第6章支付結算業(yè)務的核算

支付結算業(yè)務的核算第一節(jié)支付結算業(yè)務概述

第二節(jié)現金出納業(yè)務的核算

第三節(jié)支付結算業(yè)務的核算

第一節(jié)支付結算業(yè)務概述

支付結算種類及作用（一）定義：指單位、個人在社會經濟活動中使用票據和各種結算方式（銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款等）進行貨幣給付及其資金清算的行為。（二）種類1、按支付方式分：現金結算和轉賬結算2、按地域分：同城結算和異地結算支付結算的原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢入誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款支付結算的工具“三票”（匯票、本票和支票）“一卡”（銀行卡）“三方式”（匯兌、托收承付、委托收款）第二節(jié)現金出納業(yè)務的核算

現金是指現實購買力或清償力的現行通貨，即貨幣。貨幣產生以后，銀行也就產生了，最初的銀行業(yè)實際上就是貨幣收付、保管、兌換的經營站。所以說有沒有貨幣（現金）的收入和付出，沒有現金出納，就沒有銀行之說。出納，就是支出和納入的意思。商業(yè)銀行出納工作就是辦理本行的現金結算、備用金領取與繳存、現金保管與運送、代理金銀收兌保管與交售、外幣兌換與保管等項工作的總稱。現金出納工作的任務（1）辦理現金（包括人民幣和外幣現金，下同）的收付、整點以及損傷票幣、大小票幣的兌換，代理國家債券的發(fā)行與兌付。（2）根據市場貨幣流通需要，調劑、調運各種票幣，做好現金供應和回籠工作。（3）根據國家現金管理條例，做好現金管理工作，加強核算，減少庫存現金占壓，提高經濟效益。（4）保管現金、貴金屬和有價單證，做好現金運送的安全保衛(wèi)工作。（5）做好庫房管理，確保庫款安全。（6）宣傳愛護人民幣，配合人民銀行和有關部門開展反假幣和反破壞人民幣的斗爭。一、現金收付業(yè)務的核算現金收入時“先收款后記賬”、現金付出時“先記賬后付款”（一）現金收入的核算借:庫存現金貸:吸收存款（二）現金支出的核算借:吸收存款貸:庫存現金二、出納錯款的核算出納長款是指實有現金庫數存大于賬面余額的差額。發(fā)生出納長款應及時查明，退還原主。如當日未能查明原因，無法退還的，營業(yè)終了前，錯款人應填列“出納錯款列賬報告單”，經出納負責人審核簽章、主管人員審批簽字后，按暫收款項列賬處理，記入“待處理財產損溢”賬戶，填制借貸方傳票各一聯(lián)辦理轉賬，同時登記“現金錯款登記簿”。俟查明原因后，再區(qū)別情況，作出不同處理。

某行順至支行出納收款發(fā)生現金長款100元。（1）長款100元原因待查，會計分錄為：借：庫存現金100

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢100例題（2）今查明長款100元系安埠商廈繳款時多交，以現金予以退還，作分錄如下：借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢100

貸：庫存現金100確實無法查清的長款，經批準后可將其轉入“營業(yè)外收入”賬戶。會計分錄為：借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢100貸：營業(yè)外收入－出納長款收入100例題出納短款的核算

出納短款是指實有現金庫存數小于賬面余額的差額。發(fā)生出納短款應及時查找收回。當日未能查明原因，無法收回的，營業(yè)終了前，錯款人應填列“出納錯款列賬報告單”，經出納負責人審核簽章、主管人員審批簽字后，按暫付款項列賬處理，記入“待處理財產損溢”賬戶，填制借貸方傳票各一聯(lián)辦理轉賬，同時登記“現金錯款登記簿”。俟查明原因后，再區(qū)別情況，作出不同處理。

某行順至支行出納付款發(fā)生現金短款50元（1）短款50元，原因待查，會計分錄為：借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

