上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的研究分析

EvaluationWarning:ThedocumentwascreatedwithSpire.Docfor.NET.內(nèi)容提要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司信息披露存在著諸多問題，比如信息披露失真、不及時(shí)、不充分等等，這些問題會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，總結(jié)來說，這些經(jīng)濟(jì)后果包括：1．削弱政府宏觀調(diào)控的效力政府進(jìn)行宏宏觀調(diào)控控離不開開經(jīng)濟(jì)信信息，這這些信息息大部分分是會(huì)計(jì)計(jì)信息，而而會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表是會(huì)會(huì)計(jì)信息息的載體體。一旦旦披露的的信息有有問題，這這些信息息將影響響關(guān)于國國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)的國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)總總值、國國民收入入等統(tǒng)計(jì)計(jì)資料，使使憑以制制定的國國家長、短短期發(fā)展展計(jì)劃和和貨幣政政策、財(cái)財(cái)政政策策、產(chǎn)業(yè)業(yè)政策等等宏觀調(diào)調(diào)控措施施起誤導(dǎo)導(dǎo)作用。2．削弱市市場(chǎng)的資資源配置置功能市場(chǎng)的資源源配置功功能的發(fā)發(fā)揮，是是以真實(shí)實(shí)與公認(rèn)認(rèn)的信息息為前提提的。而而粉飾后后的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表給給市場(chǎng)以以誤導(dǎo)，其其結(jié)果是是不該流流出資源源的企業(yè)業(yè)卻流出出資源，不不該流入入資源的的企業(yè)卻卻流入資資源，增增量資源源卻注入入不該注注入資源源的企業(yè)業(yè)。3．債權(quán)人人決策失失誤，遭遭受重大大損失。由于上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露中所所存在的的問題，也也由于這這些問題題沒有被被及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)，前前幾年，銀銀行將貸貸款就發(fā)發(fā)放給一一些財(cái)務(wù)務(wù)狀況欠欠佳的企企業(yè)，使使銀行的的不良債債權(quán)高居居不下。這這也是我我們國家家的一大大金融隱隱患。4．導(dǎo)致國國有資產(chǎn)產(chǎn)流失。決策者通過過粉飾的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表難以以發(fā)現(xiàn)并并據(jù)以控控制國有有資產(chǎn)流流失，結(jié)結(jié)果是國國有資產(chǎn)產(chǎn)流失問問題愈發(fā)發(fā)嚴(yán)重。前前幾年財(cái)財(cái)政部組組織的財(cái)財(cái)稅大檢檢查，僅僅是針對(duì)對(duì)國有大大中型企企業(yè)，而而且以自自查為主主，抽查查為輔，每每年發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的國有有資產(chǎn)流流失就高高達(dá)1000多個(gè)個(gè)億。在我國證券券市場(chǎng)的的發(fā)展過過程中，在在企業(yè)改改革的深深入和利利益分配配機(jī)制的的轉(zhuǎn)換中中，上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露存存在的問問題已經(jīng)經(jīng)引起廣廣大投資資者、債債權(quán)人和和政府主主管部門門以及會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則制定機(jī)機(jī)構(gòu)等的的極大關(guān)關(guān)注。由由于上市市公司信信息披露露問題存存在的復(fù)復(fù)雜性及及多樣性性，就存存在如何何判斷上上市公司司的信息息披露是是否存在在問題，在在什么情情況下容容易產(chǎn)生生這些問問題？政政府主管管部門和和會(huì)計(jì)政政策制定定機(jī)構(gòu)應(yīng)應(yīng)采取什什么樣的的有效措措施來防防范這些些問題？？針對(duì)上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露存在在的一些些問題，本本文用博博弈分析析的方法法來闡述述這些問問題產(chǎn)生生的原因因、動(dòng)機(jī)機(jī)及博弈弈均衡的的結(jié)果，說說明在一一定的制制度安排排下，各各個(gè)行為為主體的的選擇及及相互影影響，并并借助博博弈分析析的結(jié)論論，做一一些對(duì)策策研究。本文共分為為三大部部分。第第一部分分闡述了了上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露存在在的問題題；第二二部分詳詳細(xì)論述述了上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露的的博弈分分析，主主要從三三個(gè)角度度進(jìn)行闡闡述，即即會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的提提供者與與使用者者、企業(yè)業(yè)與企業(yè)業(yè)之間、監(jiān)監(jiān)管部門門與企業(yè)業(yè)之間的的博弈分分析；第第三部分分著重進(jìn)進(jìn)行了對(duì)對(duì)策研究究，主要要從第二二部分的的博弈分分析結(jié)論論入手，從從完善公公司治理理結(jié)構(gòu)、建建立相應(yīng)應(yīng)的激勵(lì)勵(lì)與約束束機(jī)制和和加強(qiáng)媒媒體監(jiān)督督三個(gè)方方面展開開論述。關(guān)鍵詞：上上市公司司博弈論論企業(yè)家家市場(chǎng)ABSTRRACTTWiththeedeevellopmmenttoffecconoomy,,mooreanddmooreproobleemsocccurintheeliisteedccomppaniiesrelleassedinfformmatiion,,suuchastheeinncorrrecctneess,,innsuffficcienncy,,annduunpuuncttuallityyoffinnforrmattionn,eetc..,aalltheesequeestiionsswiillleaadttosseriioussreesullts,,inngeenerral,,thheseereesulltsinccludde1.Thhecconttrollpoowerroffgooverrnmeentisslaackeenedd.Themmacrro-cconttrollcaannnotbepurrsueedwwithhouttecconoomiccinnforrmattionn,aandmosstoofttheinfformmatiionisacccounntinngiinfoormaatioon,anddthheaaccoounttinggtaableeissthhemmediiaoofaaccoounttingginnforrmattionn.OOnceethherreleeaseediinfoormaatioonbbecoomessquuesttionnablle,alllthheseeinnforrmattionnwiillinfflueenceethhesstattistticdattaoofGGDPanddnaatioonallinncommetthattwiillinfflueenceethhennatiionaaleeconnomyyinntuurn,,anndwwilllmiisleeadtheeshhortt-teermanddloong--terrmpplannassweellascurrrenncypollicyy,ffinaanciialpollicyyanndiinduustrriallpooliccyeetc..2.ReeduccinggthheddisttribbutiionfunnctiionofressourrceThepperfformmancceoofmmarkketressourrcedisstriibuttionnissbaaseddonnthhettrueeanndppubllicinfformmatiion..Buutttheacccounntinngsstattemeentwitthaamaaskwilllmmislleaddthhemmarkket,,anndttheressulttwiillmakketthecommpanniessruunniingofressourrceloooseressourrceanddreesouurceecoomeinttowwherreiitsshouuldnottfllowin..3.CrrediitorrwiillmakketthewroongdeccisiionssanndtthenattionnalcappitaalwwillldiismiissBecauuseoftheeprrobllemssinnthhellisttedcommpanniessreeleaaseddinnforrmattionnanndttheproobleemshaddnootbbeenndiiscooverred,,seeverralyeaarsagoo,tthebannkggaveethhelloanntoosoomecommpanniesswiithbaddfiinanncestaatuss,wwhicchmmadeethheddebttsttayeedhhighh.TThississallsoahhidddendisseasseoofoourcouuntrry’ssfiinannce..Itissdiiffiiculltffortheedeeciddersstoofiindanddcoontrroltheeruunniingofffoffsttatee-owwneddcaapittalbytheemaadeupacccounntinngsstattemeent,,anndttheenddisstoofiindtheeprrobllembeccomeemooreanddmooreserriouus.Theeinnvesstiggatiionoffinnancceaandtaxxbyythheffinaanciialdepparttmenntiisoonlyyfaacetotheemiiddlleaandbiggcoompaaniees,anddittissmaainllybbaseedooniinveestiigattinggbyyowwnaandcheeckiingisonllyttakeenaasaasuuppllemeentaarymeaasurre,eveeryyeaarttherunnofffsstatte-oowneedccapiitallissmoorethaan110bbilllionnyuuan..Durinngttheprooceddureeoffouursstocckmmarkket,,innthheeexplloraatioonoofccomppanyyreevollutiionanddprrofiitddisttribbutiionsysstemm,ttheproobleemoofllisttedcommpanniess’iinfoormaatioonppubllishhingghaadaattrracttedaggreaataatteentiionofmasssiinveestoors,,crrediitorrs,govvernnmenntaandtheeinnstiituttionnoffacccouuntiingrullefformmulaatinng.Sinncetheecoompllexiityanddvaariaabillityyoffliisteedccomppaniies’’innforrmattionnpuubliishiing,,thhereeissannexxisttinggprrobllemaboouthowwtoojuudgeeiffthhereeisssoometthinngwwronngwwithhthhepproccesss,aandinwhaatkkinddoffciircuumsttanccetthessepprobblemmsaareeassyttoooccuur.Theecoontrroldepparttmenntaandacccounntinngppoliicyforrmullatiinginsstittutiionshooulddtaakewhaatkkinddoffmeeasuuresstoodeealwitthtthessepprobblemms.Accorrdinngttottheproobleemsexiistintheepuubliishiingofacccounntinngiinfoormaatioon,thiisaartiicleeussetthemetthoddoffgaametheeoryytooprreseenttheereeasoonsofitssocccurrrennce,,mootivveaandtheereesulltoofttheequuiliibriiumanddtooilllusstraatetheechhoicceaandrellatiiveinfflueenceeoffinndivviduualunddercerrtaiinssysttemarrranggemeent,,byythhecconcclussionnoffgaameanaalyssisdoeesssomeereeseaarchhoffsttrattegiies..Thisartticlleccanbeclaassiifieediintoothhreeepaartss.TThefirrstoneeissabbouttthhepprobblemmseexisstiinllisttedcommpanniess’iinfoormaatioonppubllishhingg.TThesecconddpaartthoorouughllyddisccusssestheeannalyysissoffacccouuntiinginfformmatiion,,anndiitiisffrommthhreeemaajorrasspeccts,,suuchastheesuuppllierrannduuserroffacccouuntiingstaatemmentt,tthecommpanniessanndccomppaniies,,thhessupeerviisorryddepuutyanddcoompaaniees.Theethhirddpaartfoccuseesoonttheressearrchofstrrateegiees,itmaiinlyysttarttsffrommthhessecoondparrtaanallysiisbbyggameethheorry,exttenddinggthheddisccusssionnfrromtheeasspecctsofperrfecctinngccomppanyymaanaggemeentstrructturee,ssetttingguppreelattiveeinncenntivveaandresstraaineedssysttem,,anndeenhaanciingtheesuuperrvissionnoffmeediaa.KeyWWordds:LissteddCoompaany,,GaameTheeoryy,EEnteerprriseerMMarkket目錄第一部分上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露存存在的問問題 1一、會(huì)計(jì)信信息披露露的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn) 1二、上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露存在在的問題題 21．會(huì)計(jì)信信息披露露過量 22．會(huì)計(jì)信信息披露露不足 33．會(huì)計(jì)信信息披露露不完整整或完全全未披露露 34．會(huì)計(jì)信信息披露露失真 4第二部分上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露中中的博弈弈分析 5一、博弈理理論與會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露問問題研究究 51．博弈理理論簡介介 52．用博弈弈理論來來分析會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露問問題的優(yōu)優(yōu)勢(shì) 7二、博弈模模型分析析 71．信息的的提供者者與使用用者之間間的博弈弈 83．監(jiān)管部部門與企企業(yè)之間間的博弈弈 13第三部分對(duì)策策研究 17一、造就真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的需求主主體，提提高會(huì)計(jì)計(jì)信息透透明度 17二、上市公公司應(yīng)建建立相應(yīng)應(yīng)的激勵(lì)勵(lì)約束機(jī)機(jī)制 201．我國上上市公司司激勵(lì)與與約束機(jī)機(jī)制的現(xiàn)現(xiàn)狀 202．解決激激勵(lì)與約約束機(jī)制制不健全全的對(duì)策策 213．成功案案例分析析 23三、加強(qiáng)媒媒體對(duì)證證券市場(chǎng)場(chǎng)的監(jiān)督督 241．媒體監(jiān)監(jiān)督的優(yōu)優(yōu)越性 242．媒體監(jiān)監(jiān)督的具具體措施施及其不不足 25參考文獻(xiàn) 27后記 29第一部分上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露存存在的問問題一、會(huì)計(jì)信信息披露露的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披披露是指指按照會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則編制而而成的會(huì)會(huì)計(jì)信息息，再按按照會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則披披露的要要求，提提供給外外部使用用者的過過程。會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露是是財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)的最最后一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)，是是連接企企業(yè)與外外部信息息使用者者、尤其其連接企企業(yè)與資資本市場(chǎng)場(chǎng)的一個(gè)個(gè)橋梁。會(huì)會(huì)計(jì)信息息的披露露主體主主要是會(huì)會(huì)計(jì)信息息的加工工者———企業(yè)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師和資資本市場(chǎng)場(chǎng)監(jiān)督者者對(duì)企業(yè)業(yè)披露的的會(huì)計(jì)信信息的質(zhì)質(zhì)量進(jìn)行行監(jiān)督。會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露的的過程同同時(shí)也是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露準(zhǔn)準(zhǔn)則的執(zhí)執(zhí)行過程程。所以以，會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露的質(zhì)質(zhì)量在很很大程度度上取決決于對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露準(zhǔn)則則執(zhí)行的的程度。目前，我國國對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露的規(guī)規(guī)范有國國務(wù)院、中中國證監(jiān)監(jiān)會(huì)制定定的上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露準(zhǔn)準(zhǔn)則，國國務(wù)院制制定的《財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告條例》，財(cái)財(cái)政部制制定的《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》，全全國人大大常委會(huì)會(huì)制定的的《公司司法》等等。其中中，《財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告條例》適適用于所所有企業(yè)業(yè)，《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》暫暫時(shí)適用用于股份份公司和和外商投投資企業(yè)業(yè)，《公公司法》適適用于股股份有限限公司和和有限責(zé)責(zé)任公司司。綜上所述，我我們認(rèn)為為會(huì)計(jì)信信息披露露的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)可可以概括括為以下下六點(diǎn)：：1．合法性性合法性是指指披露的的會(huì)計(jì)信信息符合合有關(guān)法法規(guī)的程程度。這這里沒有有用真實(shí)實(shí)性作為為會(huì)計(jì)信信息披露露的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)，是是因?yàn)榻ń⒃跁?huì)會(huì)計(jì)分期期、貨幣幣計(jì)量、權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制基礎(chǔ)礎(chǔ)之上的的現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)模式，是是不可能能達(dá)到絕絕對(duì)真實(shí)實(shí)性的，而而相對(duì)的的反映真真實(shí)性是是在制定定會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定者所追追求的重重要質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)之之一。2．公允性性公允性是指指會(huì)計(jì)信信息的提提供者站站在中立立的立場(chǎng)場(chǎng)上，不不偏袒委委托或受受托的任任何一方方的利益益提供會(huì)會(huì)計(jì)信息息，不利利用會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則操操縱會(huì)計(jì)計(jì)信息；；當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則沒沒有對(duì)新新業(yè)務(wù)做做出規(guī)范范，或會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則明顯偏偏離實(shí)際際、違背背真實(shí)性性時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)信息息提供者者應(yīng)能依依靠其職職業(yè)判斷斷公允反反映。3．一致性性一致性要求求每個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間間采用的的會(huì)計(jì)政政策不能能隨意變變更，以以防操縱縱會(huì)計(jì)信信息，使使會(huì)計(jì)信信息失去去可比性性；如果果為了達(dá)達(dá)到公允允性，需需變更會(huì)會(huì)計(jì)政策策時(shí)，應(yīng)應(yīng)按照會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定的的方法，對(duì)對(duì)變更的的原因、后后果做出出說明。