會(huì)計(jì)學(xué)第六章+負(fù)債課件張蕊

主講：江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院TEL：0791——83816409Email:@163.com第六章負(fù)債核算導(dǎo)入案例：負(fù)債有何功能作用？小明的困惑：

公司業(yè)績(jī)非常好為何還要借款？是否頻臨倒閉？你做過(guò)流水賬嗎？讓我們先看個(gè)案例吧小明的困惑小明的媽媽是一家公司的財(cái)務(wù)人員，有一天他看見(jiàn)媽媽要去銀行為公司辦理向銀行借款的事項(xiàng)，可是小明媽媽工作的這家公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常好，聽(tīng)媽媽說(shuō)每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也不錯(cuò)，所以小明非常困惑。他就問(wèn)媽媽，既然公司運(yùn)轉(zhuǎn)的很好，為什么還要向銀行借款呢？難道向銀行借款是因?yàn)楣緵](méi)有錢周轉(zhuǎn)快要倒閉了嗎？媽媽告訴小明說(shuō)不是這樣的，相反是因?yàn)楣咀罱鼛啄臧l(fā)展的特別好，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?fù)債公司就可以有效的利用財(cái)務(wù)杠桿作用了，更加有利于公司的發(fā)展。

同學(xué)們，你們聽(tīng)后有何疑惑？是否明白為何存在負(fù)債？本章內(nèi)容負(fù)債核算學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債2.熟悉負(fù)債的概念、種類

3.理解短期借款和長(zhǎng)期借款的含義及會(huì)計(jì)處理4.掌握應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)入賬金額的確定

5.重點(diǎn)掌握利息費(fèi)用的核算、應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容及各賬戶會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目的和要求1.了解預(yù)收賬款本章內(nèi)容負(fù)債核算學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（二）（一）（三）應(yīng)付賬款短期借款應(yīng)付票據(jù)（四）預(yù)收賬款（六）（五）（七）其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬一、短期借款主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理9（一）短期借款概述1.概念92.內(nèi)容是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款臨時(shí)借款結(jié)算借款票據(jù)貼現(xiàn)借款賣方信貸預(yù)購(gòu)定金借款專項(xiàng)儲(chǔ)備借款（二）設(shè)置賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年(含一年)以內(nèi)的借款貸方登記：借入的各種短期借款本金；借方登記：短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金明細(xì)核算：按借款的債權(quán)單位及種類進(jìn)行賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等借方登記：企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，如利息收入、匯兌收益等期末余額在貸方：月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定支付的借款利息費(fèi)用。包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

貸方登記：按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息借方登記：利息費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)期末余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息明細(xì)核算：可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算“短期借款”賬戶1“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶2“應(yīng)付利息”賬戶3（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1取得借款（增加）2支付利息（持有期內(nèi)）3歸還借款（減少）（三）會(huì)計(jì)處理1取得借款（增加）【例6-1】贛昌股份有限公司2014年12月1日向建設(shè)銀行借入償還期為12個(gè)月,月息為6‰的借款100000元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。借：銀行存款

100000貸：短期借款

100000（三）會(huì)計(jì)處理2支付利息（持有期內(nèi)）按月支付分次支付到期支付每月只做一筆分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款每次重復(fù)做2筆分錄按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息按季或半年支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款類似分次付息按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息到期支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款三種付息方式（三）會(huì)計(jì)處理【例6-2】根據(jù)【例6-1】的資料，2014年12月31日，該公司按月計(jì)提利息費(fèi)用。①前兩個(gè)月計(jì)提利息費(fèi)用2支付利息（持有期內(nèi)）（1）分次支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

600

貸：應(yīng)付利息

600②每季第三個(gè)月支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息1200財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出600

貸：銀行存款1800（三）會(huì)計(jì)處理【例6-3】根據(jù)上述【例6-1】的資料，該公司采用簡(jiǎn)化核算法進(jìn)行利息費(fèi)用核算。支付利息費(fèi)用時(shí)2支付利息（持有期內(nèi)）（2）按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