50

貸：庫存現金50（2）今查明短款50元系潤豐工廠提取現金時多付，已從對方收回，作分錄如下：借：庫存現金50

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

50例題

如短款經認真查找，確實無法找回時，若屬于技術性短款或一般責任事故的，報經批準后可將其轉入“營業(yè)外支出”賬戶，作為銀行的損失；若屬于有章不循，玩忽職守的，應追究其責任，給予適當的紀律處分；如屬監(jiān)守自盜，侵吞長款的，應按貪污論處，并追回全部贓款。借：營業(yè)外支出－出納短款支出貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢三、票幣的整點與兌換（一）整點

100張為把，10把為捆，硬幣百枚為卷，10卷為捆。蓋帶行號的經手人名章，須在每捆的繩頭結扣處貼封簽。（二）兌換殘缺、污損人民幣票面剩余四分之三（含）以上，原面額全額兌換；

剩余二分之一（含）以上的至四分之三以下的，原面額的一半兌換；紙幣呈正十字形缺少四分之一的，按原面額的一半兌換。銀行應當面將帶有本行行名的“全額”或“半額”戳記加蓋在票面上，使用專用袋密封保管，封簽上加蓋"兌換"戳記。庫房管理和現金運送庫房管理出納庫房是保管現金、金銀及有價證券等貴重物品的重要場所。為保證庫款的安全必須做好金庫管理工作。1）設置專用庫房堅固、通風、防火、防潮2）實行雙人管庫共同負責制

同進同出相互復核3）嚴格出入庫制度所有現金必須入庫、鑰匙密碼分人保管4）嚴格查庫制度

定期不定期查庫現金運送的核算各個行處的現金收入和付出往往出現不平衡，就需要現金調劑，于是產生了現金運送業(yè)務。1）運出行的核算借：清算資金往來貸：庫存現金（2）運入行的核算借：庫存現金貸：清算資金往來第三節(jié)支付結算業(yè)務的核算一、匯兌業(yè)務的核算

二、支票業(yè)務的核算三、銀行本票業(yè)務的核算四、銀行匯票業(yè)務的核算五、商業(yè)匯票的業(yè)務核算

一、匯兌業(yè)務的核算

（一）匯兌的定義：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。（二）匯兌的基本規(guī)定1、適用范圍：單位和個人異地結算各種款項，均可使用。2、必須記載的事項。3、未在銀行開立賬戶的收款人，銀行應以收款人的名義開立應解匯款及臨時存款賬戶，只付不收，付完清戶，不計利息。4、匯款人對款項可以撤消、退匯，匯入行對收款人拒收的匯款應主動辦理退匯。（三）匯兌的業(yè)務處理

信匯：指匯款人委托銀行以郵寄憑證的方式將款項匯給異地收款人的一種結算方式。較電匯慢又不安全，所以較少用。電匯：指匯款人委托銀行用發(fā)電報的方式將款項匯給異地收款人的一種結算方式。匯出行的處理借：吸收存款—匯款人戶（或庫存現金）貸：清算資金往來---電子匯劃款項戶或：存放中央銀行款項或：同業(yè)存放—匯入行或：其它應付款4、匯入行的處理（1）收款人在匯入行有存款賬戶的：借：清算資金往來---電子匯劃款項戶或：存放中央銀行款項或：存放同業(yè)貸：吸收存款----收款人戶（2）收款人在匯入行沒有存款賬戶的：借：清算資金往來---電子匯劃款項戶或：存放中央銀行款項---XX存款戶或：存放同業(yè)貸：其它應付款----收款人戶（應解匯款）收款人取款時：借：其它應付款----收款人戶貸：庫存現金收款人轉匯時，應重新辦理匯款手續(xù)，其付款人與匯款用途必須是原匯款的收款人和用途。5、退匯的處理

