第一章審計(jì)概論(修改)

李俊梅主講審計(jì)

AUDITING教學(xué)計(jì)劃

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課程簡介

教學(xué)目標(biāo)

預(yù)修課程課程結(jié)構(gòu)

教材及參考資料

成績與考試基本要求課程簡介

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對(duì)本科生，因此對(duì)書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。教學(xué)目標(biāo)

通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。預(yù)修課程

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)(審計(jì)學(xué))專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（中級(jí)、高級(jí)）、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

教材及參考資料1．主要教材：劉明輝主編：《審計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年6月第八版。2．參考資料：余玉苗主編：《審計(jì)學(xué)》，清華大學(xué)出版社，2008年第2版。張繼勛主編：《審計(jì)學(xué)》，清華大學(xué)出版社，2008年第1版注冊會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則碩博論文其它相關(guān)資料基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認(rèn)真聽講，積極參加討論獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。

課程要求分組自學(xué)（主動(dòng)性、自覺性）思考審計(jì)學(xué)框架結(jié)構(gòu)審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)其它類型審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)程序與技術(shù)交易循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)框架結(jié)構(gòu)審計(jì)與注會(huì)職業(yè)審計(jì)與鑒證概論職責(zé)和法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師管理注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)審計(jì)程序與技術(shù)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿計(jì)劃審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)抽樣和選擇性測試法審計(jì)報(bào)告審計(jì)程序與技術(shù)交易循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)購貨與付款循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)貨幣資金審計(jì)特殊項(xiàng)目和終結(jié)審計(jì)交易循環(huán)審計(jì)其它類型審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)特殊審計(jì)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其它鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)其它類型審計(jì)其它類型審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)初會(huì)像那東流水離我遠(yuǎn)去不可留中會(huì)亂我心好煩憂高會(huì)永遠(yuǎn)念不懂成會(huì)讀也讀不通審計(jì)這一科更難懂新鴛鴦蝴蝶夢（會(huì)計(jì)版）由來只有老師笑有誰聽到學(xué)生哭會(huì)計(jì)這條路好辛苦是要快快來轉(zhuǎn)系還是繼續(xù)念下去下錯(cuò)了決定很傷心第一章審計(jì)與鑒證概論審計(jì)與鑒證的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的含義和類別審計(jì)的概念與種類審計(jì)的對(duì)象、職能和作用審計(jì)的動(dòng)因和社會(huì)角色審計(jì)的基本假設(shè)第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的概念與種類鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

兩權(quán)分離受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任社會(huì)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督間接監(jiān)督直接監(jiān)督直接原因前提條件審計(jì)產(chǎn)生充分條件二、國家審計(jì)的發(fā)展

(一)我國國家家審計(jì)的發(fā)展1.古代審計(jì)——公元前11世紀(jì)至1840年①國家審計(jì)產(chǎn)生于西周，標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn)②秦漢時(shí)期會(huì)審分離，秦代實(shí)行御史制度，漢代完善了上計(jì)制度③隋、唐“比部”審計(jì)④南宋改“諸軍諸司專勾司”為“審計(jì)院”(公元992)，“審計(jì)”一詞從此出現(xiàn)。⑤明、清財(cái)審合一。元由戶部兼管，明清改設(shè)都察院，重心轉(zhuǎn)到對(duì)財(cái)政的評(píng)價(jià)。2.近代審計(jì)——1840年至1949年

(1)民國審計(jì)①民國初年（1912），國務(wù)院下設(shè)“中央審計(jì)處”，各省“審計(jì)分處”，并頒布了有關(guān)審計(jì)法規(guī)。②民國三年改為“審計(jì)院”，并于是1914年頒布了“審計(jì)法”，1928年國民政府頒布審計(jì)法及實(shí)施規(guī)則。③民國1929年公布審計(jì)院組織法④民國二十年改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院民國時(shí)期審計(jì)特點(diǎn)：審計(jì)法規(guī)完備，形成了完整的體系。3.現(xiàn)代審計(jì)——1949年至今

