第七章 中期財務(wù)報告與分部報告

第七章中期財務(wù)報告與分部報告第一節(jié)中期財務(wù)報告第二節(jié)分部報告核心知識點：中期報告與分部報告的編制一、中期財務(wù)報告概述二、中期財務(wù)報告編制的原則三、中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定本節(jié)重點第一節(jié)中期財務(wù)報告1993年，國務(wù)院證券委員會頒布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，首次規(guī)定了我國上市公司必須編制中期報告。1994年，中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號<中期報告的內(nèi)容與格式>（試行）》，隨后在1996年、1998年、2000年、2002年對其進(jìn)行了修訂。一、中期財務(wù)報告概述——發(fā)展歷程2001年，中國證監(jiān)會頒布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號──季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，開始要求部分上市公司編制季度報告。2006年，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》，該準(zhǔn)則對中期報告的概念、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)及確認(rèn)、計量等會計問題都有了明確的規(guī)定。中期財務(wù)報告：以中期為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。包括：月報、季報、半年報及其他短于一個會計年度的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。特點：與年報相比，不要求編制所有者權(quán)益變動表，但企業(yè)也可自愿提供此報表。報告的格式和內(nèi)容與上年度財務(wù)報告一致。與年報相比，附注可適當(dāng)簡化。一、中期財務(wù)報告概述——含義及內(nèi)容

中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)一體論獨立論一、中期財務(wù)報告概述——理論基礎(chǔ)將每一個中期視為整個會計年度的一部分。將每一個中期視為獨立的會計期間。獨立觀一體觀優(yōu)點反映的業(yè)績信息真實可靠，不易被操縱?？梢员苊庖蛉藶楦盍褧嬈陂g造成收益的非正常波動，使收入和費用能合理配比，提高中報信息的相關(guān)性。缺點容易導(dǎo)致中期收入和費用的不配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價與預(yù)測。容易導(dǎo)致年度內(nèi)各中期收益的平滑和盈利操縱，影響信息的可靠性。一體觀與獨立觀的對比一致性原則將中期視同一個獨立的會計期間。采用與年報的格式、內(nèi)容和會計政策相一致，且不得隨意變更會計政策。二、中期財務(wù)報告編制的原則重要性原則重要的中期信息必須在中期報告重要性應(yīng)以本中期及年初至本中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)判斷，不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。重要性程度的確定需要視具體情況和職業(yè)判斷?？梢再Y產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤等指標(biāo)為基礎(chǔ)判斷。二、中期財務(wù)報告編制的原則及時性原則為體現(xiàn)中期報告的及時性，某些中期信息也應(yīng)該采用估計手段，不能等到年報再披露相關(guān)信息。如：中期末存貨的計價。二、中期財務(wù)報告編制的原則確認(rèn)與計量的基本原則與年度財務(wù)報告相一致的會計確認(rèn)與計量原則。不能因為期限短而改變權(quán)人與計量原則。以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量原則。會計政策、會計估計及其變更應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致的原則。三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量示例，p202-204中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量

季節(jié)性、周期性或偶然性收入的確認(rèn)和計量在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂！纠?-5】p205三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量編制要求主要內(nèi)容

《中期財務(wù)報告》準(zhǔn)則要求必須提供比較式中期報告比較式中期報告必須包括：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容１、報表應(yīng)是完整的會計報表（不得簡化）２、應(yīng)與上年報表相一致３、應(yīng)按修改后的報表格式和內(nèi)容編制上年比較報表也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整

C公司按集團財務(wù)制度規(guī)定編制季度財務(wù)報告，則根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司在截至2×12年3月31日、6月30日和9月30日應(yīng)當(dāng)編制的第1季度、第2季度和第3季度中期財務(wù)報表如下：比較中報的編制——舉例

報表類別本年度中期財務(wù)報表時間（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×12年3月31日2×11年12月31日

利潤表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日現(xiàn)金流量表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第1季度報表

報表類別本年度中期財務(wù)報表時間（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×12年6月30日2×11年12月31日

利潤表2×12年4月1日至6月30日2×12年1月1日至6月30日2×11年4月1日至6月30日2×11年1月1日至6月30日現(xiàn)金流量表2×12年1月1日至6月30日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第2季度報表

報表類別本年度中期財務(wù)報表時間（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×12年9月30日2×11年12月31日

