會計(jì)科目與賬戶2

第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求五實(shí)質(zhì)重于形式經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式比如：甲租設(shè)備乙從形式上看，這個(gè)設(shè)備的所有權(quán)歸屬于甲還是乙？（甲）但是，如果雙方租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；且在租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買權(quán)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。所以，會計(jì)上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。六重要性七穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎性）不得高估資產(chǎn)或收益，不得低估負(fù)債或費(fèi)用

甲銷貨乙（未付款）

可能收不回貨款經(jīng)營狀況每況愈下（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）

八及時(shí)性（不得提前或延后）

第五節(jié)會計(jì)核算方法一設(shè)置賬戶賬戶是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容所做的分類。錢——庫存現(xiàn)金、銀行存款正常生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器設(shè)備——固定資產(chǎn)材料——原材料

…二復(fù)式記賬（相對單式記賬而言）

對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。把現(xiàn)金10000元存入銀行銀行存款＋10000元庫存現(xiàn)金－10000元

三填制和審核憑證（接受信息）四登記賬簿（信息分類記錄存儲）五成本計(jì)算采購生產(chǎn)銷售

成本計(jì)算就是對上述過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用按照一定的對象進(jìn)行歸集。六財(cái)產(chǎn)清查（信息的驗(yàn)證）七編制會計(jì)報(bào)表（總括反映各種會計(jì)信息）對外：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表對內(nèi)：如成本報(bào)表第二章會計(jì)科目與賬戶第一節(jié)會計(jì)恒等式一會計(jì)恒等式會計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計(jì)對象的基本分類。資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況所有者權(quán)益收入費(fèi)用經(jīng)營成果利潤思考：一個(gè)家庭可以從哪些渠道取得經(jīng)濟(jì)來源？企業(yè)呢？資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

債權(quán)人所有者（投資者）權(quán)益例：某企業(yè)月初擁有資產(chǎn)總額1000000元，包括銀行存款250000元，其中100000元由銀行短期借款提供，150000由所有者提供；材料15000元從商店賒購；設(shè)備60000元由所有者提供。負(fù)債：100000＋150000＝250000元所有者權(quán)益：150000＋600000＝750000元

1000000＝250000＋750000

資產(chǎn)營運(yùn)取得收入，為了取得收入必將發(fā)生各種費(fèi)用收入＞費(fèi)用：企業(yè)有利潤（歸屬所有者）所有者權(quán)益資產(chǎn)收入＜費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，因虧損而

使資產(chǎn)，所有者權(quán)益

從上面我們可以看到，企業(yè)的盈利或虧損均會影響所有者權(quán)益的變動，所以會計(jì)恒等式可以擴(kuò)展為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入假定例題中該企業(yè)某月份內(nèi)出售產(chǎn)品一批，銀行收到貨款收入50000元，轉(zhuǎn)出該批產(chǎn)品成本40000元，得凈利潤10000元，期末總資產(chǎn)由月初1000000元變?yōu)?010000元

1010000＝250000＋750000＋50000-40000期末新會計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”表示為：

1010000＝250000＋760000

二經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響

無論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額如何變動，任何時(shí)候都不會改變會計(jì)恒等式的數(shù)量關(guān)系，即企業(yè)的資產(chǎn)總額總是等于權(quán)益總額。1、5日，以銀行存款購進(jìn)原材料20000元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)合計(jì)2500001500006000001000000短期借款應(yīng)付賬款所有者權(quán)益合計(jì)1000001500007500001000000資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)合計(jì)2300001700006000001000000短期借款應(yīng)付賬款所有者權(quán)益合計(jì)10000015000075000010000002、10日，再向銀行借入短期借款償還前欠商店部分賒貨款100000元。

資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)合計(jì)2300001700006000001000000短期借款應(yīng)付賬款所有者權(quán)益合計(jì)100000＋100000150000－10000075000010000003、15日，企業(yè)再向商店賒購原材料一批50000元。資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)合計(jì)230000170000+500006000001050000短期借款應(yīng)付賬款所有者權(quán)益合計(jì)20000050000+5000075000010500004、20日，以銀行存款歸還銀行借款80000元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)合計(jì)230000-80000220000600000970000短期借款應(yīng)付賬款所有者權(quán)益合計(jì)200000-80000100000750000970000思考題：請根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷各會計(jì)要素的增減變化情況。收到甲公司投入設(shè)備一臺，價(jià)值80000元；