(1)解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財(cái)審合一制度

(2)82年12月第五屆全國人大五次會(huì)議通過的憲法中規(guī)定我國建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度(3)83年9月15日在國務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，縣以上各級(jí)人民政府相繼成立了審計(jì)局(4)84年12月17日，中國審計(jì)學(xué)會(huì)成立(5)85年8月公布了《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，10月公布了《審計(jì)工作試行程序》(6)88年12月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計(jì)條例》(7)94年八屆人大通過了《中華人民共和國審計(jì)法》，95年元月1日實(shí)施。(8)97年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》(9)2000年1月28日、2001年8月7日、2001年8月1日、2003年3月4日、2003年12月15日、2004年2月10日頒布實(shí)施《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及若干通用準(zhǔn)則（10）2006年2月頒布了《中華人民共和國審計(jì)法》。(二)國外國家審計(jì)的發(fā)展1.奴隸制度下2.封建制度下3.近現(xiàn)代資本制度下績效審計(jì)經(jīng)營審計(jì)管理審計(jì)三E審計(jì)五E審計(jì)三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展（一）國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展1、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)2、20世紀(jì)前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司（大型聯(lián)合公司、連鎖公司等），總公司的管理權(quán)很難實(shí)現(xiàn)。3、20世紀(jì)40年代末，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。其主要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

（二）我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展1、古代的皇室審計(jì)與寺院審計(jì)

2、民國時(shí)期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核

3、解放初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員

4、社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)1983年才開始建立，1985年12月公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》，1995年7月14日頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，后來又作了修改，于2003年3月發(fā)布，2000年至2003年4月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織了對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行制訂，并予發(fā)布。

四、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展（一）西方國家社會(huì)審計(jì)的發(fā)展萌芽時(shí)期可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。“南海事件”誕生了首位民間審計(jì)人員，出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844《公司法》）。職業(yè)的形成

1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。政治家忘記了政治、律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)?，教父離開了圣壇，甚至高貴的夫人也忘了高貴和虛榮。按審計(jì)對(duì)象劃分的發(fā)展階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段(19th中葉－20th初)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20th30年代）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20th30年代至今）審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)目的、審計(jì)報(bào)告使用人按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(19th中葉－20th40年代)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20th40年代后）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20th70年代后）

(二)我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

1.解放前的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

(1)北洋政府1918年頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》(2)1921年開始在上海設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，先后頒布了《會(huì)計(jì)師注冊章程》對(duì)社會(huì)審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定(3)1925年上海成立了會(huì)計(jì)師公會(huì)

謝霖正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所2.解放后的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)(1)建國后很長時(shí)間取消了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)(2)1979年開始陸續(xù)設(shè)立會(huì)計(jì)顧問處，1980年財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志恢復(fù)，同年五月開始籌備上海公證會(huì)計(jì)師事物所(3)1985年公布了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(4)1986年發(fā)布了《中華人民共和國會(huì)計(jì)師條例》.1988年11月中注協(xié)成立，中國社會(huì)審計(jì)進(jìn)入政府監(jiān)管行業(yè)自律。1995年6月與中國注冊審計(jì)協(xié)會(huì)合并，還加入亞太、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，進(jìn)行法制化、規(guī)范化和國際化。

