第02章 審計(jì)的種類、方法和程序

第二章審計(jì)的種類、方法和程序第二章審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類1審計(jì)的方法2審計(jì)程序4抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用32.1審計(jì)的種類審計(jì)的基本分類12審計(jì)的其他分類2.1.1審計(jì)的基本分類★1.按審計(jì)主體分類

(1)政府審計(jì)

(2)民間審計(jì)

(3)內(nèi)部審計(jì)★2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類

(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)2.1.2審計(jì)的其他分類1.按審計(jì)范圍分類：

全部審計(jì)、局部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)3.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類：報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)4.按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類：強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì)2.按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)定期審計(jì)、不定期審計(jì)5.按審計(jì)是否通知被審單位分類：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)6.按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類：

賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2.2審計(jì)的方法231審計(jì)方法的選用審計(jì)的技術(shù)方法2.2.1審計(jì)方法的選用(1)要適應(yīng)審計(jì)目的(2)要適合審計(jì)方式(3)要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際2.2.2審計(jì)的技術(shù)方法審查書面資料的方法311)審閱法2)核對(duì)法3)詢證法4)比較法5)分析法（1）按審查書面資料的技術(shù)分類1）審閱法（一）審閱法內(nèi)容要點(diǎn)1、會(huì)計(jì)資料（會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表）2、其他資料（計(jì)劃、預(yù)算、合同等）（二）審閱技巧1、形式——審閱合法憑證填列蓋章2、內(nèi)容（合理、合法性）——分析2）核對(duì)法★核對(duì)法的內(nèi)容：證證核對(duì)賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬表核對(duì)表表核對(duì)賬實(shí)核對(duì)原始憑證記賬憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表查詢法面詢法函詢法3）查詢法比較法的種類絕對(duì)數(shù)比較相對(duì)數(shù)比較（比率分析）實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較;本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最高水平比較;被審計(jì)單位的指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較,等等。比較后得出的差異,可用作審計(jì)證據(jù),并據(jù)以作進(jìn)一步分析。先將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對(duì)數(shù),然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時(shí),可利用各企業(yè)資本金利潤率進(jìn)行比較,借以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。4）比較法5）分析法★分析法的種類比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析因素分析1)順查法2)逆查法

(2)按審查書面資料的順序分類原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿日記賬明細(xì)賬總賬會(huì)計(jì)報(bào)表順查法逆查法順查法逆查法主要應(yīng)用技術(shù)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍審閱、核對(duì)審閱、分析仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確節(jié)省人力和時(shí)間，工作效率高費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，成本高、效率低不全面、可能有遺漏1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴(yán)重問題3、特別重要、特別危險(xiǎn)的項(xiàng)目大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè)(3)按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類1)詳查法2)抽查法

2.證實(shí)客觀事物的方法（1）盤點(diǎn)法（2）調(diào)節(jié)法（3）觀察法（4）鑒定法（1）盤點(diǎn)法★盤點(diǎn)法的概念：盤點(diǎn)法又稱實(shí)物清查法,是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況,借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確,從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。

按組織方式可以分為直接盤點(diǎn)法與監(jiān)督盤點(diǎn)

。（2）調(diào)節(jié)法（一）涵義：調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。（二）原因：1、由于被審計(jì)單位編表日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異。2、由于被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)。調(diào)節(jié)公式：結(jié)存日(書面資料日期)數(shù)量=盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量+結(jié)存日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量（三）適用：1.對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)

2.其他財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)

品種

計(jì)量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1860

乙材料

公斤1760

品種

計(jì)量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1650

乙材料

公斤2400

品種

計(jì)量單位

收入

發(fā)出

甲材料

公斤37403560

乙材料

公斤20502370例：新漢工廠2014年12月31日，原材料明細(xì)結(jié)存數(shù)量如下：查明甲材料每公斤單位為20元，乙材料每公斤30元。要求：根據(jù)2015年02月04日實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果推算出2014年12月31日甲、乙材料實(shí)際結(jié)存數(shù)，確定帳存數(shù)與實(shí)際存數(shù)之間的差異。審計(jì)人員于2015年02月04日上午對(duì)甲、乙材料進(jìn)行了實(shí)地監(jiān)督盤存。盤點(diǎn)結(jié)果如下：審計(jì)人員查閱了倉庫原材料卡片，查明2015年01月01日至02月04日收發(fā)記錄如下：（3）觀察法

概念：觀察法是指審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后,對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的環(huán)境、財(cái)產(chǎn)物資的保管情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親臨現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察,借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)真相,核實(shí)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載,以取得審計(jì)證據(jù)的方法。

應(yīng)用：進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),一般要運(yùn)用觀察法進(jìn)行廣泛的實(shí)地觀察,收集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)。

（4）鑒定法

概念：鑒定法是指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別,超過一般審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平而邀請(qǐng)有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。

應(yīng)用：鑒定法可應(yīng)用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

另：驗(yàn)算、計(jì)算

調(diào)賬法

1．詳查法一般適用于對(duì)（

）進(jìn)行審計(jì)。A）規(guī)模較小企業(yè)B）規(guī)模較大企業(yè)C）專案審計(jì)D）業(yè)務(wù)簡單2、一般年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常是（

）A）全部審計(jì)B）抽樣審計(jì)C）定期審計(jì)D）事后審計(jì)E）預(yù)告審計(jì)3、民間審計(jì)和國家審計(jì)的區(qū)別在于，它是一種（