資產(chǎn)（設(shè)備）＋80000元所有者權(quán)益＋80000元企業(yè)以銀行存款2000元償還應(yīng)付賬款；

資產(chǎn)（銀行存款）－2000元負(fù)債（應(yīng)付賬款）－2000元

3、企業(yè)以銀行存款6000元購入設(shè)備一臺。

資產(chǎn)（設(shè)備）：＋6000元資產(chǎn)（銀行存款）：－6000元4、企業(yè)將資本公積金1000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

所有者權(quán)益（實(shí)收資本）：＋1000元所有者權(quán)益（資本公積）：－1000元課后作業(yè)：請同學(xué)們完成練習(xí)冊P11練習(xí)題二課本P23練習(xí)一（作業(yè)本）請同學(xué)們回憶一下，我們上次課學(xué)過的六大會計(jì)要素包括哪些呢？資產(chǎn)——現(xiàn)金、銀行存款、材料等等負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤第二節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的設(shè)置（一）作用1、對會計(jì)對象的具體內(nèi)容分門別類進(jìn)行核算

專業(yè)學(xué)科

會計(jì)對象會計(jì)科目

2、會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)

賬戶3、會計(jì)科目是規(guī)劃會計(jì)核算和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的重要手段會計(jì)科目（二）設(shè)置會計(jì)科目的原則1、系統(tǒng)性2、統(tǒng)一性與適應(yīng)性相結(jié)合3、簡明性二、會計(jì)科目的分類資產(chǎn)類負(fù)債類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容共同類所有者權(quán)益類成本類損益類按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度

統(tǒng)權(quán)統(tǒng)權(quán)

從屬

從屬

原材料——主要材料——鋼鐵

——輔助材料——生鐵

——燃料——木材

總分類科目二級科目明細(xì)分類科目一、意義根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，在賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)體。二、賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別

1、聯(lián)系：會計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會計(jì)科目的載體。

第三節(jié)賬戶2、區(qū)別會計(jì)科目賬戶結(jié)構(gòu)無有實(shí)際操作過程統(tǒng)一性（由政府規(guī)范）靈活性（企業(yè)根據(jù)需要開設(shè)）二賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶名稱——依據(jù)會計(jì)科目設(shè)置2、日期、憑證號數(shù)、摘要3、金額

期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額

賬戶名稱（會計(jì)科目）T型賬戶

賬戶名稱

第三章復(fù)式記賬（借貸記賬法）

例：用銀行存款償還短期借款200000元單式——銀行存款：－200000元復(fù)式——銀行存款：－200000元短期借款：－200000元復(fù)式記賬法，就是指對發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中互相聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種記賬方法。第一節(jié)借貸記賬法二、賬戶的結(jié)構(gòu)

借方

賬戶名稱（會計(jì)科目）

貸方

期初余額期初余額

增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)增加數(shù)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

期末余額期末余額一、記賬符號：“借”“貸”

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

資金存在情況來源

資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益

期初余額期初余額

＋

－

－

＋借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期末余額資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用

收入

，利潤（歸屬所有者），所有者權(quán)益費(fèi)用，利潤（歸屬所有者），所有者權(quán)益

收入費(fèi)用－＋＋－

轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)發(fā)生額發(fā)生額發(fā)生額發(fā)生額

借方

賬戶名稱（會計(jì)科目）

貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加費(fèi)用的增加費(fèi)用的減少例1：5日，以銀行存款購進(jìn)原材料20000元。

銀行存款原材料期初150000期初250000

（1）20000（1）20000例2：10日，向銀行借入短期借款100000元償還前欠外單位貨款。短期借款應(yīng)付賬款

期初100000

期初150000

（2）100000（2）100000例3：從外單位賒購一批原材料，金額為50000元。應(yīng)付賬款原材料

期初150000期初250000

（2）100000（1）20000

（3）50000（3）50000例4：20日，以銀行存款償還銀行短期借款80000元。銀行存款短期借款期初150000（1）20000期初100000

（4）80000（4）80000（2）100000

三、記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”分析一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法：1、分析賬戶及性質(zhì)2、分析有關(guān)賬戶金額是增加還是減少3、確定科目的借貸方向四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄

會計(jì)分錄，就是確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。借：銀行存款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