（1）匯款人申請退匯的：匯入行未解付的，匯入行處理：借：其它應付款（應解匯款）貸：清算資金往來-電子匯劃款項戶或：存放中央銀行款項匯出行收到電劃報單后將款項存入匯款人戶或其他應付款如已經解付，一般不退匯，可要求收款人辦理匯款手續(xù)匯出款項。（2）匯入行主動退匯的：會計處理同上。二、支票業(yè)務的核算（一）定義及種類1、定義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或其他金融機構在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或持票人的票據。2、種類：分為現金支票、轉賬支票和普通支票（劃線支票）（二）基本規(guī)定1、范圍：單位和個人在同一票據交換區(qū)域的均可使用。2、出票人的資格：在可辦理支票業(yè)務的銀行機構開立支票戶的單位和個人3、提示付款期限：自出票日起10天1、單位和個人各種款項的結算可使用支票。2、支票可分為現金支票轉賬支票和普通支票。4、5月12日，某人持一張簽發(fā)日期為5月1日的支票到銀行兌付，兌付銀行審查后予以辦理。3、支票上必須有付款企業(yè)全稱。（√）（√）（×）（×）判斷支票的核算轉賬支票一般由付款人簽發(fā)，交收款人辦理進賬，進賬時應填寫兩聯(lián)進賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來討論（即收付款人在同一行處開戶及不在同一行處開戶）賬務處理（一）出票人、持票人在同一銀行開戶持票人出票人開戶行1、支票2、支票、進賬單1、支票、進賬單3、審查支票4、審查無誤借：吸收存款—出票人戶貸：吸收存款—持票人戶（1）日期（過期、遠期）（2）賬號（3）驗?。ㄕ劢球炗。?）金額（大小寫相符、無錯字）（二）出票人、持票人不在同一銀行開戶出票人4、提出進賬單交換3、審票無誤后轉賬借：吸收存款—出票人戶貸：存放中央銀行款項2、支票和進賬單5、審單無誤，辦理收款：借：存放中央銀行款項貸：吸收存款—持票人戶開戶行開戶行持票人1、支票先進出票人開戶行（倒進）1、出票6、通知收款（二）出票人、持票人不在同一銀行開戶出票人3、將支票提出交換4、審票無誤后轉賬借：吸收存款—出票人戶貸：存放中央銀行款項2、支票和進賬單5、待退票時間過后，辦理收款：借：存放中央銀行款項貸：吸收存款—持票人戶開戶行開戶行持票人2、支票先進持票人開戶行（順進）1、出票6、通知收款支票退票出票人開戶銀行，對于空頭支票，印鑒與預留印鑒不符，與支付密碼不符的支票，除發(fā)生退票外，還應按規(guī)定收取罰金。借：吸收存款—xx活期存款—出票人戶貸：營業(yè)外收入3、例題：某市工商銀行城北辦事處收到存款戶市新華書店送交的轉賬支票及進賬單，金額為1萬元，付款人為在農業(yè)銀行城南支行開戶的南海公司，票據經交換，次場沒有退票，工行為新華書店收賬。請編該支票業(yè)務中所涉各銀行的會計分錄。（1）農行城南支行（付款人開戶行）從票據交換所提回支票，經審核，辦理轉賬。借：吸收存款——南海公司10000

貸：存放中央銀行款項10000(2)市工商銀行收到支票時未見退票，辦理轉賬：借：存放中央銀行款項

10000

貸：吸收存款10000三、銀行本票業(yè)務的核算

（一）定義及基本規(guī)定1、定義：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。2、基本規(guī)定：范圍：同一票據交換區(qū)域的單位和個人提示付款期限：自出票日起最長不超過2個月分為定額本票和不定額本票：定額本票面額有1000、5000、10000和50000元。

