第十四章或有事項(xiàng)及借款費(fèi)用

第十四章或有事項(xiàng)及借款費(fèi)用主要內(nèi)容目錄或有事項(xiàng)概述壹·或有事項(xiàng)計(jì)量貳·借款費(fèi)用叁·運(yùn)

籌或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治第一節(jié)或有事項(xiàng)概述或有負(fù)債(ContingentLiability)，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述1、在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債披露的基本原則：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露，但經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露如下信息：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述或有資產(chǎn)作為一種潛在的資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)，不在報(bào)表項(xiàng)目中反映。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應(yīng)在報(bào)表附注中予以披露。或有資產(chǎn)披露的基本原則：企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述2、表內(nèi)確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的核心問題——是否能夠或什么時(shí)候能夠確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定或有負(fù)債同時(shí)滿足下列條件：或有負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債義務(wù)是現(xiàn)時(shí)的；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述聯(lián)系：①或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。

②從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。區(qū)別：

①預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別（1）②預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計(jì)量的；

③預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)；

④預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?；蛴胸?fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別（2）最佳估計(jì)數(shù)的確定第二節(jié)或有事項(xiàng)（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)量情況措施最佳估計(jì)數(shù)連續(xù)范圍、等概率取中間值（算術(shù)平均數(shù)）其他情況單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。（加權(quán)平均）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。注意或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是有關(guān)的或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核第二節(jié)或有事項(xiàng)（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)量1、未決訴訟或未決仲裁第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計(jì)提直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出前期未合理計(jì)提按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理前期無法合理計(jì)提，未計(jì)提在該順手實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10％。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定估計(jì)罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用為10—16萬元之間，其中對(duì)方的訴訟費(fèi)2萬元。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，ABC公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。金額=（10＋16）/2=13（萬元），會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)20000營業(yè)外支出——罰息支出110000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1300001999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進(jìn)行判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額2000萬元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額1000萬元責(zé)任的可能性為40％。另A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)20萬元。在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)”的規(guī)定，A公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債2000萬元（最可能發(fā)生金額），并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)200000營業(yè)外支出——賠償支出20000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟202000002、債務(wù)擔(dān)保訴訟情況擔(dān)保企業(yè)處理企業(yè)（被擔(dān)保企業(yè)）已被判決敗訴應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債一審判決敗訴，被擔(dān)保企業(yè)提起上訴通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債法院尚未判決若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債3、產(chǎn)品質(zhì)量保證借：營業(yè)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款或原材料如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)額相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將”預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，即借記“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目；已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，不留余額。4、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。【例】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售10件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元；如2008年4月未交貨，商品價(jià)格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。借：營業(yè)外支出1000[（1100-1000）×10]

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000完工轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：庫存商品1000【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000【例】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2008年末借：營業(yè)外支出500000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500000

到2009年應(yīng)該支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債500000

貸：其他應(yīng)付款5000005、重組義務(wù)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;

2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。借款費(fèi)用確認(rèn)原則：費(fèi)用化or資本化借款費(fèi)用資本化的范圍資產(chǎn)范圍(存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn))借款范圍（專門借款和一般借款）第四節(jié)借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化的期間第四節(jié)借款費(fèi)用暫停資本化：發(fā)生非正常中斷且中斷的時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月資本化期間（不含暫停資本化期間）開始資本化終止資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件，才能開始資本化：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)借款費(fèi)用開始的時(shí)點(diǎn)條件具體形式資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。暫停期間項(xiàng)目概念示例正常中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷1、正常測(cè)試、調(diào)試停工2、東北因冬季無法施工導(dǎo)致的停工等非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見的原因等導(dǎo)致的中斷1、企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛2、工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)3、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難4、施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故5、發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。停止資本化借款費(fèi)用的計(jì)量利息費(fèi)用：專門借款利息、一般借款利息、借款的折價(jià)或溢價(jià)借款輔助費(fèi)用：專門借款、一般借款外幣借款匯兌差額：專門外幣借款、一般外幣借款第四節(jié)借款費(fèi)用資本化金額=當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的專門借款發(fā)生的投資收益（包括利息收益）甲公司為建造廠房于2014年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%（名義利率等于實(shí)際利率）。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。2014年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，工期為2年，并于當(dāng)日預(yù)付了1000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生勞動(dòng)糾紛在2014年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2014年度應(yīng)予以資本