會計(jì)分錄要素記賬符號：借、貸會計(jì)科目金額會計(jì)分錄的格式：先借后貸借貸分行，錯(cuò)開多借多貸，借方或貸方賬戶和金額要對齊

1、5日以銀行存款購進(jìn)原材料20000元。銀行存款－20000資產(chǎn)（貸方）原材料＋20000資產(chǎn)（借方）

借：原材料20000

貸：銀行存款200002、10日，向銀行借入短期借款100000元償還前欠單位貨款。

短期借款＋100000負(fù)債（貸方）應(yīng)付賬款－100000負(fù)債（借方）借：應(yīng)付賬款100000

貸：短期借款1000003、15日，從外單位賒購一批原材料，金額50000元。

原材料＋50000資產(chǎn)（借方）應(yīng)付賬款＋50000負(fù)債（貸方）

借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款500004、20日，以銀行存款歸還銀行短期借款80000元。銀行存款－80000資產(chǎn)（貸方）短期借款－80000負(fù)債（借方）

借：短期借款80000

貸：銀行存款80000例如，企業(yè)銷售一批商品，金額為28000元，對方支付20000元已存入銀行，余下的8000元以后支付（暫不考慮增值稅）。

借：銀行存款20000

應(yīng)付賬款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入28000五、試算平衡——檢查賬戶記錄正確性與完整性的方法期初余額余額試算平衡賬戶金額期末余額

本期發(fā)生額——發(fā)生額試算平衡

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

賬戶名稱本期發(fā)生額借貸原材料70000銀行存款

100000應(yīng)付賬款10000050000短期借款80000

100000合計(jì)2500002500001、3日，出納從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10002、5日，M公司從A公司購入甲材料一批，金額10000元，貨款已用銀行存款支付。借：原材料——甲材料10000

貸：銀行存款100003、6日，M公司又從B公司購入乙材料一批，金額12000元，貨款尚未支付。借：原材料——乙材料12000

貸：應(yīng)付賬款——B公司120004、10日，M公司銷售一批產(chǎn)品給大華工廠，金額35000元，貨款已收存銀行。借：銀行存款35000

貸：主營業(yè)務(wù)收入350005、15日，M公司從銀行取得50000元短期借款，存入銀行備用。借：銀行存款50000

貸：短期借款500006、18日，M公司用銀行存款12000元支付6日所欠貨款。借：應(yīng)付賬款——B公司12000

貸：銀行存款120007、20日，用銀行存款2000元向水電部門支付管理用水電費(fèi)。借：管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款20008、30日，M公司收到某公司投入的貨幣資金300000元并存入銀行。借：銀行存款300000

貸：實(shí)收資本300000第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括哪些環(huán)節(jié)呢？

籌資供應(yīng)生產(chǎn)銷售貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金10000元成品資金12000元收入－費(fèi)用＝利潤

某企業(yè)9月25日銷售產(chǎn)品一批50000元，貨款尚未收到，10月20日收到該筆貨款。思考：銷售產(chǎn)品收入50000元應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？第一節(jié)會計(jì)處理基礎(chǔ)一、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)（實(shí)收實(shí)付制）

以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用。二、應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)（應(yīng)收應(yīng)付制/權(quán)責(zé)發(fā)生制）以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用。第二節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集的核算（一）投入資本——所有者權(quán)益投資主體——國家、個(gè)人、法人、外商資本貨幣資金——以實(shí)際收到的入賬形式實(shí)物評估確認(rèn)的價(jià)值無形資產(chǎn)

實(shí)收資本投入資本的減少實(shí)際收到的資本例1：5月6日，企業(yè)收到國家投資50000元，存入銀行。借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000例2：5月8日，收到A公司投入機(jī)床一臺，機(jī)床的賬面原價(jià)320000元，評估確認(rèn)作價(jià)為310000元。借：固定資產(chǎn)310000

貸：實(shí)收資本310000例3：收到C公司投入專利權(quán)一項(xiàng)，評估確認(rèn)40000元。借：無形資產(chǎn)40000

貸：實(shí)收資本40000

（二）借入資金——負(fù)債短期借款：償還期在一年以內(nèi)的借款（含一年）長期借款：償還期在一年以上的借款短期借款長期借款歸還的短借入的歸還的取得的期借款短期借款本息借款及應(yīng)付未付的本息例1：企業(yè)于5月3日向銀行借款60000元，期限3個(gè)月，年利率為6.93％，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款60000