一一致性是是很重要要的會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露的質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，我們們提倡會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露應(yīng)應(yīng)堅(jiān)持一一致性，把把一致性性作為一一項(xiàng)重要要的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)和和會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則來對(duì)對(duì)待。4．及時(shí)性性對(duì)信息使用用者決策策有用的的信息必必須是及及時(shí)的，即即會(huì)計(jì)信信息只有有在使用用者行動(dòng)動(dòng)決策做做出之前前提供才才有意義義。5．充分披披露充分披露要要求企業(yè)業(yè)按照會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露準(zhǔn)則則的要求求提供完完整、充充分的信信息，不不遺漏、隱隱瞞重大大事實(shí)。如如果不能能通過財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表充分披披露，可可以通過過財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注注、其他他財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告充分分披露。6．清晰性性清晰性是指指在披露露會(huì)計(jì)信信息時(shí)要要表述清清晰、容容易被信信息使用用者理解解。二、上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露存在在的問題題1．會(huì)計(jì)信信息披露露過量當(dāng)會(huì)計(jì)信息息供給大大于會(huì)計(jì)計(jì)信息需需求時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露就就處于過過量狀態(tài)態(tài)。作為為會(huì)計(jì)的的顧客，會(huì)會(huì)計(jì)信息息使用者者的需求求無疑產(chǎn)產(chǎn)生了對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)的的需求并并推動(dòng)了了會(huì)計(jì)的的理論與與實(shí)踐進(jìn)進(jìn)步。如如果說過過去的會(huì)會(huì)計(jì)是被被動(dòng)的追追求會(huì)計(jì)計(jì)信息使使用者的的需求，那那么現(xiàn)在在的會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息使使用者需需求的把把握則越越來越成成為一種種自覺的的行動(dòng)了了。這是是會(huì)計(jì)走走向成熟熟的表現(xiàn)現(xiàn)，但會(huì)會(huì)計(jì)界在在飽嘗信信息披露露不足的的指責(zé)后后，開始始有了對(duì)對(duì)信息披披露過量量的擔(dān)憂憂。吳聯(lián)聯(lián)生（220000）的研研究也表表明，我我國上市市公司報(bào)報(bào)告規(guī)范范對(duì)公司司股票和和股東信信息的披披露過量量，包括括股票發(fā)發(fā)行、上上市、交交易各種種情況與與股東結(jié)結(jié)構(gòu)、數(shù)數(shù)量以及及他們的的持股情情況。陸陸正飛（220022）的調(diào)調(diào)查表明明，公司司規(guī)模和和一旦破破產(chǎn)時(shí)資資產(chǎn)出售售的變現(xiàn)現(xiàn)能力對(duì)對(duì)投資者者不太重重要，但但公司卻卻做大量量披露。119833年美國國財(cái)務(wù)經(jīng)經(jīng)理研究究基金會(huì)會(huì)贊助的的一項(xiàng)關(guān)關(guān)于公司司年度報(bào)報(bào)告中信信息超量量問題的的研究表表明，股股東在年年度報(bào)告告中收到到了過量量的信息息。211世紀(jì)人人類步入入信息時(shí)時(shí)代，信信息在多多種傳播播媒介的的推動(dòng)下下呈“爆爆炸”趨趨勢(shì)，現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)信息在在會(huì)計(jì)信信息需求求的拉動(dòng)動(dòng)下也不不例外。據(jù)據(jù)安永國國際會(huì)計(jì)計(jì)公司前前主席葛葛羅夫斯斯調(diào)查，美美國公司司的年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表信息息量自119722年平均均每年以以3.11%的速速度增長長，而同同期附注注增長達(dá)達(dá)7.55%。過量的會(huì)計(jì)計(jì)信息并并沒有發(fā)發(fā)揮任何何作用。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息供給給者而言言，只會(huì)會(huì)增加成成本，不不會(huì)帶來來任何收收益；對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息需求求者來說說，過量量的會(huì)計(jì)計(jì)信息會(huì)會(huì)增加他他們的信信息過濾濾成本并并會(huì)影響響他們的的決策。有有些會(huì)計(jì)計(jì)專家甚甚至認(rèn)為為，會(huì)計(jì)計(jì)信息需需求者沒沒有能力力運(yùn)用這這些過量量的會(huì)計(jì)計(jì)信息，過過量的會(huì)會(huì)計(jì)信息息對(duì)他們們沒有任任何凈收收益。對(duì)于會(huì)計(jì)信信息披露露過量的的原因，本本文認(rèn)為為有兩點(diǎn)點(diǎn)：一是是會(huì)計(jì)信信息供給給者在成成本效益益許可下下的過度度自愿披披露，而而這些信信息一般般是無關(guān)關(guān)公司痛痛癢的一一般信息息；二是是過度強(qiáng)強(qiáng)制性披披露的結(jié)結(jié)果。2．會(huì)計(jì)信信息披露露不足當(dāng)會(huì)計(jì)信息息供給小小于會(huì)計(jì)計(jì)信息需需求時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)信息息就處于于供給不不足狀態(tài)態(tài)。會(huì)計(jì)計(jì)是反映映型的，是是會(huì)計(jì)信信息需求求推動(dòng)的的產(chǎn)物，也也就是會(huì)會(huì)計(jì)信息息需求決決定會(huì)計(jì)計(jì)信息供供給并相相互制約約共同發(fā)發(fā)展，會(huì)會(huì)計(jì)信息息供給理理應(yīng)落后后于會(huì)計(jì)計(jì)信息需需求。事事實(shí)上，自自會(huì)計(jì)信信息發(fā)展展至今，無無論會(huì)計(jì)計(jì)理論與與實(shí)務(wù)怎怎么完善善，人們們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)的批評(píng)評(píng)從沒停停止過，而而且這種種批評(píng)伴伴隨會(huì)計(jì)計(jì)的發(fā)展展趨勢(shì)日日趨激烈烈?？傮w而言，會(huì)會(huì)計(jì)信息息是供給給不足的的。吳聯(lián)聯(lián)生（220000）的調(diào)調(diào)查研究究顯示，我我國上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告告對(duì)人力力資源、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表、分部部信息披披露不足足，對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)測(cè)信息、物物價(jià)變動(dòng)動(dòng)信息、管管理者對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的分分析等完完全未披披露。陸陸正飛（220022）的研研究表明明，是否否有人坐坐莊、是是否有題題材、公公司發(fā)展展前景、行行業(yè)前景景、大勢(shì)勢(shì)漲跌情情況等信信息對(duì)投投資者很很重要，但但會(huì)計(jì)卻卻無法提提供。會(huì)會(huì)計(jì)信息息不足有有會(huì)計(jì)理理論內(nèi)在在缺陷方方面的原原因，也也有會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告制制度無法法提供足足夠的披披露動(dòng)機(jī)機(jī)的緣故故，當(dāng)然然會(huì)計(jì)信信息供給給者在現(xiàn)現(xiàn)有制度度框架下下進(jìn)行選選擇性披披露、模模糊性披披露甚至至錯(cuò)誤性性披露也也是重要要原因。3．會(huì)計(jì)信信息披露露不完整整或完全全未披露露對(duì)于投資者者特別關(guān)關(guān)心的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績的回顧顧和分析析，凈利利潤的組組成和變變化的原原因，以以及明年年公司的的預(yù)算，大大多數(shù)公公司都忽忽略或草草草敷衍衍幾句。根根據(jù)《中中國證券券報(bào)》220022年4月月13日日的資料料，某家家公司凈凈利潤770000多萬，從從報(bào)表上上看投資資收益達(dá)達(dá)到了11.2億億元。但但投資者者從報(bào)表表上無法法判斷出出是什么么投資給給該公司司帶來那那么多的的收益？？上市公公司年報(bào)報(bào)動(dòng)輒洋洋洋萬言言，但在在解釋虧虧損原因因時(shí)，多多數(shù)公司司只有寥寥寥數(shù)語語，在談?wù)劦教潛p損因素時(shí)時(shí)卻驚人人的一致致。歸納納起來無無非是行行業(yè)不景景氣、新新會(huì)計(jì)制制度計(jì)提提影響等等客觀因因素。而而對(duì)公司司自身原原因，特特別是企企業(yè)的管管理、營營銷等問問題輕描描淡寫。另外，我國國上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告規(guī)規(guī)范對(duì)使使用者所所需要的的下列信信息未做做要求進(jìn)進(jìn)行披露露：財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)測(cè)信信息、管管理部門門對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的分析、物物價(jià)變動(dòng)動(dòng)的影響響。雖然然對(duì)這些些信息未未要求進(jìn)進(jìn)行披露露，但是是吳聯(lián)生生（20000）的的調(diào)查研研究表明明，688.977%的機(jī)機(jī)構(gòu)使用用者和665.991%的的個(gè)人使使用者需需要財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)測(cè)信信息；666.667%的的機(jī)構(gòu)使使用者和和77..53%%的個(gè)人人使用者者需要管管理部門門對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的分析，990%的的機(jī)構(gòu)使使用者和和67..78%%的個(gè)人人使用者者需要物物價(jià)變動(dòng)動(dòng)的影響響信息。4．會(huì)計(jì)信信息披露露失真2001年年，上海海證券交交易所等等聯(lián)合舉舉行了一一次上市市公司信信息披露露質(zhì)量問問卷調(diào)查查。