1800

貸：銀行存款1800（三）會(huì)計(jì)處理【例6-4】2014年12月31日歸還于半年前的短期借款80000元。借：短期借款

80000貸：銀行存款800003歸還借款（減少）練習(xí)：

2011年4月1日企業(yè)從銀行借入期限3個(gè)月的短期借款100萬(wàn)元，存入銀行，年利率6%，到期一次還本付息。（1）2011年4月1日，借款時(shí)借：銀行存款1，000，000貸：短期借款1，000，000（2）2011年4月－6月月底計(jì)提短期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5，000（1，000000×6%÷12）貸：應(yīng)付利息5，000（3）2011年6月30日償還銀行本息借：短期借款1，000，000應(yīng)付利息15，000貸：銀行存款1，015，000二、應(yīng)付票據(jù)主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理19（一）應(yīng)付票據(jù)概述1.概念192.種類是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算時(shí)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人的一種票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)銀行承兌匯票6個(gè)月（二）設(shè)置賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變動(dòng)及其結(jié)果的情況。貸方登記：應(yīng)付票據(jù)的增加額；借方登記：應(yīng)付票據(jù)的減少額；期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未到期的票據(jù)債務(wù)。明細(xì)核算：按債權(quán)單位及種類進(jìn)行“應(yīng)付票據(jù)”賬戶1注意應(yīng)付票據(jù)入賬金額無(wú)論是否帶息面值（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1開(kāi)出商業(yè)匯票（增加）2票據(jù)到期時(shí)（減少）（三）會(huì)計(jì)處理1開(kāi)出商業(yè)匯票（增加）【例6-5】贛昌股份有限公司2014年12月1日向南遠(yuǎn)公司購(gòu)入A材料50件，單價(jià)80元/件，價(jià)款共4000元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，稅款為680元，按合同開(kāi)出4個(gè)月無(wú)息商業(yè)承兌匯票，支付購(gòu)貨款，材料已入庫(kù)。借：原材料

4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：應(yīng)付票據(jù)——南遠(yuǎn)公司

4680（三）會(huì)計(jì)處理1開(kāi)出商業(yè)匯票（增加）【例6-6】贛昌股份有限公司前欠南寧公司應(yīng)付款4600元，現(xiàn)以一張為期2個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票付款。借：應(yīng)付賬款——南寧公司

4600

貸：應(yīng)付票據(jù)——南寧公司

4600（三）會(huì)計(jì)處理2票據(jù)到期時(shí)（減少）（1）支付款項(xiàng)（2）無(wú)力支付款項(xiàng)（三）會(huì)計(jì)處理【例6-7】承【例6-5】4個(gè)月到期歸還商品款。借：應(yīng)付票據(jù)——南遠(yuǎn)公司

4680貸：銀行存款

4680【例6-8】承【例6-6】2個(gè)月到期歸還貨款。借：應(yīng)付票據(jù)——南寧公司

4600貸：銀行存款

46002票據(jù)到期時(shí)（減少）（1）支付款項(xiàng)（三）會(huì)計(jì)處理①商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2票據(jù)到期時(shí)（減少）（2）無(wú)力支付款項(xiàng)②銀行承兌匯票三

、應(yīng)付賬款主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理28（一）應(yīng)付賬款概述1.概念2.確認(rèn)條件是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)，是雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間入賬金額在企業(yè)取得所購(gòu)貨物的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)實(shí)務(wù)上①單料同到——入庫(kù)時(shí)②料到單未到——月末時(shí)一般按應(yīng)付金額入賬注意：現(xiàn)金折扣不影響入賬金額理由：我國(guó)采用總價(jià)法核算（二）設(shè)置賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變動(dòng)及其結(jié)果的情況。貸方登記：應(yīng)付賬款的增加額；借方登記：應(yīng)付賬款的減少額；期末余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)。明細(xì)核算：按債權(quán)單位及種類進(jìn)行“應(yīng)付賬款”賬戶1（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1應(yīng)付賬款增加2應(yīng)付賬款減少（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)付賬款增加【例6-9】贛昌股份有限公司為增值稅一般納稅人。14年12月5日，從南遠(yuǎn)公司購(gòu)入一批C材料500公斤，單價(jià)200元/公斤，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)1000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料

101000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——南遠(yuǎn)公司

118000（三）會(huì)計(jì)處理【例6-10】承【例6-9】12月15日用銀行存款支付材料款。借：應(yīng)付賬款——南遠(yuǎn)公司

118000貸：銀行存款

1180002應(yīng)付賬款減少四、預(yù)收賬款主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理34（一）預(yù)收賬款概述1.概念342.內(nèi)容是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款。預(yù)收賬款預(yù)收銷售貨款預(yù)收租金（二）設(shè)置賬戶預(yù)收賬款①預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款②收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款①銷售實(shí)現(xiàn)的全部貨款②退回購(gòu)貨單位多付的貨款余額余額應(yīng)退未退的多預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)收但尚未收到的款項(xiàng)（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1預(yù)收貨款（增加）2銷售實(shí)現(xiàn)（減少）3清算貨款（差額）全部貨款（三）會(huì)計(jì)處理1預(yù)收貨款（增加）【例6-11】贛昌股份有限公司于2014年12月1日預(yù)收江新公司貨款80000元。借：銀行存款

80000貸：預(yù)收賬款——江新公司80000（三）會(huì)計(jì)處理【例6-12】2014年12月15日，贛昌股份有限公司發(fā)運(yùn)乙產(chǎn)品200件給江新公司，單價(jià)為400元/件，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元，增值稅13600元。2銷售實(shí)現(xiàn)（減少）（2）按月支付借：預(yù)收賬款——江新公司