銀行本票流程圖是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。有定額和不定額的。付款單位

③持票結算

收款單位

①②④⑥申簽交通請發(fā)存知開本本收票票票款

付款單位開戶行

⑤銀行內部結算

收款單位開戶行（二）銀行本票業(yè)務的核算1、銀行本票的出票A、銀行本票申請書：一式三聯(lián)（1）轉賬的，借：吸收存款—申請人戶貸：存入保證金--定額銀行本票（或不定額本票）戶（2）交庫存現金辦理的，借：庫存現金貸：存入保證金--定額銀行本票（或不定額本票）戶2、銀行本票的兌付（1）兌付他行簽發(fā)的本票借：存放中央銀行款項——備付金存款戶貸：吸收存款—收款人戶隨后通過票據交換向出票行提出交換。（2）兌付本行簽發(fā)的本票借：存入保證金--定額本票戶（或不定額本票戶）貸：吸收存款—收款人戶（或庫存現金）3、銀行本票的結清（1）通過同城票據交換的：出票行借：存入保證金—定額本票戶（或不定額本票戶）貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶（2）出票行直接受理本行簽發(fā)的本票的，在兌付本票時已結清，同兌付本行簽發(fā)的本票。借：存入保證金—定額本票戶（或不定額本票戶）貸：吸收存款—收款人戶（或庫存現金）4、銀行本票退款的處理

借：存入保證金—定額本票戶（或不定額本票戶）貸：吸收存款—申請人戶四、銀行匯票業(yè)務的核算

（一）定義及特點

1、定義：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。2、特點：票隨人走，人到款到，兌現性強，余款自動退回。（二）基本規(guī)定1、范圍：異地的單位和個人2、銀行資格：人行和可參加“全國聯(lián)行往來”的各商業(yè)銀行3、提示付款期限：自出票日起1個月

4、既可轉賬也可支取庫存現金，但支現的銀行匯票的申請人和收款人必須均為個人。

銀行匯票流程圖

由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。1個月。

匯款人

③持票結算

收款人

①②⑦④⑤委簽通知持收托發(fā)付款匯賬開匯結算票或票票尾數進付賬現款

匯款人開戶行⑥銀行內部清算收款人開戶行（三）銀行匯票業(yè)務的核算1、銀行匯票的簽發(fā)申請人填寫：“銀行匯票申請書”（一式三聯(lián)）（1）轉賬的：借：吸收存款—申請人戶貸：存入保證金—銀行匯票（2）庫存現金的：借：庫存現金貸：存入保證金—銀行匯票銀行簽發(fā)銀行匯票：一式五聯(lián)2、銀行匯票的兌付（1）持票人在代理付款行開戶的：借：清算資金往來—電子匯劃款項戶貸：吸收存款—持票人戶（或庫存現金）（2）持票人未在代理付款行開戶的：借：清算資金往來—電子匯劃款項戶貸：其它應付款—XX銀行匯票（應解匯款）支現的：借：其它應付款—XX銀行匯票（應解匯款）貸：庫存現金轉賬的：借：其它應付款—XX銀行匯票（應解匯款）貸：清算資金往來或存放中央銀行款項等（1）匯票全額解付的借：存入保證金—銀行匯票貸：清算資金往來—電子匯劃款項戶（2）匯票有多余款的：借：存入保證金—銀行匯票貸：清算資金往來—電子匯劃款項戶吸收存款—申請人戶申請人未在出票行開戶的，余款轉入“其他應付款”，通知申請人取款。3、銀行匯票的結清

例題：

8月7日，新南藥店向開戶銀行工行新街口辦事處申請辦理銀行匯票，金額20，000元，收款人為在工行保定市支行開戶的三星制藥廠，按規(guī)定銀行收取手續(xù)費50元，一并從其存款賬戶中付出。8月13日，三星制藥廠持匯票到開戶行兌付，實際用款18，000元，經審核收入三星廠賬戶，保定支行付款后編借方報單向簽發(fā)行結清匯票。請編該匯票業(yè)務中簽發(fā)、兌付、結清各環(huán)節(jié)的會計分錄。