調(diào)查查表明，個(gè)個(gè)人投資資者認(rèn)為為上市公公司披露露的財(cái)務(wù)務(wù)信息完完全可信信的僅占占8.445%，完完全不可可信的也也占3..14%%。對(duì)1100家家機(jī)構(gòu)投投資者的的調(diào)查也也表明，沒沒有一家家機(jī)構(gòu)投投資者認(rèn)認(rèn)為財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)“完完全可信信”，認(rèn)認(rèn)為“基基本可信信”的機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者占441%，認(rèn)認(rèn)為“完完全不可可信”的的占1%%，大部部分認(rèn)為為只是部部分可信信。這顯顯示，投投資者對(duì)對(duì)上市公公司披露露的財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)信信心不足足，財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)失失真非常常嚴(yán)重。由由于上市市前的利利潤包裝裝，一些些上市公公司當(dāng)年年就巨虧虧，還有有上市公公司凈資資產(chǎn)收益益率人為為控制在在10%%或6%%以達(dá)到到配股要要求。從從紅光實(shí)實(shí)業(yè)到黎黎明股份份，以及及銀廣夏夏的會(huì)計(jì)計(jì)舞弊案案件，其其造假金金額都相相當(dāng)巨大大。銀廣廣夏就虛虛構(gòu)了巨巨額利潤潤7.445億元元。第二部分上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露中中的博弈弈分析一、博弈理理論與會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露問問題研究究1．博弈理理論簡介介博弈論，英英文為ggameethheorry，是是研究決決策主體體的行為為發(fā)生直直接相互互作用時(shí)時(shí)候的決決策以及及這種決決策的均均衡問題題，也就就是說，當(dāng)當(dāng)一個(gè)主主體，好好比說一一個(gè)人或或一個(gè)企企業(yè)的選選擇受到到其他人人、其他他企業(yè)選選擇的影影響，而而且反過過來影響響到其他他人、其其他企業(yè)業(yè)選擇時(shí)時(shí)的決策策問題和和均衡問問題。博博弈論可可以劃分分為合作作博弈（ccoopperaativveggamee）非合合作博弈弈（nonn-cooopeerattiveegaame）?，F(xiàn)在在談到的的博弈論論一般指指非合作作博弈。合合作博弈弈與非合合作博弈弈之間的的區(qū)別主主要在于于人們的的行為相相互作用用時(shí)，當(dāng)當(dāng)事人能能否達(dá)成成一個(gè)具具有約束束力的協(xié)協(xié)議，就就是說，有有沒有一一種biindiingagrreemmentt。如果果有就是是合作博博弈；反反之，則則是非合合作博弈弈。合作作博弈強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是是團(tuán)體理理性，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是是效率、公公正、公公平。非非合作博博弈強(qiáng)調(diào)調(diào)的是個(gè)個(gè)人理性性、個(gè)人人最優(yōu)決決策，其其結(jié)果可可能是有有效率的的，也可可能是無無效率的的。博弈論的基基本概念念包括：：參與人人、行動(dòng)動(dòng)、信息息、戰(zhàn)略略、支付付函數(shù)、結(jié)結(jié)果、均均衡。參參與人指指的是博博弈中選選擇行動(dòng)動(dòng)以最大大化自己己效用的的決策主主體（可可能是個(gè)個(gè)人，也也可能是是團(tuán)體，如如國家、企企業(yè)）；；行動(dòng)是是參與人人的決策策變量；；戰(zhàn)略是是參與人人選擇行行動(dòng)的規(guī)規(guī)則，它它告訴參參與人在在什么時(shí)時(shí)候選擇擇什么行行動(dòng)；信信息指的的參與人人在博弈弈中的知知識(shí)，特特別是有有關(guān)其他他參與人人（對(duì)手手）的特特征和行行動(dòng)的知知識(shí)；支支付函數(shù)數(shù)是參與與人從博博弈中獲獲得的效效用水平平，它是是所有參參與人的的戰(zhàn)略或或行動(dòng)的的函數(shù)，是是每個(gè)參參與人真真正關(guān)心心的東西西；結(jié)果果是指博博弈分析析者感興興趣的要要素的集集合；均均衡是所所有參與與人的最最優(yōu)戰(zhàn)略略或行動(dòng)動(dòng)的組合合。上述述概念中中，參與與人、行行動(dòng)、結(jié)結(jié)果統(tǒng)稱稱為博弈弈規(guī)則，博博弈分析析的目的的是使用用博弈規(guī)規(guī)則決定定均衡。博弈的劃分分可以從從兩個(gè)角角度進(jìn)行行。第一一個(gè)角度度是參與與人行動(dòng)動(dòng)的先后后順序。從從這個(gè)角角度，博博弈可以以劃分為為靜態(tài)博博弈和動(dòng)動(dòng)態(tài)博弈弈。靜態(tài)態(tài)博弈指指的是博博弈中，參參與人同同時(shí)選擇擇行動(dòng)或或雖非同同時(shí)但后后行者并并不知道道前行動(dòng)動(dòng)者采取取了什么么具體行行動(dòng)；動(dòng)動(dòng)態(tài)博弈弈指的是是參與人人行動(dòng)有有先后順順序，且且后行動(dòng)動(dòng)者能夠夠觀察到到先行動(dòng)動(dòng)者所選選擇的行行動(dòng)。劃劃分博弈弈的第二二個(gè)角度度是參與與人對(duì)有有關(guān)其他他參與人人（對(duì)手手）的特特征、戰(zhàn)戰(zhàn)略空間間及支付付函數(shù)的的知識(shí)。從從這個(gè)角角度，博博弈可以以劃分為為完全信信息博弈弈和不完完全信息息博弈。完完全信息息指的是是每一個(gè)個(gè)參與人人對(duì)所有有其他參參與人（對(duì)對(duì)手）的的特征、戰(zhàn)戰(zhàn)略空間間及支付付函數(shù)有有準(zhǔn)確的的知識(shí)；；否則，就就是不完完全信息息。將上上述兩個(gè)個(gè)角度的的劃分結(jié)結(jié)合起來來，可以以得到四四種不同同類型的的博弈，這這就是：：完全信信息靜態(tài)態(tài)博弈，完完全信息息動(dòng)態(tài)博博弈，不不完全信信息靜態(tài)態(tài)博弈，不不完全信信息動(dòng)態(tài)態(tài)博弈。談到博弈論論，我們們不得不不提起博博弈論的的著名例例子“囚囚徒困境境”游戲戲。囚徒徒困境講講的是兩兩個(gè)嫌疑疑犯作案案后被警警察抓住住，分別別被關(guān)在在不同的的屋里審審訊。警警察告訴訴他們：：如果兩兩人都坦坦白，各各判刑88年；如如果兩個(gè)個(gè)都抵賴賴，各判判1年（或或許因證證據(jù)不足足）；如如果其中中一人坦坦白另一一人抵賴賴，坦白白的放出出去，不不坦白的的判刑110年（即即坦白從從寬，抗抗拒從嚴(yán)嚴(yán)）。下下表給出出囚徒困困境的戰(zhàn)戰(zhàn)略式表表述。表1：囚徒困境囚徒BB坦白抵抵賴-8，-80，-110--10，0-1，-11囚徒A坦白白抵賴賴這里，每個(gè)個(gè)囚徒都都有兩種種戰(zhàn)略：：坦白或或抵賴。表表中每一一格的兩兩個(gè)數(shù)字字代表對(duì)對(duì)應(yīng)戰(zhàn)略略組合下下兩個(gè)囚囚徒的支支付（效效用），其其中第一一個(gè)數(shù)字字是第一一個(gè)囚徒徒的支付付，第二二個(gè)數(shù)字字為第二二個(gè)囚徒徒的支付付。在這個(gè)例子子里，納納什均衡衡就是（坦坦白，坦坦白）；；給定BB坦白白的情況況下，A的最最優(yōu)戰(zhàn)略略是坦白白；同樣樣，給定定A坦白白的情況況下，BB的最優(yōu)優(yōu)戰(zhàn)略也也是坦白白。事實(shí)實(shí)上，這這里，（坦坦白，坦坦白）不不僅是納納什均衡衡（納什什均衡是是指所有有人的選選擇綜合合在一塊塊，不一一定所有有選擇都都能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)最大化化原則，而而能使所所有人都都達(dá)到最最大化的的選擇就就叫做納納什均衡衡），而而且是一一個(gè)占優(yōu)優(yōu)戰(zhàn)略均均衡，就就是說，不不論對(duì)方方如何選選擇，個(gè)個(gè)人的最最優(yōu)選擇擇是坦白白。比如如說，如如果B不不坦白，AA坦白的的話被放放出來，不不坦白的的話判一一年，所所以坦白白比不坦坦白好；；如果B坦坦白，AA坦白的的話判88年，不不坦白的的話判110年，所所以，坦坦白還是是比不坦坦白好。這這樣，坦坦白就是是A的占占優(yōu)戰(zhàn)略略；同樣樣，坦白白也是BB的占優(yōu)優(yōu)戰(zhàn)略。結(jié)結(jié)果是，每每個(gè)人都都選擇坦坦白，各各判刑88年。囚徒困境反反映了一一個(gè)很深深刻的問問題，這這就是個(gè)個(gè)人理性性與集體體理性的的矛盾。如如果兩個(gè)個(gè)人都抵抵賴，各各判刑11年，顯顯然比都都坦白各各判刑88年好。但但這個(gè)帕帕累托最最優(yōu)（帕帕累托最最優(yōu)是指指資源配配置（經(jīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行）已經(jīng)經(jīng)達(dá)到這這樣一種種狀態(tài)，要要使一部部分人處處境改變變必須以以另一部部分人的的處境惡惡化為條條件）辦辦不到，因因?yàn)樗徊粷M足個(gè)個(gè)人理性性要求，（抵抵賴，抵抵賴）不不是納什什均衡。換換個(gè)角度度看，即即使兩囚囚徒在被被警察抓抓住之前前建立一一個(gè)攻守守同盟（死死不坦白白），這這個(gè)攻守守同盟也也沒有用用，因?yàn)闉樗粯?gòu)構(gòu)成納什什均衡，沒沒有人有有積極性性遵守協(xié)協(xié)定。2．用博弈弈理論來來分析會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露問問題的優(yōu)優(yōu)勢(shì)從囚徒困境境中，我我們可以以得出一一個(gè)很重重要的結(jié)結(jié)論：一一種制度度（體制制）安排排，要發(fā)發(fā)生效力力，必須須是一種種納什均均衡。否否則，這這種制度度安排便便不成立立。我們們用博弈弈論來研研究會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露問題題，就是是試圖找找到這種種均衡，這這是其他他理論所所不能比比擬的。二、博弈模模型分析析博弈論的基基本假設(shè)設(shè)有兩個(gè)個(gè)：一是是強(qiáng)調(diào)個(gè)個(gè)人理性性，假設(shè)設(shè)當(dāng)事人人在進(jìn)行行決策時(shí)時(shí)，能夠夠充分考考慮到對(duì)對(duì)弈者之之間行為為的相互互作用極極其可能能影響，能能夠做出出合乎理理性的選選擇；二二是假設(shè)設(shè)對(duì)弈者者最大化化自己的的目標(biāo)函函數(shù)，能能夠選擇擇使其效效益最大大化的策策略。從社會(huì)生活活的實(shí)際際來看，博博弈論的的這種假假設(shè)是非非?，F(xiàn)實(shí)實(shí)和合理理的。因因?yàn)樵诟鞲鞣N情形形中，各各個(gè)行為為主體或或當(dāng)事人人都有自自己的利利益或目目標(biāo)函數(shù)數(shù)，都面面臨著選選擇問題題，客觀觀上要求求他選擇擇最佳策策略。由由于現(xiàn)實(shí)實(shí)生活中中人們的的利益沖沖突與一一致具有有普遍性性，因此此幾乎所所有的人人們之間間的互動(dòng)動(dòng)決策問問題都可可以納入入博弈論論的框架架。博弈論把現(xiàn)現(xiàn)實(shí)世界界中不同同參與人人之間各各種復(fù)雜雜的行為為關(guān)系進(jìn)進(jìn)行抽象象，概括括為不同同參與人人之間的的利益沖沖突與一一致，進(jìn)進(jìn)而通過過構(gòu)建經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為為模型，來研究究不同參參與人的的策略選選擇問題題，使分分析更加加準(zhǔn)確。