93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13600（三）會(huì)計(jì)處理【例6-13】贛昌股份有限公司于12月28日收到江新公司補(bǔ)付的貨款13600元。借：

銀行存款

13600

貸：預(yù)收賬款——江新公司

136003歸還借款（減少）如果預(yù)收貨款為100000元，則：清算差額的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款——江新公司

6400

貸：銀行存款

640040練習(xí)：

（１）A企業(yè)收到銀行通知，收到遠(yuǎn)大公司匯來(lái)用于訂購(gòu)丑產(chǎn)品的款項(xiàng)50萬(wàn)元。（２）A企業(yè)向遠(yuǎn)大公司發(fā)出丑產(chǎn)品50件，并開(kāi)出銷貨發(fā)票，貨款50萬(wàn)元，增值稅85，000。（３）A企業(yè)收到遠(yuǎn)大公司補(bǔ)付款項(xiàng)85，000元。（１）借：銀行存款500，000貸：預(yù)收賬款——遠(yuǎn)大公司500，000

（２）借：預(yù)收賬款——遠(yuǎn)大公司585，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500，000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

85，000（３）借：銀行存款85，000

貸：預(yù)收賬款——遠(yuǎn)大公司85，000五、應(yīng)交稅費(fèi)主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理43（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述1.概念432.內(nèi)容是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅資源稅城建稅印花稅教育費(fèi)附加增值稅（二）設(shè)置賬戶應(yīng)交稅費(fèi)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額反映企業(yè)尚未交納的各種稅費(fèi)注意印花稅耕地占用稅不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)按稅種設(shè)置明細(xì)賬（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1應(yīng)交增值稅2應(yīng)交消費(fèi)稅3其他應(yīng)交稅費(fèi)（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅（1）增值稅的概述增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以及從事其他營(yíng)改增范圍事項(xiàng)的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。價(jià)外稅稅率小規(guī)模納稅人其中：營(yíng)業(yè)稅改增值稅一般納稅人17%；13%；7%（運(yùn)費(fèi)）6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）11%（交通運(yùn)輸）3%（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅（2）增值稅設(shè)置賬戶三級(jí)賬戶小規(guī)模納稅人一般納稅人設(shè)置不設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅余額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金余額（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅【例6-14】中遠(yuǎn)有限公司為一般增值稅納稅人，適用的稅率為17%，2014年7月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅A)7月1日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。借：原材料

60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：銀行存款70200（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅B)7月4日，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款300000元，增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸：應(yīng)付賬款

351000（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅

C)7月7日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅

D)7月15日，庫(kù)存材料因管理不善毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅額1700元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700（三）會(huì)計(jì)處理1應(yīng)交增值稅

E)以銀行存款交納本月增值稅25500元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)25500貸：銀行存款25500（三）會(huì)計(jì)處理（1）消費(fèi)稅的概述消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。價(jià)內(nèi)稅稅率符合征稅從量定額從價(jià)定率5-45%不等2應(yīng)交消費(fèi)稅（三）會(huì)計(jì)處理（2）消費(fèi)稅設(shè)置賬戶三級(jí)賬戶不設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅余額余額2應(yīng)交消費(fèi)稅（三）會(huì)計(jì)處理【例6-15】中遠(yuǎn)有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的A產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品，適用的增值稅稅率17％，消費(fèi)稅率10％。2014年8月發(fā)生下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2應(yīng)交消費(fèi)稅8月2日，銷售一批A產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為200000元，產(chǎn)品售價(jià)為300000元，增稅額為51000元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)收到已存入銀行。8月10日，以存款繳納本期應(yīng)納的消費(fèi)稅27000元。（三）會(huì)計(jì)處理①確認(rèn)收入借：銀行存款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000②確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000③繳納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000

貸：銀行存款30000（三）會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的概述城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。征收率應(yīng)納城建稅的計(jì)算7%；5%；1%3其他應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率（三）會(huì)計(jì)處理（2）城建稅設(shè)置賬戶三級(jí)賬戶不設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅余額余額3其他應(yīng)交稅費(fèi)（三）會(huì)計(jì)處理3其他應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅（三）會(huì)計(jì)處理（2）應(yīng)交教育費(fèi)附加的概述教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算繳納。征收率應(yīng)納教育費(fèi)附加的計(jì)算3%3其他應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率（三）會(huì)計(jì)處理（2）教育費(fèi)附加設(shè)置賬戶三級(jí)賬戶不設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加余額余額3其他應(yīng)交稅費(fèi)（三）會(huì)計(jì)處理3其他應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加六、應(yīng)付職工薪酬主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理65（一）應(yīng)付職工薪酬概述1.概念2.內(nèi)容是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)短期薪酬離職后福利等辭退福利工資（二）設(shè)置賬戶應(yīng)付職工薪酬分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額（本月數(shù)）實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額（上月數(shù)）余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬按薪酬內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬余額反映企業(yè)多付的職工薪酬（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1增加核算2減少核算（三）會(huì)計(jì)處理1增加核算【例6-16】贛昌股份有限公司2014年12月31日計(jì)算本月應(yīng)付管理人員工資總額120000元。借：管理費(fèi)用120000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資120000（三）會(huì)計(jì)處理【例6-17】贛昌股份有限公司2014年12月17日通過(guò)銀行發(fā)放上月職工工資375000元，用銀行存款支付工資，借：應(yīng)付職工薪酬——工資