）A）強(qiáng)制審計(jì)B）委托審計(jì)C）外部審計(jì)D）事后審計(jì)E）自清審計(jì)4.對(duì)銀行存款的審查（

）A、應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)法B、應(yīng)該采用余額調(diào)節(jié)法C、若銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)一致，則說明銀行存款日記賬記錄正確。D、銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由銀行存款日記賬登記人員負(fù)責(zé)編制。E、未達(dá)賬項(xiàng)不能用于調(diào)整銀行存款日記賬記錄

品種

計(jì)量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1860

乙材料

公斤1760

品種

計(jì)量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1650

乙材料

公斤2400

品種

計(jì)量單位

收入

發(fā)出

甲材料

公斤37403560

乙材料

公斤20502370新漢工廠2014年12月31日，原材料明細(xì)結(jié)存數(shù)量如下：查明甲材料每公斤單位為20元，乙材料每公斤30元。要求：分析指出帳存數(shù)與實(shí)際存數(shù)之間的差異對(duì)2014年度成本、利潤總額的增減影響。并作出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄以便通知被審單位據(jù)以調(diào)帳。審計(jì)人員于2015年02月04日上午對(duì)甲、乙材料進(jìn)行了實(shí)地監(jiān)督盤存。盤點(diǎn)結(jié)果如下：審計(jì)人員查閱了倉庫原材料卡片，查明2015年01月01日至02月04日收發(fā)記錄如下：2.3抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

2審計(jì)抽樣的意義31屬性抽樣變量抽樣

332.3.1審計(jì)抽樣的意義2任意抽樣

31判斷抽樣

3334統(tǒng)計(jì)抽樣

抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.任意抽樣任意抽樣是當(dāng)審計(jì)從詳查向抽查演變時(shí)最先運(yùn)用的一種抽樣方法。2.判斷抽樣判斷抽樣是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷,有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查,并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3.統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理,遵循隨機(jī)原則,從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本進(jìn)行審查,然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小?！锍闃语L(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法,或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性?！锓浅闃语L(fēng)險(xiǎn)4.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1）控制測試時(shí)所關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)2）實(shí)質(zhì)性測試時(shí)所關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)①誤受風(fēng)險(xiǎn)②誤拒風(fēng)險(xiǎn)（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1)人為錯(cuò)誤,如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。2)運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。3)錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。

★抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。（2）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來說，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型對(duì)審計(jì)工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率抽樣方法測試種類目標(biāo)與特點(diǎn)屬性抽樣符合性測試估計(jì)總體錯(cuò)弊的發(fā)生頻率，通常計(jì)算樣本差錯(cuò)率來判斷變量抽樣實(shí)質(zhì)性測試估計(jì)總體的金額或錯(cuò)誤金額，通常計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差來進(jìn)行★屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機(jī)抽樣方法6.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,推斷總體特征2.3.2屬性抽樣

步驟：樣本量確定應(yīng)考慮的因素總體規(guī)模的大小預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差精確度可靠程度（風(fēng)險(xiǎn)水平）樣本選取的原則：隨機(jī)原則樣本選取的方式選擇隨機(jī)抽樣方法（1）隨機(jī)數(shù)表抽樣（2）系統(tǒng)抽樣（間隔抽樣或等距抽樣）（3）

分層抽樣（4）整群抽樣例：假定某被審單位記帳憑證的編號(hào)為00001—16000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬抽取其中5%進(jìn)行審查。要求：

（1）如果采用系統(tǒng)抽樣方法抽樣，并確定隨機(jī)起點(diǎn)為00014號(hào)，則抽取的頭二個(gè)和第295個(gè)、第561個(gè)樣本的編號(hào)分別是哪些？

（2）若隨機(jī)起點(diǎn)為00017、00045、00059號(hào)，試求出以00059號(hào)為起點(diǎn)的第48個(gè)、第216個(gè)樣本的編號(hào)分別是哪些？1.平均值估計(jì)2.差異估計(jì)2.3.3變量抽樣

1.平均值估計(jì)

1、含義：平均值估計(jì)是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值,然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。2、步驟：(1)確定審計(jì)的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度,并將估計(jì)總體所需精確度換算成單位平均精確度。

(5)計(jì)算所需樣本容量。(6)選取樣本。(7)審查樣本的各個(gè)項(xiàng)目,計(jì)算審定樣本的實(shí)際平均數(shù)。(8)以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計(jì),對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。(9)得出審計(jì)結(jié)論。(4)根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。

(3)估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差?？傮w標(biāo)準(zhǔn)離差是指各個(gè)數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。公式為:例：為確定期末應(yīng)收帳款帳面價(jià)值，對(duì)被審單位2000個(gè)應(yīng)收帳款帳戶總體，按不重復(fù)抽樣，計(jì)算抽出92個(gè)樣本函證，結(jié)果表明樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為136元。要求對(duì)其應(yīng)收帳款真實(shí)總體金額按平均數(shù)估計(jì)抽樣審計(jì)進(jìn)行點(diǎn)估計(jì)和區(qū)間估計(jì)。（風(fēng)險(xiǎn)度為5%，可信度為1.96；實(shí)際抽樣平均誤差的值可不算出，用A代替，但要列出算式。）2.差異（額）估計(jì)1、含義：差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額,去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值,并且被審計(jì)總體存在較大差錯(cuò)的情況。2、步驟(1)確定審計(jì)的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度。(3)確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。(4)計(jì)算所需樣本容量。(5)審查樣本項(xiàng)目。(6)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。例：全年購進(jìn)材料1000批，入帳成本為390萬元，審計(jì)人員抽取其中100批作為樣本，其帳面總價(jià)值為38.5萬元，審查結(jié)果