博博弈論分分析強(qiáng)調(diào)調(diào)不同參參與人之之間行為為的相互互作用和和相互影影響，即即某一方方的收益益或效用用函數(shù)不不僅取決決于自己己的選擇擇，而且且還依賴賴于對(duì)手手的選擇擇；同時(shí)時(shí)博弈論論把信息息的不完完全性作作為基本本前提之之一。這這就使得得博弈論論所研究究的問題題和所揭揭示的結(jié)結(jié)論與現(xiàn)現(xiàn)實(shí)非常常接近，具具有真實(shí)實(shí)性。博博弈論研研究在一一定的信信息結(jié)構(gòu)構(gòu)下，什什么是可可能的均均衡結(jié)果果，沒有有政治和和道德的的含義，它它只是一一個(gè)分析析工具，博博弈論分分析的結(jié)結(jié)果告訴訴我們?cè)谠谝欢ǖ牡闹贫劝舶才畔拢ぜ?lì)將被被引向何何方。1．信息的的提供者者與使用用者之間間的博弈弈一般來說，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者者包括投投資者、債債權(quán)人、政政府、職職工和供供貨商等等，而投投資者、債債權(quán)人、政政府是主主要的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者者，因此此，本文文分析也也主要限限于這些些會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表使用用者。（1）投資資者與企企業(yè)的博博弈在我國，目目前企業(yè)業(yè)的投資資者可以以分為三三類，即即國有股股東、法法人股東東和小股股東。而而國有股股東迄今今為止一一直是缺缺位的，因因?yàn)闊o論論是國有有資產(chǎn)管管理部門門，還是是國務(wù)院院、地方方政府部部門，其其作為股股東的概概念實(shí)際際上是非非常模糊糊的，最最后還是是落實(shí)到到國有股股東代表表頭上。而而這些國國有股東東代表在在履行國國有股東東權(quán)利時(shí)時(shí)并不像像對(duì)待自自己的權(quán)權(quán)利那樣樣，畢竟竟“那是是國家的的錢，不不是自己己的錢”。與與此同時(shí)時(shí)，對(duì)這這些股東東代表是是否真正正履行了了權(quán)利，一一直也處處于無人人監(jiān)督的的真空。在在這種情情況下，真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表對(duì)對(duì)他的效效用似乎乎不是很很大，而而虛假的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表對(duì)他他沒有負(fù)負(fù)的效用用。在這個(gè)模型型里我們們假設(shè)國國有股東東代表得得到真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的效效用為RR，得到到真實(shí)的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表需要要支付成成本為CC，得到到虛假會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的效用用為0，得得到虛假假會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表需要要花費(fèi)的的成本為為0；而而企業(yè)提提供真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的效效用為AA，提供供虛假的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的效效用為BB（假設(shè)設(shè)提供真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表與與提供虛虛假會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表成成本相同同，可以以不予考考慮），提提供虛假假會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表可能能受到的的懲罰為為F。那那么國有有企業(yè)股股東代表表與企業(yè)業(yè)之間的的博弈模模型如下下：表2：國有股股東代表表與企業(yè)業(yè)之間的的博弈企業(yè)真真實(shí)虛虛假R-C,AARR-C,,BB-F0,,A0,,B-FF國有股東代代表真實(shí)實(shí)虛假假在這里，當(dāng)當(dāng)R>CC時(shí)，對(duì)對(duì)國有股股東代表表來說，他他的最優(yōu)優(yōu)戰(zhàn)略為為采取一一定的措措施，讓讓企業(yè)提提供真實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。然然而，在在現(xiàn)實(shí)中中我們無無法保證證R>CC，因?yàn)闉镽在現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中對(duì)對(duì)不同的的國有股股東代表表而言是是不一樣樣的，對(duì)對(duì)有的國國有股東東代表可可能R很很大，對(duì)對(duì)有的國國有股東東代表可可能R很很小，可可以忽略略不計(jì)，更更何況在在現(xiàn)有的的政治體體制下，有有時(shí)讓企企業(yè)提供供虛假的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表還有有著很大大的正的的效用?？煽梢?，在在目前這這種情形形下，國國有股東東對(duì)真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的需需求有多多大，實(shí)實(shí)在難以以估計(jì)。對(duì)于企業(yè)來來說，當(dāng)當(dāng)B-FF>A時(shí)時(shí)，它的的最優(yōu)戰(zhàn)戰(zhàn)略便是是提供虛虛假會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，甘甘愿冒一一定的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)現(xiàn)在我們們來分析析一下BB、F、AA的關(guān)系系。在目目前，企企業(yè)提供供真實(shí)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的效用用其實(shí)很很小，因因?yàn)榘凑嬲鎸?shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，有有的企業(yè)業(yè)很難籌籌集資金金，有的的企業(yè)經(jīng)經(jīng)理人員員難以拿拿到獎(jiǎng)金金、難以以升遷。相相比之下下，對(duì)有有的企業(yè)業(yè)，虛假假會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的效效用卻要要高多了了。在現(xiàn)現(xiàn)有的監(jiān)監(jiān)管體制制下，提提供虛假假會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表遭受受的懲罰罰一般不不會(huì)很大大，更何何況被查查明提供供虛假會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的可能能性不大大。從這這里分析析，對(duì)有有的企業(yè)業(yè)來說，其其最優(yōu)戰(zhàn)戰(zhàn)略是提提供虛假假會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。我們?cè)賮砜纯纯捶ㄈ巳斯蓶|和和小股東東。對(duì)于于一些法法人股東東，他們們所關(guān)心心的僅僅僅是所持持有的股股權(quán)何時(shí)時(shí)能夠“套現(xiàn)”，而不不是企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和和經(jīng)營成成果，因因?yàn)樵S多多法人股股東都是是“拉配郎郎”的結(jié)果果。對(duì)小小股東來來說，他他們只關(guān)關(guān)心股票票收益的的結(jié)果而而不是過過程，超超額報(bào)酬酬只是對(duì)對(duì)分析、選選購股票票的報(bào)酬酬，而不不是對(duì)行行使權(quán)利利的一種種補(bǔ)償或或帶來的的收益。所以對(duì)對(duì)一些法法人股東東和小股股東來說說，他們們并沒有有對(duì)真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的需需求。真真實(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表似乎和和他們無無關(guān)，而而虛假的的會(huì)計(jì)信信息有時(shí)時(shí)可能會(huì)會(huì)給他們們帶來額額外的收收益。通過以上分分析，可可以得出出這樣的的結(jié)論，即即作為最最重要的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表使用用者，他他們有時(shí)時(shí)并不需需要真實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。（2）債權(quán)權(quán)人與企企業(yè)的博博弈在現(xiàn)階段，企企業(yè)的債債權(quán)人主主要是銀銀行，所所以研究究債權(quán)人人與企業(yè)業(yè)之間的的博弈，實(shí)實(shí)際上是是研究銀銀行與企企業(yè)之間間的博弈弈。在成熟的市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件下下，銀行行非常關(guān)關(guān)心企業(yè)業(yè)真實(shí)的的償債能能力，所所以它必必然要求求企業(yè)提提供真實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。但但在我們們國家，盡盡管銀行行已經(jīng)成成為商業(yè)業(yè)銀行，但但其產(chǎn)權(quán)權(quán)主體的的缺位，使使得其運(yùn)運(yùn)作還不不能完全全的商業(yè)業(yè)化。銀銀行在發(fā)發(fā)放貸款款時(shí)，不不是考慮慮企業(yè)的的償債能能力，而而是考慮慮國家現(xiàn)現(xiàn)行政策策是壓縮縮貸款規(guī)規(guī)模還是是擴(kuò)大貸貸款規(guī)模模。在國國家壓縮縮貸款規(guī)規(guī)模的政政策下，不不管企業(yè)業(yè)有沒有有償債能能力，都都不提供供貸款，以以免出現(xiàn)現(xiàn)紕漏。在在國家擴(kuò)擴(kuò)大貸款款規(guī)模政政策下，不不管企業(yè)業(yè)有沒有有償債能能力，只只要企業(yè)業(yè)申請(qǐng)，均均向企業(yè)業(yè)提供貸貸款。其其實(shí)，這這也是銀銀行不良良貸款居居高不下下的一個(gè)個(gè)重要原原因。所所以，在在這種情情況下，似似乎銀行行對(duì)真實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表也也并不需需要，或或者說銀銀行對(duì)真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的效用接接近于零零。于是是銀行與與企業(yè)之之間的博博弈也就就取決于于企業(yè)的的效用函函數(shù)了。企業(yè)對(duì)真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表和虛虛假會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的效用如如前一部部分的分分析，在在很多情情況下，虛虛假會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表所所提供的的效用要要比真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表提供供的效用用大，這這時(shí)，企企業(yè)也就就選擇提提供虛假假的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表了了。