第八章中國(guó)稅制

第八章中國(guó)稅制2023/2/422023/2/431.中國(guó)稅制的演進(jìn)和改革2023/2/442023/2/451994年之前的中國(guó)稅制新中國(guó)稅制的建立1953年的工商稅制改革1958年的工商稅制改革1973年的工商稅制改革前三次改革以稅制簡(jiǎn)化為特點(diǎn)1978--1993年的工商稅制改革——重建復(fù)合稅制2023/2/461994年之前的中國(guó)稅制1978年前：“非稅論”——計(jì)劃可以解決一切，排斥稅收的調(diào)節(jié)作用。1978年后：“稅收萬(wàn)能論”——稅收調(diào)節(jié)范圍過(guò)寬，用以調(diào)節(jié)“計(jì)劃”和“市場(chǎng)”之間的真空。2023/2/471994年的稅制改革1994年稅改的背景——社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確立及其客觀要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收適度調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅制中性、公平、統(tǒng)一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅制簡(jiǎn)化，便于征管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求與國(guó)際接軌1994年稅改的內(nèi)容稅收調(diào)節(jié)的范圍：收入公平分配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)…）出口退稅特殊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)1994年前稅制的越位和缺位越位：以稅代工資、以稅代價(jià)、以稅代利、以稅代法調(diào)節(jié)缺位：遺產(chǎn)增加、金融房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展、社會(huì)保障……2023/2/482023/2/491994年稅制改革的內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅改革普遍征收增值稅開(kāi)征消費(fèi)稅調(diào)整營(yíng)業(yè)稅所得稅改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一個(gè)人所得稅其他稅種改革開(kāi)征土地增值稅改革資源稅取消了部分稅種2023/2/4102.現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介2023/2/411現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介商品課稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得課稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅其他稅類(lèi) 2023/2/412商品課稅商品課稅是泛指所有以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象的稅類(lèi)。商品課稅的特征：課征普遍。以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額指商品銷(xiāo)售的收入顏，非商品流轉(zhuǎn)額指交通運(yùn)輸、郵政電訊以及各種服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。主要實(shí)行比例稅率。計(jì)征簡(jiǎn)便主要稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。2023/2/413（一）增值稅增值稅和增值額增值稅的優(yōu)越性增值稅的類(lèi)型增值稅的征稅范圍增值稅的納稅人增值稅的稅率增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的計(jì)算增值稅專(zhuān)用發(fā)票2023/2/414增值稅和增值額增值稅的概念增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象課征的一種稅。所謂增值額是指生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。

2023/2/415增值額的概念可從下幾方面理解：

1、從商品價(jià)值構(gòu)成理論上講，增值額是社會(huì)總商品價(jià)值中V+M的部分。

2、從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程而言，一件商品的最后銷(xiāo)售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。

3、從某一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位看，增值額就是這個(gè)單位商品銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)收入扣除非增值項(xiàng)目金額后的余額。

4、法定增值額，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的商品銷(xiāo)售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。因此，增值稅實(shí)際上是以法定增值額為征稅對(duì)象課征的一種稅。經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)①銷(xiāo)售全額②增值額①×10%②×10%原材料生產(chǎn)505055半成品生產(chǎn)702072產(chǎn)成品生產(chǎn)95259.52.5商業(yè)批發(fā)12025122.5商業(yè)零售13010131.0合計(jì)46513046.5132023/2/417增值稅的優(yōu)越性

一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了效率原則。稅額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，有利于資源配置和財(cái)政收入穩(wěn)定。通過(guò)實(shí)行憑發(fā)票扣稅的辦法，可建立一種相互監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)設(shè)置零稅率，可對(duì)出口商品實(shí)行徹底、規(guī)范的退稅。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN18增值稅的類(lèi)型按照固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除，以及如何扣除，分“生產(chǎn)型”不允許扣除。即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的銷(xiāo)售收入或經(jīng)營(yíng)收入，減去所購(gòu)進(jìn)的各類(lèi)材料及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的其他費(fèi)用支出后的余額為計(jì)稅增值額?！笆杖胄汀痹试S分次扣除。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值稅額?！跋M(fèi)型”允許一次性扣除。即以“生產(chǎn)型”增值額減去當(dāng)期購(gòu)置的全部生產(chǎn)設(shè)備支出后的余額作為計(jì)稅增值額。“收入型”“消費(fèi)型“因?yàn)樵试S外購(gòu)固定資產(chǎn)分期和一次性扣除，其計(jì)稅增值額相應(yīng)減少，稅負(fù)相應(yīng)減輕，利于鼓勵(lì)企業(yè)和投資。世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家大都選擇收入型或消費(fèi)型；“生產(chǎn)型”則對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入有一定作用。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN19增值稅的征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物以及進(jìn)口的貨物（貨物是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)＜包括電力、熱力和氣體以及貨物期貨＞）在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅加工、修理修配勞務(wù)。屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為。交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)）（2012.1.1以后，上海）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN20增值稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人：一般計(jì)稅辦法?？鄱惙ㄐ∫?guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。征收率法2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN21稅率征收范圍稅率出口貨物（國(guó)家另有規(guī)定除外）0