（1）工行新街口辦事處簽發(fā)匯票：借：吸收存款——新南藥店戶20000

貸：存入保證金20000

同時，借：吸收存款——新南藥店戶50

貸：手續(xù)費及傭金收入50

（2）工行保定市支行兌付匯票：借：清算資金往來18000

貸：吸收存款——三星制藥廠18000

（3）工行新街口辦事處結清匯票：借：存入保證金20000

貸：清算資金往來18000

吸收存款——新南藥店戶2000

五、商業(yè)匯票的業(yè)務核算

（一）定義：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（二）基本規(guī)定

1、范圍：必須是開戶單位，同城異地均可2、出票人不得簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票3、提示付款期限：自匯票到期日起10天4、商業(yè)匯票的期限最長不超過6個月

商業(yè)承兌匯票流程圖收款單位

①寄交承兌后匯票

付款單位

②發(fā)運商品③⑧⑥⑤委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證

付款單位開戶行

⑦劃轉款項

開戶行由收款人簽發(fā)，經付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據。（三）商業(yè)承兌匯票業(yè)務的核算（1）持票人開戶行受理匯票的處理：（三）商業(yè)承兌匯票業(yè)務的核算（2）付款人開戶行收到匯票的處理：全額付款時：借：吸收存款—付款人戶貸：清算資金往來或同業(yè)存放付款人賬戶余額不足支付付款人拒絕付款（三）商業(yè)承兌匯票業(yè)務的核算（3）持票人開戶行收到票款的處理：款項全額收到時：借：清算資金往來或同業(yè)存放貸：吸收存款—收款人戶無款支付或拒絕支付

銀行承兌匯票流程圖由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行同意承兌的票據。收款單位

⑤寄交承兌后匯票

付款單位

⑥發(fā)運商品⑦⑩①②④③委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款承協(xié)兌議收款單位

⑨劃轉款項付款單位

開戶行⑧傳遞憑證

開戶行銀行承兌匯票：由銀行承兌。（1）承兌行辦理承兌：手續(xù)費萬分之5

借：吸收存款—申請人戶貸：手續(xù)費及傭金收入表外：收入：銀行承兌匯票（四）銀行承兌匯票業(yè)務的核算（2）持票人開戶行受理匯票（3）承兌行對匯票到期收取票款：全額收取時：借：吸收存款—付款人戶貸：應解匯款—付款人戶

若出票人無款支付或不足支付的，轉入逾期貸款核算，并計收萬分之5的罰息。借：貸款—XX貸款—出票人戶貸：應解匯款—付款人戶（4）承兌行向持票人支付票款：借：應解匯款—付款人戶貸：清算資金往來或同業(yè)存放或存放中央銀行款項表外：付出：銀行承兌匯票（5）持票人開戶行收到劃回票款：全額收取時：借：清算資金往來或同業(yè)存放或存放中央銀行款項貸：吸收存款—收款人第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，持卡人憑卡可以向特約商戶購物、消費和向銀行存取現金的，且具有消費信用功能的支付結算工具。分類：

按發(fā)行對象劃分：單位卡和個人卡按信用等級劃分：金卡和普通卡按性質劃分：貸記卡和準貸記卡第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算貸記卡：即給予持有人一定的信用額度，持卡人可以在信用額度內先消費后還款。準貸記卡：即持卡人必須先交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足時，可以在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內透支。第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算一、信用卡使用的基本規(guī)定二、信用卡發(fā)卡的處理

1．單位卡發(fā)卡的處理申請單位辦理信用卡，應按規(guī)定填寫申請表。發(fā)卡銀行經審查同意后，應及時通知申請單位前來辦理領卡手續(xù)，并按規(guī)定向其收取備用金和手續(xù)費。單位卡的資金只能從單位基本存款賬戶轉入，不得交存現金。第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算二、信用卡發(fā)卡的處理

