入一輛貨車，價(jià)值100000元，貨款暫未付。借：固定資產(chǎn)——貨車100000

貸：應(yīng)付賬款——企業(yè)乙100000

借方（左方）

貸方（右方）㈢、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶期末余額計(jì)算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××

增加額×××減少額×××

×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類賬戶2、負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶期末余額計(jì)算公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借（如“短期借款”）

貸期初余額×××減少額

×××增加額××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

負(fù)債類賬戶3、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借（如“實(shí)收資本”）

貸期初余額×××減少額

×××增加額××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

所有者權(quán)益類賬戶4、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶期末余額計(jì)算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末企業(yè)在產(chǎn)品的成本借（如“生產(chǎn)成本”）

貸（若有）期初余額×××

增加額×××減少或沖銷額×××

×××

本期發(fā)生額×××本期結(jié)轉(zhuǎn)額×××

（若有）期末余額×××成本類賬戶5、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)⑴、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。借（如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”）

貸沖銷額

×××增加額×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)額×××本期發(fā)生額×××

收入益類賬戶⑵、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借（如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）

貸

增加額×××沖銷額×××

本期發(fā)生額×××本期結(jié)轉(zhuǎn)額×××

費(fèi)用類賬戶6、結(jié)論增加減少一般有余額且在借方減少增加一般有余額且在貸方一般有余額且在貸方減少增加增加減少及結(jié)轉(zhuǎn)減少及結(jié)轉(zhuǎn)增加增加減少及結(jié)轉(zhuǎn)若有余額應(yīng)在借方一般無(wú)余額一般無(wú)余額㈣、借貸記賬法的記賬規(guī)則【例2】1月2日，甲公司從銀行存款中提取現(xiàn)金20000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金20000貸：銀行存款2000020000借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸銀行存款20000【例3】1月5日，甲公司3個(gè)月前承兌的一張面值為30000元的不帶息應(yīng)付票據(jù)到期，現(xiàn)因資金不足而無(wú)力支付，遂按規(guī)定將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù)30000

貸：應(yīng)付賬款3000030000借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付票據(jù)30000【例4】1月10日，甲公司將資本公積100000元轉(zhuǎn)作資本，并按規(guī)定辦理妥相關(guān)手續(xù)。借：實(shí)收資本100000

貸：資本公積100000100000借貸實(shí)收資本借貸資本公積100000【例5】200X年1月20日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)向銀行取得為期6個(gè)月的借款60000元，并直接支付給某投資者，以減少其投資額。借：實(shí)收資本60000

貸：短期借款60000600000借貸短期借款借貸實(shí)收資本600000【例6】1月21日，甲公司因政府撥款項(xiàng)目完工而將專項(xiàng)應(yīng)付款40000元轉(zhuǎn)為資本公積。借：專項(xiàng)應(yīng)付款40000

貸：資本公積4000040000借貸資本公積借貸專項(xiàng)應(yīng)付款40000【例7】200X年1月23日，甲公司取得為期6個(gè)月的借款50000元，直接存入銀行。借：銀行存款50000

貸：短期借款5000050000借貸短期借款借貸銀行存款50000【例8】200X年1月25日，甲公司接受某投資者投入的資金180000元，直接存入銀行。借：銀行存款180000

貸：實(shí)收資貸實(shí)收資本借貸銀行存款50000【例9】200X年1月26日，甲公司以銀行存款70000元?dú)w還所欠B公司的應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款70000

貸：銀行存款7000070000借貸銀行存款借貸應(yīng)付賬款70000【例10】200X年1月27日，甲公司以銀行存款80000元退回某投資者的投資。借：實(shí)收資本80000

貸：銀行存款8000080000借貸銀行存款借貸實(shí)收資本80000【例11】200X年1月份，甲公司銷售商品的總售價(jià)為1600000元。其中：已收回貨款并存入銀行為1100000元，尚未收回貨款的為500000元。假定甲公司于月末一次集中反映商品銷售收入（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。1100000借貸銀行存款借貸應(yīng)收賬款5000000借貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600000借：銀行存款1100000