貸：短期借款60000例2：5月5日企業(yè)以銀行存款支付給銀行的手續(xù)費(fèi)540元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

540

貸：銀行存款540例3：5月31日用銀行存款歸還長期借款200000元。借：長期借款200000

貸：銀行存款200000例4：5月22日，企業(yè)從銀行借款150000元存入銀行，期限2年，年利率7.82％，到期一次還本付息。借：銀行存款150000

貸：長期借款150000二、供應(yīng)過程的核算（一）主要業(yè)務(wù)采購材料、儲存材料買價(jià)（二）材料采購成本運(yùn)輸費(fèi)

裝卸費(fèi)采購費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)

…（三）賬戶設(shè)置

材料采購原材料1買價(jià)驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫發(fā)出材料2采購費(fèi)用材料成本材料成本的成本尚未到達(dá)或庫存材料入庫材料的的實(shí)際成本實(shí)際成本例1：5月3日，企業(yè)從新興工廠購入A材料5噸，每噸1200元，購入B材料10噸，每噸500元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款已由銀行存款支付。借：材料采購——A材料6000——B材料5000

貸：銀行存款11000例2：5月4日，企業(yè)用銀行存款支付A、B兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用900元，其中A材料負(fù)擔(dān)300元，B材料負(fù)擔(dān)600元。借：材料采購——A材料300——B材料600

貸：銀行存款900例3：5月20日，企業(yè)從新興工廠購入的A、B兩種材料已驗(yàn)收入庫，按實(shí)際采購成本11900元予以轉(zhuǎn)賬。

借：原材料——A材料6300——B材料5600

貸：材料采購——A材料6300——B材料5600

材料采購成本結(jié)算：（1）貨款當(dāng)即支付——銀行存款（2）貨款未付——應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（3）貨未到時(shí)預(yù)先支付貨款——預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)已償還的應(yīng)付給供應(yīng)已兌付開出承兌的應(yīng)付款項(xiàng)單位的貨款商業(yè)匯票商業(yè)匯票尚未償還的已開出尚未應(yīng)付款項(xiàng)支付的匯票例4：5月7日企業(yè)從興華工廠購入C材料5噸，每噸1000元，興華工廠代墊運(yùn)費(fèi)300元。材料尚未到達(dá)，貨款尚未支付。借：材料采購——C材料5300

貸：應(yīng)付賬款

5300注意：材料采購成本＝買價(jià)＋采購費(fèi)用例5：5月9日，企業(yè)從南星工廠購入D材料10噸，每噸800元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以商業(yè)匯票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：材料采購

——D材料8500

貸：應(yīng)付票據(jù)

8500

3.1

甲（債權(quán)人）

預(yù)付1000元乙（債務(wù)人）

銀行存款預(yù)付賬款

100010003.25

甲原材料乙（實(shí)際結(jié)算價(jià)款1100元）

銀行存款預(yù)付賬款

1001003.25甲原材料乙（實(shí)際結(jié)算價(jià)款900元）

預(yù)付賬款銀行存款

100100

預(yù)付賬款（1）預(yù)先支付的貨款（1）退回的多付貨款（2）補(bǔ)付的貨款如：3月1日，甲公司為了購買一批供應(yīng)緊張的生產(chǎn)用原料，預(yù)先向乙公司支付了貨款1000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付

3月25日，甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料，發(fā)票上注明實(shí)際結(jié)算價(jià)款為900元。

3月25日，甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料，發(fā)票上注明實(shí)際結(jié)算價(jià)款為1100元。例6：5月9日，企業(yè)以銀行存款預(yù)付中華工廠購材料款8000元。借：預(yù)付賬款——中華工廠8000

貸：銀行存款8000

原材料

生產(chǎn)成本

（1）直接材料完工驗(yàn)（2）直接人工收入庫應(yīng)付職工薪酬（3）分配計(jì)入產(chǎn)品的實(shí)際支付的應(yīng)付而未付的制造費(fèi)用成本職工薪酬職工薪酬尚未完工的在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用庫存商品增加數(shù)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)驗(yàn)收入庫發(fā)出商品成本的金額

“累計(jì)折舊”賬戶：用來核算固定資產(chǎn)使用而發(fā)生價(jià)值損耗及其轉(zhuǎn)銷情況。

累計(jì)折舊

（資產(chǎn)備抵類賬戶）

減少數(shù)增加數(shù)例1：企業(yè)5月份耗用A材料41000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用25000元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用10000元，車間耗用6000元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品25000——乙產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用6000

