第2章 債務(wù)重組

REVENUEEXPENSESPROFITChapter2債務(wù)重組2

級會計(jì)學(xué)高

IntermediateAccounting34567

第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組會計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組概念

指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、

經(jīng)營陷入困境、

其他方面原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。2.債權(quán)人作出讓步指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?，以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或價值償還債務(wù)。主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金、

減免債務(wù)人部分債務(wù)利息、

降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)利率等

【例題·多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。

A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)

D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

『正確答案』ABD【例題·多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。

A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償

B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償

C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還

『正確答案』ACD【例題·多選題】2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆款項(xiàng)500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆款項(xiàng)預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。

A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

『正確答案』AB

『正確答案』AB1415三、債務(wù)重組的方式以現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合17一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人的會計(jì)處理應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

”。借：應(yīng)付賬款賬面余額貸：銀行存款實(shí)付金額營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得差額2）債權(quán)人的會計(jì)處理（P書20頁例2-2）應(yīng)將重組債權(quán)賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。借：銀行存款實(shí)收金額營業(yè)外支出差額實(shí)收金額<應(yīng)收賬款賬面價值的壞賬準(zhǔn)備重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重組債權(quán)的賬面余額資產(chǎn)減值損失差額轉(zhuǎn)回實(shí)收金額>應(yīng)收賬款賬面價值的解釋：21債權(quán)、債務(wù)人對比會計(jì)處理：例題：2013年12月20日甲公司銷售一批商品給乙公司，價格為2000000，增值稅為17%，貨款及稅款原定1月后付清。但是因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，難以按合同規(guī)定如期足額償還貨款。雙方于2014年1月15日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司在3日內(nèi)以銀行存款2100000元結(jié)清全部債務(wù)。乙公司于2014年1月17日支付了2100000元給甲公司。作出甲乙公司相關(guān)的會計(jì)處理。

①乙公司會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款—乙公司2340000貸：銀行存款2100000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

240000②甲公司會計(jì)處理借：銀行存款2100000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失240000貸：應(yīng)收賬款—甲公司2340000練習(xí)：2012年甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元（價稅合計(jì)）。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。假定不考慮其他因素，作出甲乙公司相關(guān)的會計(jì)處理。

25262728【練習(xí)】甲公司從乙公司購入原材料100萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年2月1日，雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付60萬元后，余款不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方應(yīng)作如下會計(jì)處理：①甲公司會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款—乙公司100貸：銀行存款60營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

40②乙公司會計(jì)處理借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款—甲公司100(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計(jì)處理①應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，

確認(rèn)債務(wù)重組損益（利得）→當(dāng)期損益。計(jì)算公式：債務(wù)重組損益=重組債務(wù)的賬面價值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)（含稅）公允價值（正數(shù)：收益）【思考問題】公允價值是含稅？甲無力支付款項(xiàng)。經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存公司應(yīng)收乙公司價款為120萬元，乙公司到期商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務(wù)重組利得？乙公司債務(wù)重組利得＝120－117＝3（萬元）

【例題·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額『正確答案』C

②轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，

確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

→當(dāng)期損益。計(jì)算公式：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值（正數(shù)：收益）抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，

應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：總結(jié)：債務(wù)人會計(jì)處理如下圖所示：2、債權(quán)人的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。計(jì)算公式為：債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面余額—受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值—已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備即，

重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)應(yīng)以其公允價值入賬?！緜鶛?quán)人總結(jié)】

（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額，差額為借方，即確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于重組債權(quán)賬面價值的差額，差額為貸方，即不屬于債務(wù)重組損失，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。

【例題·計(jì)算分析題】乙公司銷售一批原材料給甲公司，含稅價款8000萬元，甲公司到期無力支付款項(xiàng)，乙公司同意甲公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品用于抵償該債務(wù)。甲公司庫存商品的賬面余額5000萬元，公允價值為6000萬元，增值稅稅率為17%，其他相關(guān)稅費(fèi)略。作出甲乙公司相關(guān)會計(jì)處理。

①甲公司的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1020

營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益980注：債務(wù)重組收益

=重組債務(wù)賬面價值8000-（資產(chǎn)公允價值

6000＋稅費(fèi)1020）=980

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：庫存商品5000②乙公司的會計(jì)處理

借：庫存商品6000（公允價值）

應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)）1020營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失980貸：應(yīng)收賬款8000注：債務(wù)重組損失

=資產(chǎn)公允價值6000＋相關(guān)稅費(fèi)1020

-重組債權(quán)的賬面價值8000=-980【練習(xí)】甲公司從乙公司購入原材料120萬元（含稅），由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償還貨款。2007年4月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一批庫存商品抵償債務(wù)。該批庫存商品的實(shí)際成本為80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該批庫存商品的市場銷售價格為90萬元。雙方均為增值稅一般納稅企業(yè)，假設(shè)不考慮增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方應(yīng)作如下會計(jì)處理：①甲公司的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款1200000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）153000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益147000注：債務(wù)重組收益