(5)1993年全國人大通過《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》，次年元月1日實(shí)施，標(biāo)志規(guī)范發(fā)展，1997年進(jìn)行行業(yè)的清理整頓，1998年進(jìn)行事務(wù)所的脫夠改制(6)1995年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等。(7)2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展（略）鑒證業(yè)務(wù)的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）：指出審計(jì)的未來發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）澳大利亞注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）六、研究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示1．審計(jì)歷史表明，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。2．審計(jì)歷史表明，一個(gè)國家實(shí)行嚴(yán)格的國家審計(jì)制度，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督，保證政府財(cái)政預(yù)算的正確執(zhí)行，從而推進(jìn)政權(quán)建設(shè)，鞏固統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治地位。3．審計(jì)歷史表明，開展審計(jì)監(jiān)督，必須設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備稱職的審計(jì)人員，而且由國家法律賦予他們獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)的權(quán)力；這也是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)的必要保證。4．審計(jì)歷史表明，任何國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，必須加強(qiáng)法制建設(shè)5．審計(jì)歷史表明，一個(gè)國家發(fā)展審計(jì)事業(yè)，應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平，使更多的人樹立起審計(jì)觀念，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，這也是順利開展審計(jì)工作的基本前提。6．審計(jì)歷史表明，審計(jì)人員必須不斷提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，積極勤奮工作，只有為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績，才能贏得社會(huì)對(duì)審計(jì)的認(rèn)可。第二節(jié)審計(jì)的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類一.審計(jì)的定義

(一)傳統(tǒng)審計(jì)的含義——審查會(huì)計(jì)帳目

(二)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年定義——審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織過程。1.審計(jì)目的——查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度。2.行為方式——收集和評(píng)價(jià)證據(jù)；傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)的概念(三)美國審計(jì)總局的定義——審計(jì)一語，包括審查會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，還包括：

①審核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度②查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)有效率③查核各項(xiàng)工作的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果(包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo))1.審計(jì)對(duì)象——會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.審計(jì)目的——合規(guī)性、效率性和效果性。(四)日本三澤一教授認(rèn)為——審計(jì)是具有公正立場的第三者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查行為，還包括報(bào)告調(diào)查結(jié)果。

1.審計(jì)主體——獨(dú)立的第三者

2.審計(jì)客體——必須查明的事項(xiàng)

3.行為過程——調(diào)查與報(bào)告

4.審計(jì)性質(zhì)——批評(píng)性的調(diào)查行為（五）美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。注冊會(huì)計(jì)師收集評(píng)價(jià)證據(jù)確認(rèn)兩者相符程度傳達(dá)結(jié)果具有利害關(guān)系報(bào)告使用人有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)系統(tǒng)化過程(1)審計(jì)的主體是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。(2)審計(jì)的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受委托才能審計(jì)。(3)審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。(4)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(5)發(fā)表審計(jì)意見，是指審計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，表達(dá)合法性、公允性的審計(jì)意見。

我國理論界對(duì)審計(jì)定義的研究一直沒有停止過，最具代表性的定義的有：1989年中國審計(jì)學(xué)會(huì)提出“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！?995年我國審計(jì)學(xué)會(huì)將前述定義簡明概括為：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。”1997年《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》指出“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。(六)我國審計(jì)定義：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1.審計(jì)本質(zhì)2.審計(jì)基本職能3.審計(jì)主體4.審計(jì)客體5.審計(jì)方式具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)監(jiān)督(經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、第三者監(jiān)督）獨(dú)立的第三者被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他審查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和傳達(dá)。6.審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性、合法性、效益性查明事實(shí)（收集證據(jù)）作出判斷（對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)）引出結(jié)論（撰寫報(bào)告）會(huì)計(jì)資料財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性二.審計(jì)的本質(zhì)(一)審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系:1.都借助于會(huì)計(jì)方法、技巧2.工作對(duì)象都有會(huì)計(jì)資料3.工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制4.都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督5.都是提高經(jīng)濟(jì)效益(二)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別1.產(chǎn)生的前提不同會(huì)計(jì):經(jīng)濟(jì)管理需要。審計(jì):兩權(quán)分離需要。2.兩者性質(zhì)不同會(huì)計(jì):經(jīng)營管理組成部分，對(duì)經(jīng)營管理反映與監(jiān)督

