第3章會計準(zhǔn)則及其制定方法4296

第3章會計準(zhǔn)則及其擬訂方法學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：認(rèn)識和認(rèn)識美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生原由、發(fā)展過程和擬訂狀況；明確美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則的擬訂方法及變化趨勢。技術(shù)目標(biāo)：認(rèn)識我國會計準(zhǔn)則的擬訂和發(fā)展?fàn)顩r，掌握我國會計準(zhǔn)則的特色及國際協(xié)調(diào)。能力目標(biāo)：在客觀評論美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗，進(jìn)一步完美我國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，提升我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。目錄3.1美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展3.2美國公認(rèn)會計原則的擬訂與初步評論3.3公認(rèn)會計原則的擬訂：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向3.4我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展3.5會計準(zhǔn)則的國際趨同與等效3.1美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會計原則概括1）對于“公認(rèn)會計原則”一詞的說明2）公認(rèn)會計原則的定義中外會計學(xué)家對公認(rèn)會計原則的定義有不一樣的表述，各有長處但其實質(zhì)基真同樣。對公認(rèn)會計原則能夠有兩點認(rèn)識：一方面，公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范；另一方面，公認(rèn)會計原則一定獲得公認(rèn)，即一定擁有相當(dāng)威望的支持。美國公認(rèn)會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展1）產(chǎn)生原由1929年到1933年迸發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是促進(jìn)美國公認(rèn)會計原則產(chǎn)生的直接原因。美國國會于1933年和1934年分別經(jīng)過了《證券法》和《證券交易法》交易委員會擬訂會計原則，最后由美國會計師協(xié)會詳細(xì)履行。