（3）政府府與企業(yè)業(yè)之間的的博弈政府作為會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者者，它往往往依據(jù)據(jù)包括會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表所反映映的信息息在內(nèi)的的各種信信息來進(jìn)進(jìn)行宏觀觀調(diào)控，依依據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表所反反映的信信息在進(jìn)進(jìn)行必要要的調(diào)整整來課征征企業(yè)稅稅收等。在在宏觀調(diào)調(diào)控方面面，不同同層次的的政府機(jī)機(jī)構(gòu)，其其對(duì)真實(shí)實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的需需求是不一致致的。中中央政府府以整個(gè)個(gè)國家的的經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展為重重任，為為了在宏宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)調(diào)控方方面取得得出色的的成績，當(dāng)當(dāng)然需要要企業(yè)提提供真實(shí)實(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。而而地方政政府或一一些部門門雖然擔(dān)擔(dān)負(fù)著發(fā)發(fā)展本地地區(qū)或本本部門經(jīng)經(jīng)濟(jì)的重重任，但但在‘官官本位’’思想下下，他們們往往也也會(huì)考慮慮個(gè)人的的政績與與升遷。顯顯然在企企業(yè)效益益不好時(shí)時(shí)，他們們往往希希望企業(yè)業(yè)不要往往自己臉臉上抹黑黑。關(guān)于于這一點(diǎn)點(diǎn)在19998年年各地方方政府報(bào)報(bào)告當(dāng)?shù)氐亟?jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展水平平時(shí)就可可看出，其其實(shí)，119988年的經(jīng)經(jīng)濟(jì)狀況況并不好好，然而而就是沒沒有一個(gè)個(gè)省市的的國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展速度低低于8%%，這的的確有點(diǎn)點(diǎn)不可思思議?！肮俦疚晃弧钡乃枷胂胧沟谜@一一會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表使用用者看上上去好像像是需要要真實(shí)的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，但但在有的的情況下下往往需需要的卻卻是虛假假的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。我們?cè)賮砜纯纯凑n稅時(shí)時(shí)是怎樣樣利用會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的。政政府每年年制定一一個(gè)稅收收增長計(jì)計(jì)劃，而而且這一一計(jì)劃是是必須完完成的，為為完成稅稅收計(jì)劃劃，必須須將計(jì)劃劃一級(jí)一一級(jí)地往下分分配。政政府在制制定稅收收計(jì)劃時(shí)時(shí)會(huì)考慮慮實(shí)際的的經(jīng)濟(jì)狀狀況，但但在各級(jí)級(jí)稅務(wù)部部門時(shí)往往往不會(huì)會(huì)考慮企企業(yè)實(shí)際際的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。為為了完成成計(jì)劃，沒沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入入要征稅，沒沒有利潤潤也要征征稅，他他們很少少真正去去關(guān)注企企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表，而只只關(guān)心計(jì)計(jì)劃如何何完成。在在這種情情況下，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的真假假似乎與與納稅無無關(guān)。通過以上分分析，我我們可以以得出這這樣的結(jié)結(jié)論：政政府這一一會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表使用用者在與企業(yè)業(yè)之間的的博弈中中，由于于政府對(duì)對(duì)真實(shí)的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的效效用較小小，博弈弈的均衡衡取決于于企業(yè)的的效用函函數(shù)，當(dāng)當(dāng)然在大大多數(shù)情情況下，博博弈的均均衡是企企業(yè)提供供虛假會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表。2．企業(yè)與與企業(yè)之之間的博博弈（1）模型型的建立立假設(shè)條件：：①模型中是是兩家規(guī)規(guī)模、效效益等各各方面都都基本相相同的公公司A和和B；②A和B都都是理性性的經(jīng)濟(jì)濟(jì)人，都都在有限限范圍內(nèi)內(nèi)追求利利益最大大化；③信息可自自由流動(dòng)動(dòng)；A可以選擇擇守信（披披露的會(huì)會(huì)計(jì)信息息是符合合質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的）和和不守信信，B亦亦如此。這這樣，在在A和BB之間就就有四種種戰(zhàn)略組組合。策略一：AA和B都都守信，雙雙方各得得到利潤潤E1；；策略二：AA守信，得得到利潤潤E2，BB不守信信，得到到利潤EE3；策略三：AA不守信信，得到到利潤EE3，BB守信，得得到利潤潤E2；；策略四：AA和B都都不守信信，雙方方各得到到利潤EE4（假假設(shè)E33>E44>E11>E22）；那么就得到到一個(gè)靜靜態(tài)博弈弈模型，如如下表：：表3：博弈模型參與人A//B守信不守信守信E1，E3E2，EE3不守信E3，E2E4，EE4該模型可以以分兩種種情形進(jìn)進(jìn)行討論論：情形一：開開始A和和B都選選擇守信信。此時(shí)時(shí)，雙方方都得到到利潤EE1。此此情形將將一直延延續(xù)到有有一方選選擇不守守信。其其后，他他將永遠(yuǎn)遠(yuǎn)選擇不不守信。一一方面原原因是由由于不守守信得到到額外的的收益，如如公司股股價(jià)上漲漲，得到到配股權(quán)權(quán)等；另另一方面面原因是是由于只只能用新新的不守守信行為為來掩蓋蓋過去的的不守信信行為。此此時(shí)，不不守信方方得到“E3--E2”的超額額利潤，而而守信方方只能得得到E22的利潤潤。利潤潤差的存存在導(dǎo)致致守信方方也將選選擇不守守信。最最后，雙雙方都不不守信，各各自得到到利潤EE4。情形二：AA和B一一開始都都選擇不不守信。這這時(shí)達(dá)到到了納什什均衡，都都得到EE4的利利潤。該該博弈處處于穩(wěn)定定狀態(tài)，并并將一直直持續(xù)下下去。從博弈的結(jié)結(jié)果可見見，為了了獲得利利潤最大大化，公公司將選選擇不守守信用。（2）模型型的擴(kuò)展展分析由于公司不不守信用用，一旦旦被查處處將受到到懲罰。因因此，在在進(jìn)行博博弈分析析時(shí)需要要將受處處罰的代代價(jià)考慮慮在內(nèi)。將將處罰代代價(jià)設(shè)為為F，則則博弈模模型變?yōu)闉橄卤恚海罕?：博博弈模型參與人A//B守信不守信守信E1，E11E2，EE3-FF不守信E3-F，E22E4，EE4從短期來看看，A公公司獲得得E3--F的利利潤。但但是由于于公司不不守信用用受到處處罰，其其形象受受損，不不僅公司司的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值下下跌，在在與其他他公司的的交易中中也會(huì)受受到影響響，導(dǎo)致致其以后后階段利利潤下降降，甚至至虧損，其其利潤現(xiàn)現(xiàn)值即為為E3--F。如如果公司司堅(jiān)持守守信，那那么其每每一階段段的利潤潤都是EE1。設(shè)設(shè)貼現(xiàn)率率為R（00≤R≤1），其其利潤現(xiàn)現(xiàn)值為EE1+EE1+++E1（nn）。當(dāng)當(dāng)E3--F≤E1++E1+++E11，即EE3-FF≤時(shí)，解解得R≥≥。可分分兩種情情形進(jìn)行行討論：：1）如果EE3-FF＞E11，則00＜＜11，此時(shí)時(shí)只要RR≥，公司司就會(huì)獲獲得大于于短期利利潤的長長期利潤潤，企業(yè)業(yè)就會(huì)堅(jiān)堅(jiān)持守信信。2）如果EE3-FF≤＜0，由由于0≤≤R≤1，RR＞是必必然成立立的。說說明公司司為獲得得長期穩(wěn)穩(wěn)定的發(fā)發(fā)展一定定會(huì)堅(jiān)持持守信。此此博弈可可以無限限次重復(fù)復(fù)。以上所得的的雙人博博弈結(jié)果果，同理理可以擴(kuò)擴(kuò)展到多多人博弈弈。由此此博弈分分析模型型可以看看出，公公司不守守信可能能獲得短短期的利利益，但但如果要要想獲得得長期穩(wěn)穩(wěn)定的發(fā)發(fā)展，則則一定要要恪守誠誠信。可可是為什什么目前前我國的的上市公公司卻普普遍為追追求短期期利益而而失信呢呢？其根根源是我我國正處處在經(jīng)濟(jì)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的的時(shí)期，市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制及及公司治治理機(jī)制制還不健健全，對(duì)對(duì)管理者者缺乏有有效的監(jiān)監(jiān)督與激激勵(lì)，公公司失信信所付出出的代價(jià)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不足以約約束失信信的利益益驅(qū)動(dòng)。因因此，眾眾多上市市公司只只求短期期的博弈弈均衡，追追逐短期期利益，卻卻無視公公司的長長遠(yuǎn)發(fā)展展目標(biāo)。3．監(jiān)管部部門與企企業(yè)之間間的博弈弈（1）模型型的建立立假設(shè)條件：：第一，假設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督博弈弈的當(dāng)事事人有兩兩個(gè)，包包括監(jiān)管管部門和和企業(yè)。雙雙方都了了解博弈弈的結(jié)構(gòu)構(gòu)和自己己的收益益或支付付。第二，監(jiān)管管部門有有責(zé)任對(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督（如如進(jìn)行審審計(jì)或其其它措施施），監(jiān)監(jiān)督部門門的純戰(zhàn)戰(zhàn)略為檢檢查（監(jiān)監(jiān)督）或或不檢查查（不監(jiān)監(jiān)督）。第三，企業(yè)業(yè)有做假假帳的動(dòng)動(dòng)機(jī)或內(nèi)內(nèi)在要求求，企業(yè)業(yè)的純戰(zhàn)戰(zhàn)略是選選擇守信信或不守守信。為使博弈模模型更符符合實(shí)際際，進(jìn)一一步假設(shè)設(shè)：第一，企業(yè)業(yè)做假賬賬所得收收益為aa（a>>0），如如偷漏稅稅款等。企企業(yè)不做做假賬時(shí)時(shí)所得收收益為--a。第二，企業(yè)業(yè)如果做做假賬，被被查出后后將被處處罰f（ff>0）。第三，監(jiān)管管部門的的監(jiān)督成成本為cc（c>>0），是是指監(jiān)管管部門計(jì)計(jì)劃并實(shí)實(shí)施了監(jiān)監(jiān)督所發(fā)發(fā)生的一一切費(fèi)用用，而且且一旦發(fā)發(fā)現(xiàn)問題題還要繼繼續(xù)追查查等。