利潤表2×12年7月1日至9月30日2×12年1月1日至9月30日2×11年7月1日至9月30日2×11年1月1日至9月30日現(xiàn)金流量表2×12年1月1日至9月30日2×11年1月1日至9月31日C公司2×12年第3季度報表披露原則以年初至本中期末會計信息為基礎(chǔ)的披露原則。披露重要交易或事項的原則。示例，p207參見教材p208-209五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容披露內(nèi)容合并報表上年度編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，中報也應(yīng)當(dāng)編制合并報表，其合并范圍、原則、方法、格式、內(nèi)容等與上年報一致。報告中期處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中報應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財務(wù)信息。報告中期增加子公司的，應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。上年報中同時提供母公司報表的，中報也應(yīng)提供母公司報表。六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定會計政策變更按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理，并在附注中進(jìn)行披露。基本處理方法：追溯調(diào)整。無法追溯調(diào)整的，采用未來適用法。六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定一、分部報告概述二、經(jīng)營分部及其確定方法三、報告分部及其確定方法四、分部信息的披露五、報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接第二節(jié)分部報告1981年8月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布IAS14——財務(wù)信息的分部報告。1997年7月，IASC頒布了修訂后的IAS14——分部報告（IAS14——SegmentReporting）。2006年11月30日國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號———經(jīng)營分部》（IFRS8——OperatingSegment）（Itseffectivedateis1January2009），該準(zhǔn)則取代了《國際會計準(zhǔn)則第14號———分部報告》。一、分部報告概述——發(fā)展歷程5.我國分部報告準(zhǔn)則介紹

1994年1月20日，中國證監(jiān)會頒布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式(試行)》。隨后，1995、1997、1999、2001年的修訂稿都涉及到分部信息披露問題。1998年財政部頒布《股份有限公司會計制度》，將分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表作為會計報表的4個主要附表之一，要求多元化公司按行業(yè)和地區(qū)提供分部信息。2000年12月29日，財政部頒布《企業(yè)會計制度》，將分部報告作為財務(wù)報告的附表，要求分部報告分別按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行編制。5.我國分部報告準(zhǔn)則介紹2001年11月2日財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——分部報告》（征求意見稿）。2006年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》。以經(jīng)營分部為財務(wù)報告對象財務(wù)報告的組成部分報告各經(jīng)營分部資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等財務(wù)信息在附注中進(jìn)行報告一、分部報告概述——含義分部報告的含義一、分部報告概述——意義編制分部報告的意義對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。一、分部報告概述——編制基礎(chǔ)分部報告的編制基礎(chǔ)管理層能夠定期或分期評價該分部的經(jīng)營成果及業(yè)績，以決定向其配置資源及制定獎勵政策等。該分部單獨產(chǎn)生經(jīng)營收入并發(fā)生費用；

能夠取得該分部單獨的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息；二、經(jīng)營分部及其確定方法業(yè)務(wù)部門不一定就是經(jīng)營分部經(jīng)營分部應(yīng)該是創(chuàng)造利潤的獨立團隊經(jīng)營分部應(yīng)當(dāng)具有獨立的經(jīng)濟特征經(jīng)濟特征相同的經(jīng)營分部可以合并報告指生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶群等原則上，具有獨自經(jīng)濟特征的經(jīng)營分部都可單獨設(shè)為一個經(jīng)營分部具有相似的經(jīng)濟特征的經(jīng)營分部可以合并設(shè)立經(jīng)營分部注意：經(jīng)營分部與報告分部的區(qū)別單項產(chǎn)品或勞務(wù)性質(zhì)相同或相似的經(jīng)營分部生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似的經(jīng)營分部產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似的經(jīng)營分部經(jīng)營分部的合并銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似的經(jīng)營分部生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似的經(jīng)營分部P212【例7-12】乙公司生產(chǎn)A、B、C、D四個個品牌的皮箱（毛利率相似）、手提包、公文包、皮帶，同時有公司獨立的運輸公司和銷售公司，怎樣確定經(jīng)營分部合適？經(jīng)營分部的確定——舉例CAS35關(guān)于分部的劃分

地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。劃分

確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過程銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相關(guān)的法規(guī)環(huán)境確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素