審計(jì):經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組成部分，管理過程外的獨(dú)立監(jiān)督(二)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別3.兩者對(duì)象不同會(huì)計(jì)——資金運(yùn)動(dòng)過程，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值方面審計(jì)——會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)信息；財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4.職能不同會(huì)計(jì)基本職能——核算與監(jiān)督審計(jì)基本職能——監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)

(二)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別5.方法不同會(huì)計(jì)方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制審核憑證會(huì)計(jì)、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制審計(jì)方法：檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。6.程序不同會(huì)計(jì)程序：填制審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段審計(jì)與會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別

會(huì)計(jì)檢查審計(jì)檢查帳目針對(duì)業(yè)務(wù)本身既包含檢查會(huì)計(jì)帳目又包括審核稽查計(jì)算財(cái)會(huì)部門的附帶職能獨(dú)立的專職監(jiān)督檢查保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性證實(shí)財(cái)務(wù)財(cái)政收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、有效檢查范圍、深度、方式有限檢查會(huì)計(jì)資料是手段之一，但不是唯一的手段審計(jì)委托人（第一簽約人）注冊會(huì)計(jì)師（第三簽約人）被審計(jì)人（第二簽約人）委托代理關(guān)系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

關(guān)系審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系(三)審計(jì)三要素委托代理關(guān)系(四)審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)

1.審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能2.審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征三.審計(jì)特征(一)獨(dú)立性特征——本質(zhì)特征機(jī)構(gòu)獨(dú)立人員獨(dú)立工作獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

形式與精神獨(dú)立性

是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。要求注冊會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，即使得一個(gè)理性且掌握充分信任的每三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能超脫性附帶監(jiān)督內(nèi)容廣泛性與管理范圍一致性質(zhì)強(qiáng)制性、再監(jiān)督管理性(二)權(quán)威性特征——有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件

1.審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性

2.審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護(hù)，不得打擊報(bào)復(fù)，不得隨意撤換。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，處理、處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。

4.審計(jì)人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

5.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。

6.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力。

7.內(nèi)審機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。(三)公正性特征

沒有公正性，就沒有權(quán)威性，反映了審計(jì)工作的基本要求審計(jì)人員站在第三者立場上，實(shí)事求是檢查，客觀判斷，公正評(píng)價(jià)和公正處理。

審計(jì)的分類審計(jì)的分類審計(jì)主體性質(zhì)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)執(zhí)行主體與被審計(jì)單位關(guān)系內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)社會(huì)審計(jì)外部審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營審計(jì)審計(jì)主體是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限以評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用

審計(jì)的分類（續(xù)）審計(jì)的分類審計(jì)實(shí)施時(shí)間按審計(jì)是否定期進(jìn)行期未審計(jì)按被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期事中審計(jì)事前審計(jì)事后審計(jì)期中審計(jì)定期審計(jì)不定期審計(jì)預(yù)告審計(jì)按是否預(yù)告突擊審計(jì)審計(jì)人員的種類注冊會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)人員的資格要求：考試和考評(píng)制度審計(jì)人員的素質(zhì)1.政治素質(zhì)2.業(yè)務(wù)素質(zhì)：

學(xué)識(shí)；能力；技能和經(jīng)驗(yàn)；文化素質(zhì)；生理、心理素質(zhì)(一)審計(jì)職業(yè)道德的涵義審計(jì)人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)人員的職業(yè)道德(二)國家審計(jì)人員職業(yè)道德：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。(三)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德：依法審計(jì)、忠于職

守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽職守。(四)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正、廉潔等基本原則；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具有教強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守工作程序和工作方法方面的技術(shù)守則；注冊會(huì)計(jì)師既要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，也要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)；業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)(一)審計(jì)人員的權(quán)利：工作權(quán)、報(bào)酬權(quán)、身份保障權(quán)(二)審計(jì)人員的義務(wù)：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)遵循對(duì)國家承擔(dān)義務(wù)的法定要求：客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。