監(jiān)監(jiān)管部門門如果不不監(jiān)督則則節(jié)約成成本c，有有機(jī)會(huì)成成本的含含義。第四，如果果企業(yè)做做假賬，而而監(jiān)管部部門不對(duì)對(duì)其進(jìn)行行監(jiān)督，有有兩種情情況：一一是有人人舉報(bào)或或案發(fā)牽牽連，使使企業(yè)做做假被曝曝光（但但這時(shí)尚尚未核實(shí)實(shí)和對(duì)企企業(yè)實(shí)施施處罰），這這時(shí)監(jiān)管管部門將將被追究究責(zé)任，被被處罰dd（d>>0）；；二是無無人舉報(bào)報(bào)，企業(yè)業(yè)做假不不被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，則監(jiān)監(jiān)管部門門無得也也無失。第五，企業(yè)業(yè)做假賬賬時(shí)，監(jiān)監(jiān)管部門門雖然進(jìn)進(jìn)行了監(jiān)監(jiān)督，但但由于技技術(shù)水平平、職業(yè)業(yè)道德、執(zhí)執(zhí)業(yè)環(huán)境境等原因因，沒有有發(fā)現(xiàn)問問題，則則企業(yè)得得到做假假收益，監(jiān)監(jiān)管部門門發(fā)生監(jiān)監(jiān)督成本本。（2）博弈弈模型與與分析根據(jù)上述假假設(shè)，監(jiān)監(jiān)督博弈弈的博弈弈矩陣表表示如下下：表5：不不完全信信息會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督博博弈矩陣陣監(jiān)管部門檢查不檢查發(fā)現(xiàn)做假?zèng)]發(fā)現(xiàn)做假假有舉報(bào)或案案發(fā)無舉報(bào)企業(yè)做假（-f,f-cc）（a,--c）（a,--d）（a,00）不做假（-a,-c）（-a,-c）（-a,c）（-a,c）表5中圓括括號(hào)中的的數(shù)字含含義：第第一個(gè)數(shù)數(shù)字為企企業(yè)的收收益，第第二個(gè)數(shù)數(shù)字為監(jiān)監(jiān)管部門門的收益益。該博博弈顯然然不存在在占優(yōu)策策略均衡衡，也不不存在純純策略的的納什均均衡。假設(shè)該博弈弈是不完完全信息息靜態(tài)博博弈，我我們可以以求解混混合策略略的納什什均衡。為為此，我我們做出出接近于于實(shí)際的的假設(shè)：：即企業(yè)業(yè)做假賬賬與否、監(jiān)監(jiān)管部門門進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督與否否、監(jiān)管管部門監(jiān)監(jiān)督時(shí)能能否發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題、是是否有人人舉報(bào)等等都是不不確定的的。具體假設(shè)是是：假設(shè)設(shè)企業(yè)做做假賬的的概率為為p，不不做假賬賬的概率率為1－－p；監(jiān)監(jiān)管部門門進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督的概概率為qq，監(jiān)管管部門不不進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督的概概率為11－q；；監(jiān)管部部門監(jiān)督督時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題的的概率為為r，沒沒能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題的的概率為為1－rr；監(jiān)管管部門不不監(jiān)督時(shí)時(shí)有人舉舉報(bào)的概概率為ww，沒有有人舉報(bào)報(bào)的概率率為1－－w。這時(shí)，監(jiān)管管部門的的預(yù)期收收益為：：π1＝q××{r[[p（f－cc）＋（11－p）（－－c）]]+（1－r）××[p（－－c）++（1－－p）（－c）]}++（1－q）××{w[[p（-d）＋（11－p）cc]+（1－w）××[p××0+（1-pp）c]}}這個(gè)公式主主要是從從上表中中的四種種情況來來分別計(jì)計(jì)算監(jiān)管管部門的的預(yù)期收收益并進(jìn)進(jìn)行加總總得出的的；企業(yè)的預(yù)期期收益為為：π2＝p××｛q[[r（－－f）＋＋（1－－r）aa]+（1－q）××[w××a＋（11－w）××a]｝｝+（1－p）××｛q××[r（－－a）＋＋（1－－r）（－－a）]]+（1－q）××[w（－－a）＋＋（1－－w）××（－aa）]｝｝這個(gè)公式主主要是從從上表中中的兩種種情況來來分別計(jì)計(jì)算企業(yè)業(yè)的預(yù)期期收益并并進(jìn)行加加總得出出的；監(jiān)管部門和和企業(yè)預(yù)預(yù)期收益益最大化化的一階階條件是是：和于是，可得得該監(jiān)督督博弈的的混合策策略納什什均衡解解為：p*＝2cc/（rrf++wdd+c）和p**=2aa/[rr（f+aa）]即在既定的的制度安安排下，為為使自己己的收益益最大化化，企業(yè)業(yè)以p**的概率率選擇做做假，而而監(jiān)管部部門以qq*的概概率選擇擇監(jiān)督。（3）基本本分析和和結(jié)論從上述分析析和該博博弈的混混合策略略納什均均衡解中中，我們們得到如如下基本本結(jié)論：：1）對(duì)于企企業(yè)而言言，加大大對(duì)企業(yè)業(yè)做假賬賬的懲罰罰f，則則企業(yè)做做假賬的的概率pp將降低低；如果果減小對(duì)對(duì)企業(yè)做做假的懲懲罰，則則企業(yè)做做假的概概率會(huì)加加大。懲懲罰對(duì)企企業(yè)來說說，是一一種有效效的威脅脅。企業(yè)做假時(shí)時(shí)，增大大監(jiān)管部部門檢查查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)做做假的概概率r時(shí)時(shí)，即提提高檢查查監(jiān)督質(zhì)質(zhì)量和水水平時(shí)，企企業(yè)做假假賬的概概率p也也會(huì)降低低。相反反，如果果監(jiān)管部部門監(jiān)督督檢查發(fā)發(fā)現(xiàn)問題題的概率率r下降降，如監(jiān)監(jiān)管水平平不高、執(zhí)執(zhí)業(yè)環(huán)境境差、職職業(yè)道德德水平差差等，企企業(yè)做假假賬的概概率p就就會(huì)上升升。即使監(jiān)管部部門不對(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督督檢查，如如果企業(yè)業(yè)做假時(shí)時(shí)被舉報(bào)報(bào)的概率率w增大大，則企企業(yè)做假假賬的概概率p將將會(huì)降低低。這意意味著企企業(yè)內(nèi)部部人員和和社會(huì)公公眾對(duì)企企業(yè)做假假也是一一種有效效的監(jiān)督督。若加重對(duì)監(jiān)監(jiān)管部門門的懲罰罰d，使使其有壓壓力對(duì)企企業(yè)進(jìn)行行有效監(jiān)監(jiān)督，則則企業(yè)做做假的概概率將會(huì)會(huì)下降。也也就是對(duì)對(duì)監(jiān)管部部門進(jìn)行行再監(jiān)管管會(huì)降低低企業(yè)做做假的概概率。第五，監(jiān)管管部門的的監(jiān)督成成本c（或或不監(jiān)督督時(shí)的節(jié)節(jié)約成本本）增大大時(shí)，會(huì)會(huì)使企業(yè)業(yè)做假的的概率上上升（可可以證明明，p**是c的的增函數(shù)數(shù)），因因?yàn)榇藭r(shí)時(shí)監(jiān)管部部門監(jiān)督督檢查的的積極性性會(huì)大大大降低。2）對(duì)監(jiān)管管部門而而言，加加大對(duì)企企業(yè)做假假的懲罰罰力度ff，將使使監(jiān)管部部門監(jiān)督督的概率率q降低低，從而而不對(duì)企企業(yè)進(jìn)行行監(jiān)督的的概率11-q增增大，因因?yàn)榇藭r(shí)時(shí)它可能能會(huì)偷懶懶或搭便便車。企業(yè)做假時(shí)時(shí)所得到到的收益益a越大大，監(jiān)管管部門進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督督的概率率q越大大，因?yàn)闉榇藭r(shí)企企業(yè)做假假的動(dòng)機(jī)機(jī)和機(jī)會(huì)會(huì)都很大大，做假假水平也也可能更更高，因因此監(jiān)管管部門的的監(jiān)管責(zé)責(zé)任也更更重大。監(jiān)管部門增增大監(jiān)督督檢查時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)企企業(yè)做假假的概率率r增大大，即提提高檢查查監(jiān)督質(zhì)質(zhì)量和水水平時(shí)，監(jiān)監(jiān)管部門門不檢查查的概率率1－qq就會(huì)增增大，這這是由于于監(jiān)督水水平提高高和威懾懾作用，企企業(yè)做假假賬的概概率p會(huì)會(huì)降低，使使監(jiān)管部部門不必必經(jīng)常去去監(jiān)督。第三部分對(duì)策策研究對(duì)于上市公公司會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露問題題的對(duì)策策研究有有很多，本本文通過過上面論論述過的的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的提提供者和和使用者者之間的的博弈分分析、企企業(yè)與企企業(yè)之間間的博弈弈分析以以及監(jiān)管管部門與與企業(yè)之之間的博博弈分析析得出的的結(jié)論主主要從以以下三個(gè)個(gè)方面進(jìn)進(jìn)行對(duì)策策研究的的闡述。一、造就真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的需求主主體，提提高會(huì)計(jì)計(jì)信息透透明度前面通過對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的使使用者和和提供者者的博弈弈分析表表明，真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的需求主主體缺位位，是造造成會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的提供者者與使用用者之間間不正常常博弈的的重要原原因。因因此要解解決上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露問問題，必必須首先先解決真真實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的需求主主體缺位位問題。本本文認(rèn)為為其關(guān)鍵鍵是完善善公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，提高高會(huì)計(jì)信信息透明明度。而公司治理理結(jié)構(gòu)可可以從狹狹義和廣廣義兩方方面去理理解。狹狹義的公公司治理理，是指指所有者者，主要要是股東東對(duì)經(jīng)營營者的一一種監(jiān)督督與制衡衡機(jī)制。即即通過一一種制度度安排，來來合理地地配置所所有者與與經(jīng)營者者之間的的權(quán)利與與責(zé)任關(guān)關(guān)系。公公司治理理的目標(biāo)標(biāo)是保證證股東利利益的最最大化，防防止經(jīng)營營者對(duì)所所有者利利益的背背離。其其主要特特點(diǎn)是通通過股東東大會(huì)、董董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)及及管理層層所構(gòu)成成的公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的內(nèi)內(nèi)部治理理。