=重組債務(wù)賬面價值120

－（資產(chǎn)公允價值90＋稅費(fèi)15.3）借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品800000②乙公司的會計(jì)處理

借：庫存商品900000（公允價值）

應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)）153000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失147000貸：應(yīng)收賬款1200000注：債務(wù)重組損失

資產(chǎn)公允價值90＋相關(guān)稅費(fèi)15.3與重組債權(quán)的賬面價值120的差額14.7萬505152練習(xí)：

甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得=450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 450000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28800同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 315000

貸：庫存商品

315000（2）乙公司的賬務(wù)處理借：庫存商品 360000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

壞賬準(zhǔn)備 10000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 45000057【例題】甲公司從乙公司購入原材料100萬元（含稅），由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償還貨款。2007年4月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為75萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方應(yīng)作如下會計(jì)處理：①甲公司的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)130注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值75—資產(chǎn)賬面價值80=5萬借：應(yīng)付賬款100營業(yè)外支出—資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5貸：固定資產(chǎn)清理80營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益25注：債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值100—資產(chǎn)公允價值75②乙公司的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)75

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出15貸：應(yīng)收賬款1006264D6869【例題】甲公司從乙公司購入原材料200萬元（含稅），由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償還貨款。2013年4月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵償債務(wù)。該無形資產(chǎn)賬面原值為230萬元，已提攤銷80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元；債務(wù)重組日該無形資產(chǎn)的公允價值為180萬元，處置該無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方應(yīng)作如下會計(jì)處理：①甲公司的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款200累計(jì)攤銷80

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：無形資產(chǎn)230

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅9營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得41營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益20注：債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值200—資產(chǎn)公允價值180②乙公司的會計(jì)處理借：無形資產(chǎn)180

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出10貸：應(yīng)收賬款200練習(xí)：

甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其商標(biāo)權(quán)償還債務(wù)。該商標(biāo)權(quán)的賬面原值為650000元，已經(jīng)計(jì)提攤銷220000元，該商標(biāo)權(quán)的公允價值為380000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方的會計(jì)處理？7475767778練習(xí)：乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500000元（含增值稅），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440000元，公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1）甲公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本440000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000

投資收益 10000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000借：可供出售金融資產(chǎn) 450000

壞賬準(zhǔn)備 25000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500000假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值440000元（成本400000元，公允價值變動40000元），其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司500000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400000

——公允價值變動40000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000

投資收益10000

借：資本公積——其他資本公積40000

貸：投資收益40000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的會計(jì)處理(1)應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間

差額→資本公積。(2)重組債務(wù)賬面價值與股份的公允價值總額之間

差額

→確認(rèn)為債務(wù)重組損益（利得）計(jì)入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計(jì)處理(1)應(yīng)將享有股份的公允價值

確認(rèn)→對債務(wù)人的投資(2)重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間

差額→確認(rèn)為當(dāng)期損益

86【練習(xí)】2013年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計(jì)為2500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款，2013年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項(xiàng)債務(wù)。2013年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A將其持有的該股份作為長期股權(quán)投資核算。A公司對應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。做相A、B公司相關(guān)會計(jì)分錄。

（1）B公司（債務(wù)人）

債務(wù)重組利得＝2500－300×8＝100（萬元）

股本溢價＝300×（8－1）＝2100（萬元）

借：應(yīng)付賬款2500

貸：股本300

資本公積——股本溢價2100

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100

（2）A公司（債權(quán)人）

借：長期股權(quán)投資

2400（300×8）

壞賬準(zhǔn)備20

營業(yè)外支出80

貸：應(yīng)收賬款2500

【練習(xí)】甲公司從乙公司購入原材料100萬元（含稅），由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年6月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將其所欠乙公司的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本200萬元的40%，該份額的公允價值為83萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方應(yīng)作如下會計(jì)處理：①甲公司的會計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款100貸：實(shí)收資本80

注冊資本中所占份額200×40%資本公積—資本溢價3

按公允價83—份額80的差額營業(yè)外收入—重組收益17

按重組債務(wù)100－股份公允價83的差額②乙公司的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資—甲83按公允價入賬壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失7

按債權(quán)賬面價90－公允價83的差額貸：應(yīng)收賬款10095三、修改其他債務(wù)條件包括：延長償還期限、

延長償還期限并加收利息、

延長償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息具體處理有兩種情況：(一)不涉及或有條件或有條件指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（1）債務(wù)人的會計(jì)處理應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值重組債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間差額

→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

即：確認(rèn)為債務(wù)重組利得。（2）債權(quán)人的會計(jì)處理應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間

差額

→確認(rèn)為當(dāng)期損益。98【例題·計(jì)算分析題】2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的10萬元，即應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。