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。13%原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、修理、修配勞務(wù)17%營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，新增第十二條

增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN22征收率征收率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法，依6%的征收率計(jì)算；從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率由6%調(diào)減為4%，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。2009年1月1日起調(diào)整為3%營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，第十三條增值稅征收率為3%。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN24簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）2023/2/425增值稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目2023/2/426增值稅的稅收優(yōu)惠（二）起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人，起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下：1、銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額600—2000元；2、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200—800元；3、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50—80元省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。2023/2/427增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從理論上講，有三種計(jì)征方法：(1)將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值(如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目)逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱(chēng)為“加法”；(2)從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷(xiāo)售收入額減去法定扣除額(如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等)后的余額，作為增值領(lǐng)，稱(chēng)“減法”(或扣額法)；(3)不直接計(jì)算增值額，而是從按銷(xiāo)售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱(chēng)“扣稅法”。扣稅法是扣額法的變形應(yīng)納增值稅額=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額）×稅率

=銷(xiāo)售額×稅率-購(gòu)進(jìn)額×稅率

=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)售額×稅率（專(zhuān)用發(fā)票注明稅額）（海關(guān)完稅憑證注明稅額）不含稅（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料按10%折扣率計(jì)算稅額）如含稅則銷(xiāo)售收入需折算成不含稅銷(xiāo)售額

其中，含稅銷(xiāo)售額=不含稅銷(xiāo)售額+不合稅銷(xiāo)售額×稅率

=不合稅銷(xiāo)售額×（1+稅率）不合稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算采用按征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其計(jì)算公式＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率（6%或4%）不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)比項(xiàng)目專(zhuān)用發(fā)票普通發(fā)票使用范圍只限于增值稅一般納稅人使用，使用范圍窄所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以使用范圍較廣作用既是商事憑證，又是增值稅扣稅憑證只是一種商事憑證開(kāi)具內(nèi)容納稅人稅務(wù)登記號(hào)、交易數(shù)量、價(jià)格、稅款交易數(shù)量、價(jià)格價(jià)格特征反映的價(jià)格是不含稅價(jià)反映的價(jià)格是含稅價(jià)2023/2/429

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專(zhuān)供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別：2023/2/431（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅的課稅對(duì)象——特殊消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的計(jì)算（價(jià)內(nèi)稅）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN32消費(fèi)稅沿革消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍采用的對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。1950年1月，我國(guó)曾在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收了特種消費(fèi)稅，當(dāng)時(shí)的征收范圍只限于對(duì)電影戲劇及娛樂(lè)、舞廳、筵席、冷食、旅館等消費(fèi)行為征稅。1953年修訂稅制時(shí)，將其取消。1989年針對(duì)當(dāng)時(shí)流通領(lǐng)域出現(xiàn)的彩色電視機(jī)、小轎車(chē)等商品供不應(yīng)求的矛盾，為了調(diào)節(jié)消費(fèi)，2月1日在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車(chē)開(kāi)征了特別消費(fèi)稅，后來(lái)由于彩電市場(chǎng)供求狀況有了改善，1992年4月24日取消了對(duì)彩電征收的特別消費(fèi)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，自1994年1月1日起，對(duì)11種需要限制或調(diào)節(jié)的消費(fèi)品開(kāi)征了消費(fèi)稅。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN33納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人

2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN34消費(fèi)稅的課稅對(duì)象——特殊消費(fèi)品有危害的消費(fèi)品（如煙、酒、鞭炮、焰火）奢侈品、非生活必需品（如游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石、化妝品）高能耗及高檔消費(fèi)品（如小轎車(chē)、摩托車(chē)）資源稀缺或不可再生的消費(fèi)品（如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板）有財(cái)政意義的產(chǎn)品（如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品）

2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN35稅目1993年：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等十一種商品。2006年2008年，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。比例稅率。對(duì)不同的消費(fèi)品設(shè)置了14檔不同的稅率，從3％～45％。定額稅率。對(duì)于黃酒、啤酒、汽油、柴油適用定額稅率。復(fù)合稅率。對(duì)于卷煙、白酒商品實(shí)行從價(jià)比例和從量定額。消費(fèi)稅的稅目和稅率表2023/2/436

稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類(lèi)卷煙

（2）乙類(lèi)卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類(lèi)啤酒

（2）乙類(lèi)啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%稅目稅率六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無(wú)鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升七、汽車(chē)輪胎3%八、摩托車(chē)