1.履行審計(jì)監(jiān)督義務(wù)

2.遵守法律、忠于職守義務(wù)

3.保守秘密的義務(wù)

4.遵循回避的義務(wù)審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)）一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式國家審計(jì)機(jī)關(guān)是現(xiàn)代各國審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，是代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。隸屬關(guān)系及法律地位行政型獨(dú)立型司法型立法型立法型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)利行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)司法型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)利，具有司法地位，具有很高的權(quán)威性行政型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各級(jí)、各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。其獨(dú)立性低，基本上不具備法律約束力這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，而不受國家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)（二）我國的審計(jì)機(jī)關(guān)1.職責(zé)：

（1）財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)

（2）

財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé)

（3）

其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)

（4）

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé)

（5）

審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé)

（6）

管理審計(jì)工作的職責(zé)

（7）

指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)

（8）檢查社會(huì)中介審計(jì)質(zhì)量的職責(zé)2.我國審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限（1）監(jiān)督檢查權(quán)（2）采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)（3）通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)（4）處理處罰權(quán)

(a)對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)

(b)對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)

(c)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)（5）建議糾正處理權(quán)三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）權(quán)限（1）要求報(bào)送資料權(quán)（2）審核檢查權(quán)（3）參加會(huì)議權(quán)（4）調(diào)查取證權(quán)（5）臨時(shí)制止權(quán)（6）臨時(shí)措施權(quán)（7）建議意見權(quán)（8）建議反映權(quán)此外，部門、單位還可以在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組織（一）西方國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式1、獨(dú)資2、普通合伙3、職業(yè)公司制4、有限責(zé)任公司制5、有限責(zé)任合伙制