，受權(quán)證券2）發(fā)展過程（1）研究形成階段20世紀(jì)30年月初到

50年月末，依據(jù)證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計師協(xié)會帶頭擬訂和公布會計原則。（2）公認(rèn)階段20世紀(jì)50年月末到70年月初是美國公認(rèn)會計原則發(fā)展的第二個階段。（3）完美與提升階段20世紀(jì)70年月以來，美國公認(rèn)會計原則的發(fā)展又進(jìn)入了一個新的時期，即完美與提升階段，其標(biāo)記是美國成立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），從根本上代替了會計原則委員會。FASB是一個民間組織集體，擁有較強的獨立性。該委員會已公布了150多項會計準(zhǔn)則，對各國會計理論與實務(wù)產(chǎn)生寬泛而深刻的影響。3.2美國公認(rèn)會計原則的擬訂與初步評論擬訂機構(gòu)概略擬訂程序1）確定選題2）成立專題小組3）舉行公然聽證會4）提出草案5）進(jìn)行投票表決6）研究復(fù)審建議7）對外公布影響公認(rèn)會計原則擬訂的主要要素及影響結(jié)果各個會計職業(yè)組織，常常發(fā)布各自的建議，以不一樣的方式影響著準(zhǔn)則的擬訂與發(fā)展。會計準(zhǔn)則的擬訂權(quán)利自己是一種稀缺資源，擁有它就相當(dāng)于獲得一種政府保護(hù)的“特許權(quán)”，會給擬訂機構(gòu)帶來比較豐厚的收益。擬訂機構(gòu)重申有關(guān)大部分方面的經(jīng)濟利益和信息知足的協(xié)調(diào)一致，并同意在必定范圍內(nèi)擁有靈巧性和選擇性。對美國公認(rèn)會計原則的初步評論美國公認(rèn)會計原則擁有產(chǎn)生早、發(fā)展快、數(shù)目多、質(zhì)量高、影響遠(yuǎn)、威望性強等長處。但美國公認(rèn)會計原則太細(xì)，是規(guī)則導(dǎo)向的，在實質(zhì)應(yīng)用上存在不足。3.3公認(rèn)會計原則的擬訂高質(zhì)量會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)議論的影響1）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)能照實反應(yīng)交易的經(jīng)濟實質(zhì)2）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則是保證會計信息質(zhì)量特色的前提3）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以簡短了然、易于理解的方式進(jìn)行表述4）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)能表現(xiàn)國際環(huán)境的內(nèi)容5）高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)接受財務(wù)會計觀點框架的指導(dǎo)美國財務(wù)與會計丑聞事件的影響因為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)問題的議論以及2001年陸續(xù)發(fā)生的大公司財務(wù)和會計丑聞，美國從頭檢討了其會計準(zhǔn)則擬訂方法問題。在全世界惹起了會計準(zhǔn)則終究應(yīng)當(dāng)以原則為導(dǎo)向仍是以原則為導(dǎo)向的爭辯。美國追求成立目標(biāo)導(dǎo)向的公認(rèn)會計原則美國公認(rèn)會計原則擬訂導(dǎo)向經(jīng)歷了一個由原則導(dǎo)向到規(guī)則導(dǎo)向再到原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變過程。2002年以來，美國不單重視對會計準(zhǔn)則擬訂方法調(diào)整的研究，并且已經(jīng)有了能夠操作的詳細(xì)方案，并且這些方案正在實行和落實之中。2003年7月SEC的工作人員向美國國會提交研究報告，建議在會計準(zhǔn)則擬訂程序中應(yīng)更為一向地以原則基礎(chǔ)或目標(biāo)導(dǎo)素來發(fā)展準(zhǔn)則。美國證券交易委員會的研究報告指出：目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則要優(yōu)于純真原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則和純真規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則。目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則擁有以下特色：1）目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則要為各種交易清楚地確定會計目標(biāo)，給管應(yīng)當(dāng)局和審計師供給一個足夠詳盡的會計框架，以使會計準(zhǔn)則擁有操作性。2）目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則更重申管應(yīng)當(dāng)局和審計師的責(zé)任，以保證財務(wù)報告反應(yīng)了會計準(zhǔn)則目標(biāo)。3）目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則有合理化的會計職業(yè)判斷空間，有益于提升會計信息的一致性和實時性。美國公認(rèn)會計原則擬訂的上述三項主要變化，表現(xiàn)了美國會計準(zhǔn)則由著重規(guī)則導(dǎo)向向著重原則導(dǎo)向逐漸伐整的價值趨勢。3.4我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展我國會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的形成新中國成立以來，我國向來是經(jīng)過擬訂分全部制、分部門和分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范公司的會計實務(wù)。1997年正式公布了我國第一項詳細(xì)會計準(zhǔn)則，隨后陸續(xù)公布了公司會計詳細(xì)準(zhǔn)則。2006年，財政部公布了我國新的公司會計準(zhǔn)則系統(tǒng)。這些詳細(xì)會計準(zhǔn)則的公布和實行，進(jìn)一步完美了我國的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)。我國會計準(zhǔn)則擬訂方法的選擇1）我國鑒于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則擬訂方法的主要特色1）加強會計專業(yè)發(fā)展規(guī)律的探究2）依據(jù)會計專業(yè)發(fā)展規(guī)律與使用者需求確定會計的目標(biāo)3）形成比較完美的會計觀點框架系統(tǒng)4）進(jìn)一步確定一系列互相協(xié)調(diào)的會計基來源則5）科學(xué)地剖析經(jīng)濟交易與會計事項的實質(zhì)與影響6）采納會計準(zhǔn)則擬訂過程中的民主程序7）實現(xiàn)準(zhǔn)則內(nèi)部的協(xié)調(diào)解準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)8）對會計準(zhǔn)則進(jìn)行構(gòu)造性的調(diào)整2）我國鑒于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的主要特色1）一體化的會計準(zhǔn)則2）財務(wù)報告的基本觀點與原則是會計準(zhǔn)則系統(tǒng)中的“憲法”3）針對主要經(jīng)濟交易和會計事項的會計準(zhǔn)則應(yīng)著眼于經(jīng)濟交易或會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)。（4）針對復(fù)雜經(jīng)濟交易和會計事項的指南有持續(xù)存在的必需，但指南需要調(diào)整。3）配套的條件1）有賴于較豐富和有效的會計理論的指導(dǎo)2）有賴于會計準(zhǔn)則擬訂機構(gòu)行為模式的調(diào)整3）有賴于社會道德水平易會計職業(yè)道德水平改良4）有賴于會計職業(yè)人員行為模式的轉(zhuǎn)變和業(yè)務(wù)水平的提升5）有賴于審計市場和資本市場的進(jìn)一步發(fā)展6）有賴于政治和法律環(huán)境的進(jìn)一步改良3.5會計準(zhǔn)則的國際趨同與等效規(guī)則和制度安排與會計準(zhǔn)則的國際趨同模式跟著全世界一體化的不停發(fā)展，作為一項重要的國際經(jīng)濟與商業(yè)交往的規(guī)則和制度安排，國際會計準(zhǔn)則的擬訂模式從最先的國際協(xié)調(diào)逐漸向全世界趨同發(fā)展。IASC/IASB在保持自己發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)外面環(huán)境的改變與要求方面，追求與各個國家和國際組織的寬泛合作，經(jīng)過多年努力，已經(jīng)有愈來愈多的國家和地域接受并認(rèn)同了IAS/IFRS。歐盟與美國在會計準(zhǔn)則國際趨同過程中的博弈剖析為了自己的利益，發(fā)達(dá)國家與地域在會計準(zhǔn)則國際趨同這一國際經(jīng)濟與商業(yè)交往合作的重要規(guī)則和制度安排中進(jìn)行博弈，并力爭增添對ISAB的影響。此中最擁有代表性的，是歐盟和美國在會計準(zhǔn)則趨同和等效過程中所飾演的角色。2007年SEC決定取銷要求在美國上市的外國公司依據(jù)美國定，并考慮同意美國本國上市公司依據(jù)IFRS編制財務(wù)報表。

GAAP

進(jìn)行報表調(diào)整的規(guī)中國從追求會計準(zhǔn)則國際趨同轉(zhuǎn)向等效的