貸：原材料——A材料41000例2：5月31日，月末計(jì)算應(yīng)付職工工資共22000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資12000元，車間管理人員工資2000元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8000——乙產(chǎn)品12000

制造費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資22000例3：5月11日企業(yè)用現(xiàn)金22000元支付職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資22000

貸：庫存現(xiàn)金22000例4：5月31日，企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)3080元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)2800元（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)1120元，乙產(chǎn)品工人的福利費(fèi)1680元），車間管理人員的福利費(fèi)280元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1120——乙產(chǎn)品1680

制造費(fèi)用280

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3080例5：5月31日，企業(yè)計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊11800元。

借：制造費(fèi)用11800

貸：累計(jì)折舊11800例6：5月31日，甲產(chǎn)品20件，單位成本550元/件，乙產(chǎn)品30件，單位成本800元/件，乙完工驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本合計(jì)35000元。

借：庫存商品——甲產(chǎn)品11000——乙產(chǎn)品24000

貸：生產(chǎn)成本35000四、銷售過程的核算

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）收入的減少取得的營已銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷額（2）轉(zhuǎn)銷額業(yè)收入成本（轉(zhuǎn)入“本（轉(zhuǎn)入“本年利潤”）年利潤”）

銷售費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)銷數(shù)

營業(yè)稅金及附加（如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）因銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷數(shù)提供勞務(wù)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅已繳納的稅費(fèi)應(yīng)繳納的稅費(fèi)

所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)提應(yīng)繳納已繳納的應(yīng)繳納的的所得稅所得稅所得稅其他業(yè)務(wù)收入：核算除主營業(yè)務(wù)成本外的其他銷售或業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。（如銷售材料、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入）

其他業(yè)務(wù)收入

轉(zhuǎn)入“本年利潤”取得的收入其他業(yè)務(wù)成本：用來核算主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。（如銷售材料、出租包裝物、固定資產(chǎn)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用、出租無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的支出）

其他業(yè)務(wù)成本

增加數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”

款項(xiàng)已收——銀行存款銷售產(chǎn)品款項(xiàng)未收——應(yīng)收賬款資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)例1：新開機(jī)械廠5月份銷售A產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)700元，共計(jì)7000元?？铐?xiàng)已收到，并存入銀行，產(chǎn)品已交付購貨方使用。

借：銀行存款7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000例2:5月份向秋云公司銷售乙產(chǎn)品25臺，單價(jià)1000元，共計(jì)25000元。貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——秋云公司25000

貸：主營業(yè)務(wù)收入例3：5月6日，企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)2000元。

借：銷售費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000例4：企業(yè)5月份提供修理勞務(wù)，價(jià)值5000元，收到對方開出的3個(gè)月不帶息商業(yè)匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000例5：5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品成本，共銷售甲產(chǎn)品10臺，單位成本為550元；銷售乙產(chǎn)品25臺，單位成本800元，共計(jì)25500元。

借：主營業(yè)務(wù)成本25500

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品5500——乙產(chǎn)品20000例6：5月31日按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交稅金1280元。借：營業(yè)稅金及附加1280

貸：應(yīng)交稅費(fèi)1280五、利潤形成的核算

利潤，是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營活動取得的財(cái)務(wù)成果。利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤總額＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)收入貸方＋

主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入借方－其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入營業(yè)稅金及附加投資收益借方＋銷售費(fèi)用貸方－管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用

銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額

投資收益：對外投資所發(fā)生的投資收入或發(fā)生的投資虧損。投資收益投資虧損投資收益結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤”

營業(yè)外收入：用以核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。

營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”取得的營業(yè)外收入（政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等）營業(yè)外支出：核算與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的支出。營業(yè)外支出發(fā)生的營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”（固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、非常損失、公益捐贈支出）

所得稅費(fèi)用發(fā)生的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”

本年利潤轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用營業(yè)外收入管理費(fèi)用投資凈收益財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用投資凈虧損借方余額：虧損數(shù)貸方余額：利潤數(shù)例1：企業(yè)5月份以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)500元。借：管理費(fèi)用500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)利潤總額162000元，按規(guī)定稅率計(jì)算繳納所得稅53460元。借：所得稅費(fèi)用53460