確定地區(qū)分部應(yīng)考慮因素

經(jīng)濟和政治環(huán)境不同地區(qū)經(jīng)營活動之間的關(guān)系是否存在與某地區(qū)相關(guān)的特定風(fēng)險經(jīng)營的接近程度大小外匯管理規(guī)定確定地區(qū)分部應(yīng)考慮的因素外匯風(fēng)險報告分部指在分部報告中單獨披露其財務(wù)信息的經(jīng)營分部一個經(jīng)營分部可能是獨立的報告分部，也可能不是獨立報告分部分部報告報告分部經(jīng)營分部三、報告分部及其確定方法分部報告報告分部（1）經(jīng)營分部（1）報告分部（2）報告分部（3）經(jīng)營分部（2）經(jīng)營分部（3）經(jīng)營分部（4）說明：分部報告是由各報告分部信息組成的，報告分部可能是一個經(jīng)營分部，也可能由幾個經(jīng)營分部組成。財務(wù)信息確認(rèn)報告分部時，必須堅持重要性原則只有重要的經(jīng)營分部才能成為報告分部重要經(jīng)營分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)……重要性原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)分部收入包括：對外交易收入對其他分部交易收入分部收入不包括：利息收入營業(yè)外收入投資收益（日?；顒邮墙鹑跇I(yè)務(wù)的除外）可見，分部收入一般只包括該分部的交易收入分部利潤=分部收入-分部費用分部費用，是指可歸屬于經(jīng)營分部的對外交易費用和對其他分部交易費用，例如營業(yè)成本、營業(yè)稅金及銷售費用等。分部費用不包括：利息費用、營業(yè)外支出、投資收益、投資收益（日?；顒邮墙鹑跇I(yè)務(wù)的除外）分部報告中的其他規(guī)定報告分部的確定——舉例項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入1061301009526023069270501310分部收入占總收入比例8.1%9.9%7.6%7.3%19.8%17.6%5.3%20.6%3.8%100%P213【例7-13】（千元）根據(jù)分部收入比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司項目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計分部利潤12900010400087400138005000020000404200分部利潤占利潤總額百分率31.9%25.7%21.6%3.5%12.4%4.9%100%P214【例7-14】（元）根據(jù)分部利潤比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司項目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計分部資產(chǎn)13000006500005900002500007000003000003790000分部資產(chǎn)占資產(chǎn)總額百分率34.3%17.2%15.6%6.6%18.5%7.8%100%P215【例7-15】（元）根據(jù)分部資產(chǎn)比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用，可以指定為報告分部。將具有相似經(jīng)濟特征的經(jīng)營分部合并為一個報告分部。將該經(jīng)營分部的信息與其他組成分部的信息合并為“其他項目”，單獨披露。不滿足報告分部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部的處理對于某一經(jīng)營分部，上期滿足報告分部的確定條件，本期不滿足報告分部的確定條件，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，應(yīng)作為本期的報告分部。對于某一經(jīng)營分部，本期滿足報告部分的確定條件，而上期不滿足報告分部的確定條件，應(yīng)對上期的分部信息追溯披露。分部報告中的可比性原則

描述性信息，包括：確定報告分部考慮的因素報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)類型每一報告分部的收入、費用、利潤、資產(chǎn)

總額、負(fù)債總額等主要會計信息四、分部信息的披露報告分部的披露——舉例P218【例7-19】乙公司分部報告信息如下：項目皮箱分部手提包分部公文包分部銷售分部其他分部間抵銷合計對外交易收入3900001800001500002700001000001090000分部間交易收入41000800008000019000(220000)對聯(lián)營和合營企業(yè)的投資收益資產(chǎn)減值損失折舊費和攤銷費3150021480145002383022830114140利潤總額129000104000874005000033800404200所得稅費用322502600021850125008450101050凈利潤9675078000655503750025350303150資產(chǎn)總額130000650000590000700000570000

3810000

負(fù)債總額550000300000200000300000342000

1692000

分部會計政策及其變更的信息分部會計政策應(yīng)當(dāng)與編制企業(yè)集團合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表時所采用的會計政策一致。分部特有會計政策的披露：（1）分部間轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)；（2）相關(guān)收入和費用分配給報告分部的基礎(chǔ)；（3）確定分部利潤（虧損）使用的計量方法的變更及變更的性質(zhì)及影響等。五、報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接報告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接。報告分部利潤（虧損）總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)利潤（虧損）總額相銜接。報告分部資產(chǎn)和負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額相銜接。CAS35關(guān)于分部信息披露形式的規(guī)定應(yīng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式。風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，以地區(qū)分部為主要報告形式。主要報告形式的披露企業(yè)無論是以業(yè)務(wù)分部還是以地區(qū)分部為主要報告形式，都應(yīng)當(dāng)披露：