375000

貸：銀行存款

3750003減少核算（三）會(huì)計(jì)處理【例6-18】贛昌股份有限公司2014年12月30日以現(xiàn)金方式發(fā)放王二的困難補(bǔ)助1000元，發(fā)放困難補(bǔ)助，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)10003減少核算借：應(yīng)付職工薪酬——困難補(bǔ)助1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000七、其他應(yīng)付款主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理72（一）其他應(yīng)付款概述1.概念2.內(nèi)容是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的與企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金職工未按期領(lǐng)取的工資存入保證金（如押金）租金應(yīng)付或暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)應(yīng)付賠償和罰款（二）設(shè)置賬戶其他應(yīng)付款應(yīng)付、暫收及支付情況登記各款項(xiàng)的付還和轉(zhuǎn)銷余額應(yīng)付未付的款項(xiàng)按單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1增加核算2減少核算（三）會(huì)計(jì)處理1增加核算【例6-19】2014年12月9日，贛昌股份有限公司銷售產(chǎn)品時(shí)出租一批包裝物給江新公司，收到購(gòu)貨單位支付的包裝物押金3500元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款3500

貸：其他應(yīng)付款——江新公司3500（三）會(huì)計(jì)處理【例6-20】2014年12月18日，江新公司歸還贛昌股份有限公司包裝物，贛昌股份有限公司退還之前收到的包裝物押金3500元。借：其他應(yīng)付款——江新公司3500

貸：銀行存款35003減少核算第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）（一）（三）其他非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券一、長(zhǎng)期借款主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理79（一）長(zhǎng)期借款概述1.概念2.特點(diǎn)是是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上(不含一年)的各種借款。長(zhǎng)期借款借款期限長(zhǎng)借款費(fèi)用處理資本化費(fèi)用化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本在建工程生產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）設(shè)置賬戶長(zhǎng)期借款企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金以及發(fā)生的利息金額企業(yè)償還的長(zhǎng)期借款本息金額余額企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款設(shè)置明細(xì)賬①本金②應(yīng)計(jì)利息（三）會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容1取得借款（增加）2支付利息（持有期內(nèi)）3歸還借款（減少）（三）會(huì)計(jì)處理1取得借款（增加）【例6-21】贛昌股份有限公司于2014年12月1日借入長(zhǎng)期借款20萬(wàn)，期限為2年，款項(xiàng)已收到存入銀行。借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期借款——本金200000（三）會(huì)計(jì)處理2利息等借款費(fèi)用（持有期內(nèi)）分次支付到期支付按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付利息按季或半年支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款不同于分次付息按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息到期支付利息借：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款以利息為例【例6-2】贛昌股份有限公司于2014年1月1日借入長(zhǎng)期借款10萬(wàn)用于購(gòu)建廠房，利率為5%，兩年后還本付息，則2014年12月31日利息為5000元，屬購(gòu)建廠房期間。（三）會(huì)計(jì)處理①計(jì)提利息費(fèi)用借：在建工程——利息支出

5000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

5000到期支付2利息等借款費(fèi)用（持有期內(nèi)）（三）會(huì)計(jì)處理【例6-4】贛昌股份有限公司12月31日歸還已到期的長(zhǎng)期借款30萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款賬戶賬面價(jià)值為33萬(wàn)元，其中本金30萬(wàn)元，應(yīng)付利息3萬(wàn)元，歸還長(zhǎng)期借款的，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期借款，同時(shí)減少銀行存款。借：長(zhǎng)期借款——本金

300000——應(yīng)計(jì)利息

30000

貸：銀行存款

3300003歸還借款（減少）二、應(yīng)付債券主要講述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理87（一）應(yīng)付債券概述1.概念2.內(nèi)容應(yīng)付債券指企業(yè)發(fā)行債券而形成的債務(wù)。應(yīng)付債券一般債券可轉(zhuǎn)換債券88（一）應(yīng)付債券概述3.發(fā)行方式4.計(jì)量按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。平價(jià)溢價(jià)折價(jià)是指該應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（二）設(shè)置賬戶應(yīng)付債券

企業(yè)發(fā)行債券（或