貸：應(yīng)交稅費(fèi)53460例3：企業(yè)5月21日對外捐贈300元現(xiàn)金。借：營業(yè)外支出300

貸：庫存現(xiàn)金300例4：5月26日，企業(yè)將確定無法支付紅星工廠的應(yīng)付賬款10000元轉(zhuǎn)正營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款10000

貸：營業(yè)外收入10000例5：5月10日，企業(yè)收到聯(lián)營企業(yè)匯來的利潤分成2000元。借：銀行存款2000

貸：投資收益2000主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入＋轉(zhuǎn)銷額

轉(zhuǎn)銷額＋其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入＋轉(zhuǎn)銷額

入

入

轉(zhuǎn)銷額＋銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用

本

本投資收益＋轉(zhuǎn)銷額

年

年

轉(zhuǎn)銷額收益

投資收益利

利營業(yè)外收入虧損轉(zhuǎn)銷額

潤

潤

轉(zhuǎn)銷額＋營業(yè)外支出借

貸

＋轉(zhuǎn)銷額

方

方

所得稅費(fèi)用

＋轉(zhuǎn)銷額例6：年度末，將收入和費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，并在利潤分配完畢后結(jié)平各賬戶至“利潤分配——未分配利潤”。賬戶名稱借方金額貸方金額主營業(yè)務(wù)收入400000主營業(yè)務(wù)成本210000營業(yè)收入及附加6000銷售費(fèi)用13000管理費(fèi)用10000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000投資收益2000營業(yè)外收入10000營業(yè)外支出9000所得稅費(fèi)用534601、將所有損益賬戶的貸方金額從該賬戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。借：主營業(yè)務(wù)收入400000

投資收益2000

營業(yè)外收入10000

貸：本年利潤4120002、將所有費(fèi)用類賬戶的金額從該賬戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。借：本年利潤303460

貸：主營業(yè)務(wù)成本210000

營業(yè)稅金及附加6000

銷售費(fèi)用13000

管理費(fèi)用10000課堂練習(xí)：1、經(jīng)批準(zhǔn)將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款3500元作轉(zhuǎn)賬處理。借：應(yīng)付賬款3500

貸：營業(yè)外收入35002、以銀行存款5000元，捐贈給某希望學(xué)校。借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款50003、企業(yè)對外投資，收到從其他單位分配的利潤9000元，存入銀行。借：銀行存款9000

貸：投資收益90004、收到國家財(cái)政補(bǔ)助款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000

貸：營業(yè)外收入300005、期末將本月主營業(yè)務(wù)收入375200元，其他業(yè)務(wù)收入20000元，投資收益9000元，營業(yè)外收入35000元，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。借：主營業(yè)務(wù)收入375200

其他業(yè)務(wù)收入20000

投資收益9000

營業(yè)外收入35000

貸：本年利潤4392006、期末將主營業(yè)務(wù)成本220920元，營業(yè)稅金及附加1288元，管理費(fèi)用20400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用15500元，銷售費(fèi)用1700元，其他業(yè)務(wù)成本12000元，營業(yè)外支出5000元，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤276808

貸：主營業(yè)務(wù)成本220920

營業(yè)稅金及附加1288

管理費(fèi)用20400

財(cái)務(wù)費(fèi)用15500

銷售費(fèi)用1700

其他業(yè)務(wù)成本12000

營業(yè)外支出5000利潤總額＝439200—276806＝1623927、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交所得稅（稅率25％）（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用40598

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40598（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤40598

貸：所得稅費(fèi)用405988、凈利潤

162392—40598＝121794六、利潤分配的核算（一）內(nèi)容

企業(yè)在計(jì)算確定凈利潤（或凈虧損）后，應(yīng)按照規(guī)定對已實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分配。（二）賬戶設(shè)置利潤分配：核算企業(yè)利潤分配和歷年分配后的結(jié)余數(shù)。利潤分配

從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的利潤提取盈余公積應(yīng)付股利未彌補(bǔ)虧損未分配利潤

盈余公積應(yīng)付股利用于彌補(bǔ)提取的實(shí)際支付應(yīng)付給投虧損或轉(zhuǎn)增盈余公積資者的股資本的數(shù)額利或利潤盈余公積應(yīng)付未付累計(jì)數(shù)的股利或利潤企業(yè)該年的利潤分配如表4-2所示。利潤的分配項(xiàng)目行次本年實(shí)際凈利潤108540提取盈余公積10854應(yīng)付股利90000未分配利潤76863、借：利潤分配——提取盈余公積10854——應(yīng)付股利90000