廣義義的公司司治理則則不局限限于股東東對(duì)經(jīng)營營者的制制衡，而而是涉及及到廣泛泛的利害害相關(guān)者者，包括括股東、債債權(quán)人、供供應(yīng)商、雇雇員、政政府和社社區(qū)等與與公司有有利害關(guān)關(guān)系的集集團(tuán)。公公司治理理是通過過一套包包括正式式或非正正式的、內(nèi)內(nèi)部的或或外部的的制度或或機(jī)制來來協(xié)調(diào)公公司與所所有利害害相關(guān)者者之間的的利益關(guān)關(guān)系，以以保證公公司決策策的科學(xué)學(xué)化，從從而最終終維護(hù)公公司各方方面的利利益。因因此要想想解決需需求主題題缺位問問題，必必須首先先完善公公司治理理結(jié)構(gòu)，明明確各方方的責(zé)權(quán)權(quán)利關(guān)系系。會(huì)計(jì)信息透透明度指指透過會(huì)會(huì)計(jì)信息息，會(huì)計(jì)計(jì)信息使使用者能能夠及時(shí)時(shí)、明確確、清楚楚的知道道企業(yè)的的一切經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)以及這這些經(jīng)營營活動(dòng)的的后果，從從而得到到清晰、完完整、可可比、不不失真的的影像。會(huì)會(huì)計(jì)信息息的透明明度提高高了，上上市公司司的會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露問題題也就迎迎刃而解解了。在我國，完完善公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)，提提高會(huì)計(jì)計(jì)信息的的透明度度，主要要應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)五個(gè)方方面的控控制：第一，優(yōu)化化股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)，進(jìn)進(jìn)行國有有股減持持。通過過國有股股減持，并并使之流流通，可可以減少少目前上上市公司司一股獨(dú)獨(dú)大，國國有控股股股東操操縱財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告信信息披露露的局面面。但是是，由于于沒有解解決好國國有股減減持定價(jià)價(jià)等問題題，國有有股減持持對(duì)股市市形成了了負(fù)面沖沖擊，管管理層停停止了國國有股減減持。但但是，本本文認(rèn)為為，不改改變國有有股一股股獨(dú)大的的局面，很很難從根根本上解解決會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露問題題。第二，采取取切實(shí)有有效的措措施鼓勵(lì)勵(lì)中小股股東積極極參加股股東大會(huì)會(huì)。在信信息化、網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)化的的今天，股股東遠(yuǎn)離離會(huì)場(chǎng)參參與股東東大會(huì)已已成為可可能。因因此應(yīng)當(dāng)當(dāng)支持廣廣大中小小股東采采用信息息技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)程參與與股東大大會(huì)投票票。鼓勵(lì)勵(lì)中小股股東參與與股東大大會(huì)，有有利于增增強(qiáng)中小小股東對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的需需求，這這種行為為可以對(duì)對(duì)上市公公司的會(huì)會(huì)計(jì)信息息披露施施加壓力力，提高高會(huì)計(jì)信信息透明明度。第三，提高高董事會(huì)會(huì)的獨(dú)立立性，增增加董事事會(huì)中獨(dú)獨(dú)立董事事的比重重，在市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)達(dá)國國家的企企業(yè)中，董董事會(huì)一一直很受受重視，其其挑選條條件極為為苛刻，在在內(nèi)部董董事與外外部董事事的搭配配及組成成等方面面都極為為嚴(yán)格。在在董事會(huì)會(huì)下設(shè)立立主要有有獨(dú)立董董事組成成專門委委員會(huì)，如如審計(jì)委委員會(huì)、薪薪酬委員員會(huì)、提提名委員員會(huì)等，以以有效約約束控股股股東和和經(jīng)理的的行為。經(jīng)經(jīng)驗(yàn)研究究表明，在在董事會(huì)會(huì)中設(shè)立立一定數(shù)數(shù)量的外外部獨(dú)立立董事，可可以有效效地約束束財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告舞弊弊行為，促促進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)信息透透明度。我我國證監(jiān)監(jiān)會(huì)已經(jīng)經(jīng)發(fā)布了了《關(guān)于于上市公公司設(shè)立立獨(dú)立董董事的指指導(dǎo)意見見》，要要求上市市公司在在規(guī)定的的期限內(nèi)內(nèi)設(shè)立獨(dú)獨(dú)立董事事，但是是，要使使獨(dú)立董董事真正正發(fā)揮對(duì)對(duì)內(nèi)部董董事的約約束作用用，而不不是“花花瓶”，尚尚需解決決一系列列的問題題。充分發(fā)揮上上市公司司獨(dú)立董董事制度度的有效效性，必必須建立立必要的的約束和和激勵(lì)機(jī)機(jī)制：一是建立有有效的獨(dú)獨(dú)立董事事運(yùn)行機(jī)機(jī)制，包包括成立立獨(dú)立董董事協(xié)會(huì)會(huì)，用以以規(guī)范獨(dú)獨(dú)立董事事的選聘聘機(jī)制。目前上市公公司獨(dú)立立董事的的選聘，社社會(huì)名流流、專家家、學(xué)者者占了一一定的比比例，他他們中的的大多數(shù)數(shù)人，由由于公務(wù)務(wù)繁忙，加加上缺乏乏對(duì)公司司經(jīng)營管管理的專專業(yè)知識(shí)識(shí)，這樣樣就很難難行使好好手中的的權(quán)力，很很難“懂懂事”。目目前，獨(dú)獨(dú)立董事事候選人人一般都都是由大大股東推推薦，這這也是獨(dú)獨(dú)立董事事難于“獨(dú)獨(dú)立”的的原因之之一。而而采取由由獨(dú)立董董事協(xié)會(huì)會(huì)推薦，向向股東大大會(huì)公布布候選人人情況，由由股東大大會(huì)最終終選舉，是是一個(gè)規(guī)規(guī)范獨(dú)立立董事選選聘機(jī)制制的好辦辦法。二是通過建建立相關(guān)關(guān)的法律律、法規(guī)規(guī)，進(jìn)一步步明確獨(dú)獨(dú)立董事事的責(zé)任任、義務(wù)務(wù)、作用用及選聘聘程序。上市公司獨(dú)獨(dú)立董事事制度實(shí)實(shí)施兩年年來，暴暴露出來來的問題題除了獨(dú)獨(dú)立性不不足外，還還有責(zé)、權(quán)權(quán)、利不不明確等等問題，這這些問題題要想解解決好，只只有靠立立法，即給予予獨(dú)立董董事相應(yīng)應(yīng)的法律律地位，才才能有法法可依，違違法必查查。三是建立獨(dú)獨(dú)立董事事工作績績效評(píng)價(jià)價(jià)體系。獨(dú)獨(dú)立董事事的個(gè)人人信息和和工作情情況及績績效，應(yīng)應(yīng)結(jié)合上上市公司司的披露露制度向向全體股股東及社社會(huì)公開開，并設(shè)設(shè)立淘汰汰和獎(jiǎng)懲懲機(jī)制，以以使獨(dú)立立董事的的工作績績效真正正置于全全社會(huì)的的監(jiān)督之之下。四是建立有有效的股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)和約束束機(jī)制。在在給予獨(dú)獨(dú)立董事事一定的的工資報(bào)報(bào)酬的基基礎(chǔ)上，讓讓獨(dú)立董董事?lián)碛杏幸欢ǖ牡墓蓹?quán)，使使他們自自身的利利益與上上市公司司的利益益緊密地地聯(lián)系在在一起，這這樣他們們對(duì)上市市公司的的經(jīng)營和和管理就就會(huì)投入入更多的的時(shí)間和和精力。第四，加強(qiáng)強(qiáng)監(jiān)事會(huì)會(huì)對(duì)董事事會(huì)和經(jīng)經(jīng)理的監(jiān)監(jiān)督。與與許多大大陸法系系國家一一樣，我國國實(shí)行二二元制治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，即除除了董事事會(huì)以外外，還要要設(shè)立監(jiān)監(jiān)事會(huì)，對(duì)對(duì)董事會(huì)會(huì)和經(jīng)理理進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督。監(jiān)監(jiān)事會(huì)監(jiān)監(jiān)督的一一個(gè)重要要方面就就是財(cái)務(wù)務(wù)監(jiān)督，目目前應(yīng)當(dāng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)監(jiān)事會(huì)建建設(shè)：（11）提高高監(jiān)事的的素質(zhì)；；（2）強(qiáng)強(qiáng)化監(jiān)事事會(huì)的監(jiān)監(jiān)督職能能，建立立有監(jiān)事事會(huì)負(fù)責(zé)責(zé)的公司司內(nèi)部審審計(jì)監(jiān)督督制度；；（3）提提高其獨(dú)獨(dú)立性，避避免監(jiān)事事的薪酬酬和聘任任由董事事會(huì)或管管理者決決定；（44）改革革監(jiān)事會(huì)會(huì)的成員員構(gòu)成，設(shè)設(shè)立職工工監(jiān)事；；（5）健健全對(duì)監(jiān)監(jiān)事會(huì)成成員的激激勵(lì)約束束機(jī)制，各各方應(yīng)對(duì)對(duì)自己的的監(jiān)事代代表制定定詳細(xì)的的工作要要求，并并根據(jù)監(jiān)監(jiān)事代表表工作的的好壞進(jìn)進(jìn)行額外外獎(jiǎng)勵(lì)或或處罰。第五，借鑒鑒美國CCOSOO委員會(huì)會(huì)的研究究成果，建建立內(nèi)部部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系系。縱觀觀美國注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)（AIICPAA）歷年年來對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制的定義義、解釋釋、修改改、再修修改的過過程，可可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，建立立健全內(nèi)內(nèi)部控制制是公司司管理當(dāng)當(dāng)局的責(zé)責(zé)任，它它有助于于提高會(huì)會(huì)計(jì)信息息的可靠靠性和相相關(guān)性。直直到19973年年，美國國國會(huì)通通過了《反反國外賄賄賂法》（FFCPAA），強(qiáng)強(qiáng)制規(guī)定定公司內(nèi)內(nèi)部控制制必須達(dá)達(dá)到美國國審計(jì)委委員會(huì)提提出的內(nèi)內(nèi)部控制制目標(biāo)，否否則，將將受到嚴(yán)嚴(yán)重的處處罰。119922年，CCOSOO委員會(huì)會(huì)提出了了內(nèi)部控控制綜合合框架公公告，對(duì)對(duì)內(nèi)部控控制作了了新的擴(kuò)擴(kuò)展，提提出了內(nèi)內(nèi)部控制制的五要要素。世世界各國國及各專專業(yè)團(tuán)體體紛紛效效仿COOSO報(bào)報(bào)告，借借鑒COOSO報(bào)報(bào)告，發(fā)發(fā)布了自自己的文文告。針對(duì)安然公公司利用用臨時(shí)設(shè)設(shè)立的近近30000家特特殊目的的的實(shí)體體（SPPE）夸夸大營