事務(wù)所組織的優(yōu)缺點(diǎn)組織形式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資責(zé)權(quán)利明確，經(jīng)營靈活，能較好滿足小型客戶對(duì)代理服務(wù)需求。獨(dú)立性和穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱普通合伙制增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)拓展能力不利于公司規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，職業(yè)公司制提高決策效率和加強(qiáng)經(jīng)營管理能力負(fù)無限連帶責(zé)任有限責(zé)任公司制籌集資本，擴(kuò)大規(guī)模，負(fù)有限責(zé)任不利強(qiáng)化對(duì)不當(dāng)行為的約束，淡化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)責(zé)任感有限責(zé)任合伙制結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，是未來事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇遵循原則：一是有利于組建大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二是有利于增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)（二）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式1、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、國際會(huì)計(jì)事務(wù)所按現(xiàn)行《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國注冊會(huì)計(jì)師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，必須由所在的事務(wù)所統(tǒng)一承接和管理。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模1、“四大”2、全國性會(huì)計(jì)公司3、區(qū)域性會(huì)計(jì)公司4、地域性會(huì)計(jì)公司5、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)公司名稱收入（億元）高有辦事處的國家數(shù)專業(yè)人員數(shù)在中國的收入（萬無）普華永道220149140000180296安永華明18414011400097166畢馬威振華16914811300091478德勤華永20014013500090876排名事務(wù)民名稱收入（萬無）注冊人數(shù)1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所2037624992安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所1598333823德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所1385644824畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所1237473085立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所219833616岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所210494407信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所202523568中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所185513249中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所1688833810萬隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所15232303資料來源：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站事務(wù)所收入排名情況表（2006）事務(wù)所綜合排名收入（萬無）審計(jì)收入注冊人數(shù)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所1257843243884678德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2237025165595715畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所3222110150726648安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所4196064186111866中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所587205725441228立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所66626649094674信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所751860439081016天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所85026638517705國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所95322543352864大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所105167639385527立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所115108639706644事務(wù)所收入排名情況表（2009）咨詢業(yè)務(wù)（三）注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)其他鑒證會(huì)計(jì)咨詢稅務(wù)咨詢管理咨詢其他服務(wù)商定程序代編業(yè)務(wù)1.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)代理記賬、進(jìn)行工資單處理等代理納稅申報(bào)、納稅籌劃、代理納稅糾紛訴訟等發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、內(nèi)控設(shè)計(jì)、公司重組等審閱個(gè)人理財(cái)、資產(chǎn)評(píng)估、支持訟訟等1996年，美國“六大會(huì)計(jì)公司”的上市公司客戶有12016家，1999年增加了663家，年增長率不到2%，整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)增長率為有9%，但管理咨詢服務(wù)收入年增長率卻高達(dá)40%。國際著名會(huì)計(jì)公司的管理咨詢服務(wù)收入比上一年增長了41%以上。Sarbanes-Oxley法案會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；設(shè)計(jì)和實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；評(píng)估或估價(jià)、公證或出具實(shí)物捐贈(zèng)報(bào)告書；精算業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)；代為行使管理或人力資源職能；充當(dāng)客戶的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷商、投資顧問或提供投資銀行服務(wù)；提供與審計(jì)無關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)等。資料2000年5月，安永以其管理咨詢業(yè)務(wù)收入的2.78倍的高價(jià)，即124美元，將其管理咨詢部門賣給法國凱捷集團(tuán)。2000年8月，安達(dá)信將其控股的公懷安達(dá)信咨詢公司安分柝，更名為埃森哲（Accentrue）公開上市。2001年2月，畢馬威通過公開募股方式將旗下畢馬威咨詢公司分柝上市，更名為畢博（BearingpointInc.）2002年10月，普華永道將其咨詢部門以35億美元的價(jià)格出售給IBM。德勤以管理層收購的形式對(duì)下屬咨詢子公司進(jìn)行分離。保證性業(yè)務(wù)鑒證服務(wù)保證性服務(wù)審計(jì)服務(wù)逐步拓展業(yè)務(wù)拓展過程第三節(jié)審計(jì)的對(duì)象、職能與作用一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)客體，即參與審計(jì)活動(dòng)關(guān)系并享有審計(jì)權(quán)利和承擔(dān)審計(jì)義務(wù)的主體所作用的對(duì)象，它是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)的范圍所作的理論概述。從其定義可知，審計(jì)對(duì)象包含兩層含義：其一是外延上的審計(jì)實(shí)體，即被審計(jì)單位；其二是內(nèi)涵的審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的限定。

（一）審計(jì)的一般對(duì)象概括起來，審計(jì)的一般對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)資料所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料（1）會(huì)計(jì)報(bào)表（2）會(huì)計(jì)帳簿（3）會(huì)計(jì)憑證（4）其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料2、被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1）財(cái)政收支

(1)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)

(2)本級(jí)各部門和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)

(3)預(yù)算外資金審計(jì)2)財(cái)務(wù)收支

(1)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

(2)事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支審計(jì)

(3)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)

(4)國家建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

(5)基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

(6)國外援款、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)(二)審計(jì)的具體對(duì)象1.國家審計(jì)對(duì)象：是被審單位的財(cái)政收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象：是委托人指定的被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本部門、本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)二.審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)鑒證職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能三、審計(jì)的作用(一)審計(jì)的制約作用

1.揭露背離社會(huì)主義方向的經(jīng)營行為

2.揭露資料中錯(cuò)誤和舞弊行為

3.揭露各種不正之風(fēng)

4.打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪(二)審計(jì)的促進(jìn)作用

1.促進(jìn)管理水平和效益的提高

2.促進(jìn)內(nèi)控完善

3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序健康運(yùn)行

4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系正確處理注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)協(xié)調(diào)委托人與代理人的利益改善企業(yè)經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制第四節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義和類別鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況物理特征某種行為系統(tǒng)或過程非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表效果或效率指標(biāo)說明文件有效性的認(rèn)定遵守或執(zhí)行效果聲明鑒證對(duì)象信息是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的類別區(qū)別