1．單位卡發(fā)卡的處理申請單位在發(fā)卡銀行機構開戶的，發(fā)卡銀行接到申請人送來的轉賬支票和三聯(lián)進賬單，經審查無誤后，會計分錄為：

借：吸收存款—單位活期存款—XX戶貸：吸收存款—信用卡存款—XX戶手續(xù)費及傭金收入—手續(xù)費收入第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算二、信用卡發(fā)卡的處理

1．單位卡發(fā)卡的處理申請人不在發(fā)卡銀行開戶的，發(fā)卡銀行接到申請人送來的轉賬支票和兩聯(lián)進賬單，審核無誤后，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：吸收存款—信用卡存款—XX戶手續(xù)費及傭金收入—手續(xù)費收入收賬后，第一聯(lián)進賬單加蓋轉訖章作為回單交給申請單位。第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算二、信用卡發(fā)卡的處理

2.個人卡發(fā)卡的處理個人申請使用信用卡，應按規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請表。經發(fā)卡銀行同意后，通知申請人前來辦理領卡手續(xù)，并按規(guī)定向其收取備用金和手續(xù)費。申請人直接以現金辦理信用卡的，銀行收妥現金后，填制現金收入傳票。會計分錄為：收取信用卡金額時，

借：庫存現金貸：吸收存款—信用卡存款—XX戶收取手續(xù)費時，借：庫存現金貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算三、信用卡在特約商戶直接消費的處理持卡人到特約單位進行購貨和消費時，應出示信用卡，由特約單位填制一式四聯(lián)的“簽購單”連同“簽購單”一并交開戶行。

1．持卡人和特約商戶在同一銀行開戶。開戶銀行接到特約商戶交來的“簽購單”、“匯計單”及兩聯(lián)進賬單，按相關規(guī)定審核無誤后，會計分錄為：

借：吸收存款—信用卡存款戶—XX戶貸：吸收存款—XX特約單位戶手續(xù)費及傭金收入—手續(xù)費收入第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算三、信用卡在特約商戶直接消費的處理2·持卡人和特約商戶在同一城市的不同銀行開戶向持卡人開戶行提出票據交換，待款項收妥后，做以下賬務處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：吸收存款—XX特約單位戶手續(xù)費及傭金收入—手續(xù)費收入轉賬后，將第一聯(lián)進賬單加蓋轉訖章作為收賬通知，第一聯(lián)“匯計單”加蓋業(yè)務公章，作為交費收據退特約商戶。第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算三、信用卡在特約商戶直接消費的處理2·持卡人和特約商戶在同一城市的不同銀行開戶持卡人開戶行通過票據交換提回第二聯(lián)“簽購單”及第三聯(lián)“匯計單”后，按照有關規(guī)定進行審查，經審查無誤后，辦理轉賬。會計分錄為：借：吸收存款—信用卡存款—XX戶貸：存放中央銀行款項第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算三、信用卡在特約商戶直接消費的處理3·持卡人和特約商戶不在同一城市開戶持卡人和特約商戶在不同城市同一系統(tǒng)銀行開戶的，特約商戶開戶行以進賬單編制特種轉賬貸方傳票，會計分錄為：

借：存放同業(yè)貸：吸收存款—XX特約單位戶手續(xù)費及傭金收入—手續(xù)費收人第四節(jié)信用卡業(yè)務的核算三、信用卡在特約商戶直接消費的處理3·持卡人和特約商戶不在同一城市開戶持卡人開戶行收到特約商戶開戶行寄來的“簽購單”、“匯計單”，經認真審查無誤后，辦理轉賬。會計分錄為：借：吸收存款—信用卡存款—XX戶貸：存放同業(yè)如果信用卡是異地跨系統(tǒng)銀行發(fā)行的，特約商戶開戶行應向其所在地的跨系統(tǒng)發(fā)卡行的通匯行