貸：盈余公積10584

應(yīng)付股利900004、結(jié)平“本年利潤”，除“利潤分配——未分配利潤”之外的利潤分配賬戶均結(jié)平。借：利潤分配——未分配利潤100584

貸：利潤分配——提取盈余公積10584——應(yīng)付股利90000借：本年利潤108540

貸：利潤分配——未分配利潤108540

水電費(fèi)100元

10個(gè)同學(xué)

10元／人

第三節(jié)成本計(jì)算一、概念成本計(jì)算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定對象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各對象的總成本和單位成本的一種方法。二、成本計(jì)算的內(nèi)容和程序（一）確定成本計(jì)算對象誰受益，誰承擔(dān)（二）確定成本計(jì)算期

生產(chǎn)周期20天生產(chǎn)周期3年投入生產(chǎn)完工投入生產(chǎn)完工成本計(jì)算期成本計(jì)算期（大量大批生產(chǎn)）

≠＝

會計(jì)期間會計(jì)期間(三)確定成本項(xiàng)目

動動腦筋

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的的過程中可能產(chǎn)生哪些成本項(xiàng)目？

2007年10月，某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料100000元，直接用于生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用原材料50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元，為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的車間管理人員工資5000元，企業(yè)行政管理部門人員工資為10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品120000——B產(chǎn)品66000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用10000

貸：原材料150000

應(yīng)付職工薪酬——工資51000

思考：是不是所有的生產(chǎn)耗費(fèi)均應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本？不是，只能將符合規(guī)定的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，將不能歸屬產(chǎn)品成本的計(jì)入期間費(fèi)用。思考：產(chǎn)品生產(chǎn)成本由哪些項(xiàng)目構(gòu)成的？各成本項(xiàng)目是如何計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的？直接材料直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接人工制造費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”（四）歸集、分配各種費(fèi)用（五）將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝完工產(chǎn)品成本＋在產(chǎn)品成本三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算直接材料直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”直接人工

按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入制造費(fèi)用（如工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等）“生產(chǎn)成本”

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷

各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率

例：某工廠7月份生產(chǎn)了A、B兩種產(chǎn)品，均為完工產(chǎn)品，資料如下：

A產(chǎn)品200件，耗用材料16000元，耗用工時(shí)500小時(shí)，計(jì)人工費(fèi)用4750元；B產(chǎn)品400件，耗用材料200000元，耗用工時(shí)3500小時(shí)，計(jì)人工費(fèi)用33250元；全廠制造費(fèi)用為16000元。制造費(fèi)用分配率：16000÷（500＋3500）＝4元/小時(shí)分配給A產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝500×4＝2000元分配給B產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝3500×4＝14000元

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)量：200件

摘要借方貸方借或貸余額直接直接制造合計(jì)材料人工費(fèi)用生產(chǎn)領(lǐng)用材料1600016000借16000生產(chǎn)工人工資

47504750借

4750職工福利費(fèi)

665665

借665分配制造費(fèi)用

20002000

借2000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本16000541520002341523415

—

借：庫存商品——A產(chǎn)品23415

貸：生產(chǎn)成本23415

課堂練習(xí)一：越西工廠向方正工廠購入B材料30000千克，每千克4.50元；C材料20000千克，每千克0.20元；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1500元。要求按材料重量分配運(yùn)雜費(fèi)，并計(jì)算出本次B材料、C材料的采購成本。B、C材料的運(yùn)雜費(fèi)分配率＝1500÷（30000＋20000）＝0.03元/千克B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.03×30000＝900元C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.03×20000＝600元B材料的采購成本＝4.5×30000＋900＝135900元C材料的采購成本＝0.2×20000＋600＝4600元課堂練習(xí)二：紅光工廠2007年10月份“制造費(fèi)用”賬戶歸集的費(fèi)用總額為16200元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2040工時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3200工時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2860工時(shí)。要求按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算該企業(yè)10月份生產(chǎn)的甲、乙、丙各產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額甲產(chǎn)品20404080乙產(chǎn)品32006400丙產(chǎn)品28605720合計(jì)81002元/小時(shí)16200

憑證賬簿報(bào)表第五章會計(jì)憑證會計(jì)憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。一、會計(jì)憑證的意義（一）有利于保證會計(jì)信息的真實(shí)性（二）有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制（三）有利于發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用原始憑