K應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算前提測(cè)評(píng)苗苗公司于2005年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率為8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。帶息票據(jù)到期值=100000×（1+8%×3/12）=102000元貼現(xiàn)息=102000×10%×1/12=850元貼現(xiàn)所得=102000－850=101150元

一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)凈額的計(jì)算公式：貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期：從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間。式中到期值的計(jì)算？帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+到期利息

或=票據(jù)面值×（1+票面利率×期限）

不帶息票據(jù)的到期值就是其面值。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算舉例：例1：某公司2005年3月1日取得面值為10000元，3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日該公司持該票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。貼現(xiàn)期：2個(gè)月貼現(xiàn)利息=10000×12%×2÷12=200（元）貼現(xiàn)凈額=10000-200=9800（元）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算舉例：例2：假設(shè)上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%，其他條件不變。（某公司2005年3月1日取得面值為10000元，3個(gè)月到期的應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日該公司持該票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。）票據(jù)到期值=10000×（1+10%×3÷12）=10250（元）貼現(xiàn)利息=10250×12%×2÷12=205（元）貼現(xiàn)凈額=10250-205=10045（元）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種情況根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況：帶追索權(quán)：貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；當(dāng)出票人不按期付款時(shí)，銀行可向背書企業(yè)索償會(huì)計(jì)上作為向貼現(xiàn)銀行借款處理不帶追索權(quán)：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。這就意味著當(dāng)出票人不按期付款時(shí)，銀行不可向背書企業(yè)索償。會(huì)計(jì)上應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。票據(jù)追索權(quán)票據(jù)追索權(quán)又稱償還請(qǐng)求權(quán)，是指持票人在提示承兌或提示付款而未獲承兌或未獲付款時(shí)，依法向其前手請(qǐng)求償還票據(jù)金額及其他金額的權(quán)利。持票人貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)追索

承兌人或提示付款人再追索帶息票據(jù)的票面利息的處理帶息票據(jù)的票面利息一般按月計(jì)提：一方面作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，

另一方面作增加應(yīng)收票據(jù)。

即借:應(yīng)收票據(jù)

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息作處理票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息作：

增加財(cái)務(wù)費(fèi)用處理

即借記財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理：（1）企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)A、不帶息商業(yè)匯票

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息部分）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）

（三）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理：接前例1：某公司2005年3月1日取得面值為10000元，3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日該公司持該票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。（帶追索權(quán)）借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：短期借款10000B、帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期值）接前例2：假設(shè)上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%，其他條件不變。（某公司2005年3月1日取得面值為10000元，3個(gè)月到期的應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日該公司持該票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。）

借：銀行存款10045

財(cái)務(wù)費(fèi)用205

貸：短期借款10250

（2）已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人不能兌付票據(jù)款貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的票據(jù)和支付通知時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）同時(shí)借：短期借款（到期值）

貸：銀行存款

2、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例：

如前例2，企業(yè)貼現(xiàn)的票據(jù)到期，因承兌人不能兌付票據(jù)款。企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支付通知等

借：應(yīng)收賬款10250

貸：應(yīng)收票據(jù)10250

同時(shí)

借：短期借款10250

貸：銀行存款10250已貼現(xiàn)的票據(jù)到期，承兌人付款：帶息票據(jù)：

借：短期借款（到期值）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計(jì)入的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）若全部計(jì)提利息：借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)無息票據(jù)：借：短期借款（面值）

貸：應(yīng)收票據(jù)課堂練習(xí)：帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)—商業(yè)承兌匯票帶追索權(quán)---不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【練1-1】企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，承兌期5個(gè)月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。（1）：計(jì)算到期值=300000（元）貼現(xiàn)值=300000×5%×4/12=5000（元）貼現(xiàn)凈額=300000－5000=295000（元）（2）：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款295000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：短期借款300000（3）：到期日票款能夠收回：借：短期借款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：應(yīng)收賬款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000同時(shí)：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000帶追索權(quán)---帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【練1-2】企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個(gè)月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。（1）：計(jì)算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現(xiàn)息=305000×5%×4/12=5083.33貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67（2）：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款299916.67財(cái)務(wù)費(fèi)用5083.33貸：短期借款305000（3）：每到期末需計(jì)提利息（1月31日）：本期應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)面值=300000×4%÷12=1000借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000依此類推，2011年2-4月計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息基本會(huì)計(jì)處理同上，每月計(jì)提1000元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票款能夠收回

借：短期借款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)304000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000若全部計(jì)提利息：借：短期借款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)305000票款不能收回：借：應(yīng)收賬款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)305000借：短期借款305000

貸：銀行存款305000（4）：到期日理理思緒吧。。。。Tryyourbest!達(dá)達(dá)公司將取得的一張面值為10000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個(gè)月，于11月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，帶追索權(quán)。要求：請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。達(dá)達(dá)公司將取得的一張面值為10000元的帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個(gè)月，票面利率為6%，于11月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，帶追索權(quán)。要求：請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1、貼現(xiàn)時(shí)：到期值=貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)所得=借：銀行存款10028.20

財(cái)務(wù)費(fèi)用121.80

貸：短期借款101503、票款能夠收回借：短期借款10150貸：應(yīng)收票據(jù)10100

財(cái)務(wù)費(fèi)用50

或借：短期借款10150

貸：應(yīng)收票據(jù)101504、票款不能收回：借：應(yīng)收賬款10150

貸：應(yīng)收票據(jù)10150借：短期借款10150

貸：銀行存款101502、每期末計(jì)提利息（月利息=）借：應(yīng)收票據(jù)50

貨：財(cái)務(wù)費(fèi)用50實(shí)訓(xùn)1實(shí)訓(xùn)1財(cái)務(wù)專用章黃滟彬匯票專用章建設(shè)銀行福田支行東方股份有限公司黃強(qiáng)（1）會(huì)計(jì)根據(jù)原始憑證填制記賬憑證由于無錫機(jī)械股份有限公司急需用款，于2007年7月15日將上述票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。財(cái)務(wù)專用章黃滟彬匯票專用章建設(shè)銀行福田支行東方股份有限公司黃強(qiáng)無錫機(jī)械股份有限公司財(cái)務(wù)專用章方傅月貼現(xiàn)率貼現(xiàn)息=497250×0.01×2=9945（元）貼現(xiàn)所得＝497250-9945=487305（元）練習(xí)11、紅旗公司于2005年5月2日,持彬彬公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。該匯票出票日期為3月26日，期限為6個(gè)月，到期日為9月26日，面值為120000元。銀行年貼現(xiàn)率為6%，當(dāng)天辦妥貼現(xiàn)手續(xù)貼現(xiàn)天數(shù)（5月2日—9月26日）

=（30+30+31+31+25）=147天貼現(xiàn)利息=120000×6%÷360×147=2940(元)貼現(xiàn)凈額=120000－2940=117060(元)★借：銀行存款117060

財(cái)務(wù)費(fèi)用2940

貸：短期借款

1200002、假設(shè)彬彬公司商業(yè)承兌匯票到期后，彬彬公司無力支付票款。紅旗公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知后，作賬務(wù)處理。★借：應(yīng)收賬款120000

貸：應(yīng)收票據(jù)120000★借：短期借款120000貸：銀行存款120000作業(yè)：1、A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10%。要求：（1）計(jì)算貼