應(yīng)收賬款500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600000【例12】200X年1月份，甲公司銷售商品的總成本為1300000元，假定甲公司于月末一次集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300000

貸：庫(kù)存商品13000001300000借貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸庫(kù)存商品1300000借貸記賬法的記賬規(guī)則

●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。㈤、會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的含義●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬簿前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式?！裨趯?shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填寫在記賬憑證?！褚坏┙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制為會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明通過(guò)了初次確認(rèn)，可以將此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。2、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系。

【例13】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

◆對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例14】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。第七，檢查會(huì)計(jì)分錄3、編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響尋找對(duì)應(yīng)賬戶依據(jù)賬戶性質(zhì)，確定借貸方向嚴(yán)格按照規(guī)范要求書寫不可機(jī)械理解增減4、會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

【例15】收到投資者投入資本500000元存入銀行。

影響到會(huì)計(jì)等式左右兩邊同時(shí)增加。（會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型）1、分析涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，所有者權(quán)益2、確定登記的賬戶：銀行存款，實(shí)收資本3、分析增減變化：

增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：500000，5000006、編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本5000007、檢查課堂中會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交稅費(fèi)5、會(huì)計(jì)分錄的種類◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。

一借一貸（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的九類影響）◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。一借多貸，多借一貸或多借多貸【例16】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料15000貸：銀行存款10000應(yīng)付賬款5000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄沿用上例，款項(xiàng)15000元全部以銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料15000

貸：銀行存款15000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄★復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例17】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。三、借貸記賬法的試算平衡㈠、試算平衡的含義

◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。㈡、試算平衡的基本方法1、發(fā)生額平衡法

庫(kù)存現(xiàn)金A平衡公式：

1.收到投資者借：銀行存款400000

投資。貸：實(shí)收資本4000002.

歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000

款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000

購(gòu)買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.

用盈余公積借：盈余公積80000

金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.

用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000

抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.

購(gòu)材料部分借：原材料15000

付款。貸：銀行存款10000

貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000

償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款30000

合計(jì)695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。

◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額

300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款

400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶略)

……

……

合計(jì)695000695000

借應(yīng)付賬款貸

(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額

80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000賬戶名稱2、余額平衡法A平衡公式：◆B平衡原理—會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素短期借款

×××

應(yīng)付賬款

×××實(shí)收資本

×××資本公積

×××?xí)?jì)等式★會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系通過(guò)各類相應(yīng)賬戶的余額合計(jì)得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會(huì)計(jì)要素的要求設(shè)置。庫(kù)存現(xiàn)金×××

原材料×××◆C平衡依據(jù)—賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計(jì)算方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶

◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額

300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款

510000

應(yīng)付賬款5000(其余賬戶略)

……

……

合計(jì)11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應(yīng)付賬款貸

(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額

80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000賬戶名稱特別注意：試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但不足以說(shuō)明賬戶記錄完全沒(méi)有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如漏記或重記，應(yīng)借應(yīng)貸科目用錯(cuò)，借貸方向顛倒，借方、貸方都多記或少記相同的金額等。當(dāng)然，若試算雙方的金額不等，則肯定賬戶記錄或計(jì)算有誤。3.3總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

總分類賬戶（一級(jí)賬戶），是按照總分類科目（會(huì)計(jì)科目表）設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，用來(lái)提供總括核算資料的賬戶。僅能提供總括性信息，關(guān)于各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的詳細(xì)資料無(wú)法提供。

明細(xì)分類賬戶，是按照明細(xì)分類科目設(shè)置，用來(lái)提供詳細(xì)核算資料的賬戶。不僅可以用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行金額核算，必要時(shí)還要運(yùn)用實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量核算。

二級(jí)賬戶，是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的一種（不宜多設(shè)）。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用?！鱿嗷ヅ浜系年P(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。三、總賬與明細(xì)賬之間的平行登記即對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記，并做到兩者的登記方向相同，金額相等。平行登記的要點(diǎn)：◆依據(jù)相同

◆期間相同

◆方向相同

◆金額相等

原材料

原材料—甲材料

62000