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%2023/2/439稅目稅率九、小汽車(chē)

1.乘用車(chē)

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車(chē)

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%2023/2/440消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品采用從價(jià)定率計(jì)征方法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅對(duì)一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征辦法，其應(yīng)納稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

*消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷(xiāo)售額。2023/2/441（三）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算2023/2/442營(yíng)業(yè)稅的納稅人凡在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)若提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2023/2/443營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率按行業(yè)、類(lèi)別的不同分設(shè)。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)——3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)——5%；娛樂(lè)業(yè)——5-20%；其中的夜總會(huì)、歌廳、舞廳、游戲等統(tǒng)一按20%稅率執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率

其中，營(yíng)業(yè)額，是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額，計(jì)算應(yīng)納稅額。2023/2/4442023/2/445二手房營(yíng)業(yè)稅政策變化2005年6月1日：對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房不足２年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)買(mǎi)普通住房超過(guò)２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。2006年6月1日：對(duì)購(gòu)買(mǎi)住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。目的：抑制投機(jī)和投資性購(gòu)房需求。

2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。2023/2/446所得課稅所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。所得課稅具有五個(gè)方面的特征：稅負(fù)相對(duì)公平。一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。課稅有彈性。所得課稅征管工作復(fù)雜，要求稅務(wù)部門(mén)的工作人員素質(zhì)要高。我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。2023/2/447（一）企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)算2023/2/448企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

2023/2/449企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2023/2/450企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)的所得，適用稅率為20%

企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金和損失，包括：

1.成本，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用；

2.費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；

3.稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅，教育費(fèi)附加；

4.損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。2023/2/4512023/2/452稅收優(yōu)惠企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得其他所得

2023/2/453稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。2023/2/454納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2023/2/455（二）個(gè)人所得稅納稅人計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額的確定和稅率計(jì)算減免2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN56歷史沿革1980年9月1日，五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。1986年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1993年10月31日，八屆人大第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議再次審議《個(gè)人所得稅法修正案草案》，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800提高至1600元，于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議，費(fèi)用扣除提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。2011年7月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，2011年9月1日起施行。2023/2/457個(gè)人所得稅的納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只要達(dá)到我國(guó)稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個(gè)人所得稅的納稅人。

2023/2/458計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)所得為征稅依據(jù)，其具體征稅項(xiàng)目包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)報(bào)酬所得。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2023/2/4592023/2/460個(gè)人所得稅的稅率我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制，不同的收入項(xiàng)目分別采用不同的稅率形式和稅率：

工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～40%；

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%；其余應(yīng)稅項(xiàng)目適用比例稅率，稅率為20%；

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅辦法；對(duì)稿酬所得，實(shí)行減征30％稅款的做法。2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN61全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一二三四五六七不超過(guò)1500元的部分超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)80000的部分3102025303540010555510052755550513505個(gè)人所得稅稅率表（工資、新金所得適用）2023/2/4SHANDONGUNIVERSITYDR.SHISHAOBIN62全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一二三四五不超過(guò)15000元的部分超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)100000元的部分51020303507503750975014750個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）2023/2/463個(gè)人所得稅的計(jì)算適用比例稅率的所得，其基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率適用超額累進(jìn)稅率的所得，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。2023/2/4652023/2/466資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅人類(lèi)的財(cái)富有兩類(lèi)：自然資源和社會(huì)財(cái)產(chǎn)。兩類(lèi)財(cái)富有時(shí)是難以裁然分開(kāi)。財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅的特點(diǎn)：課稅比較公平。個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)的多寡往往可以反映他的納稅能力，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅符合量能納稅原則。具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能。課稅不普遍且彈性較差。資源稅類(lèi)的主要稅種包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅

。財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)包括房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅和遺產(chǎn)稅（尚未開(kāi)征）。2023/2/467資源稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人都是資源稅的納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。稅目、單位稅額資源稅實(shí)行從量定額計(jì)征，對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽作為稅目。采用差別定額稅率。計(jì)算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

資源稅稅率稅目稅額原油8-30元/噸（2005年7月后：14-30元/噸）天然氣2-15元/千立方米煤炭0.3-5元/噸黑色金屬礦原礦2-30元/噸有色金屬礦原礦0.4-30元/噸鹽固體鹽(液體鹽)10-60元/噸(2-10元/噸)其他非金屬礦原礦0.5-20元/噸或立方米2023/2/469城鎮(zhèn)土地使用稅?

我國(guó)的城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。?

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級(jí)幅度稅額。?

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。2023/2/470土地使用稅每平方米年稅額如下:

一、大城市0.5元至10元；

二、中等城市0.4元至8元；

三、小城市0.3元至6元；

四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。2023/2/471土地增值稅?

我國(guó)的土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性