要求：分別編制甲公司與乙公司的有關(guān)會計(jì)分錄。甲公司乙公司：2010年12月31日：

借：應(yīng)付賬款110

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組100

營業(yè)外收入102010年12月31日：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100

營業(yè)外支出10

貸：應(yīng)收賬款

1102011年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5（100×5%）

貸：銀行存款（或應(yīng)付利息）52011年12月31日：

借：銀行存款（應(yīng)收利息）5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100×5%）52012年12月31日：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

財(cái)務(wù)費(fèi)用5

貸：銀行存款1052012年12月31日：

借：銀行存款105

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

財(cái)務(wù)費(fèi)用5【練習(xí)】甲公司從乙公司購入原材料100萬元（含稅），由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償還。經(jīng)雙方協(xié)商，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司同意甲公司在一年后支付現(xiàn)金92萬元。這一年利息按年利率5%計(jì)算（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付，相關(guān)法律手續(xù)均已辦理完畢。債務(wù)重組日，雙方應(yīng)作如下會計(jì)處理：2007年10月1日：

①甲公司的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組92營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益8②乙公司的會計(jì)處理借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組92

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失8貸：應(yīng)收賬款1002008年10月1日：①甲公司的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組92

財(cái)務(wù)費(fèi)用4.6

貸：銀行存款96.6②乙公司的會計(jì)處理

借：銀行存款96.6

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組92

財(cái)務(wù)費(fèi)用4.6

104105106107108(二)涉及或有條件(1)債務(wù)人的會計(jì)處理第7條①修改后債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。②重組債務(wù)賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和差額→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。110(2)債權(quán)人的會計(jì)處理修改后債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額；或有應(yīng)收金額指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值?！纠}】2010年A公司應(yīng)收B公司貨款120萬元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意免除20萬元債務(wù)，剩余債務(wù)延期2年，展期期間內(nèi)利息按年支付，利率為3%。但附有一個條件：債務(wù)重組后，如B公司第二年有盈利，則第二年利率上升至5%，若無盈利，第二年利率仍維持3%。假定實(shí)際利率等于名義利率。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定預(yù)計(jì)B公司第二年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

要求：編制A和B公司的相關(guān)會計(jì)分錄。B公司（債務(wù)人）A公司（債權(quán)人）2010年12月31日

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債（100×2%）2

營業(yè)外收入182010年12月31日

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

營業(yè)外支出20

貸：應(yīng)收賬款1202011年12月31日支付利息時

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3（100×3%）

貸：銀行存款32011年12月31日收到利息時

借：銀行存款3

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3（100×3%）2012年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

財(cái)務(wù)費(fèi)用3

預(yù)計(jì)負(fù)債2

貸：銀行存款1052012年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利

借：銀行存款105

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

財(cái)務(wù)費(fèi)用5B公司（債務(wù)人）A公司（債權(quán)人）假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

財(cái)務(wù)費(fèi)用3

預(yù)計(jì)負(fù)債2

貸：銀行存款103

營業(yè)外收入2假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利

借：銀行存款103

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

財(cái)務(wù)費(fèi)用3【練習(xí)】甲公司從乙公司購入原材料100萬元（含稅），由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司在二年后支付本金80萬元，利息按5%計(jì)算，利息按年支付。同時約定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年則按8%計(jì)息。乙公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。（1）甲公司的會計(jì)處理

①2007年12月31日，債務(wù)重組日經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有支出

符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。將來確定的應(yīng)付金額

=80＋80×5%×2=80＋8=88（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債

=80×3%=2.4(萬元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債—債務(wù)重組2.4營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益17.6②2008年12月31日，支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款4③2009年12月31日，償還債務(wù)本、息借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4預(yù)計(jì)負(fù)債—債務(wù)重組2.4貸：銀行存款86.4（2）乙公司的會計(jì)處理

①2007年12月31日，債務(wù)重組日將來應(yīng)收金額=80＋80×5%×2=80＋8=88（萬元）借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組80壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款100②2008年12月31日收到利息借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4③2009年12月31日，收回本、息（80＋4＋2.4）借：銀行存款86.4貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4

營業(yè)外收入2.4123124總之：

無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞?，一般的償債順序?yàn)椋?/p>

被豁免的金額→以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額→以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額→債轉(zhuǎn)股部分金額→剩余債務(wù)的金額

債權(quán)人收到的用于抵債的多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)不需要按公允價值相對比例進(jìn)行分配，直接按照所收到資產(chǎn)各自的公允價值入賬。

【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款8000萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和一項(xiàng)長期股權(quán)投資用于抵償該債務(wù)。

（1）乙公司庫存商品的賬面余額800萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%；

（2）乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為5800萬元（其中成本5000萬元，損益調(diào)整800萬元），公允價值為6000萬元。

（3）甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提840萬元壞賬準(zhǔn)備

（4）假定重組后相關(guān)資產(chǎn)不改變用途，假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

要求：分別編制甲、乙公司相關(guān)的會計(jì)分錄。乙公司：

①債務(wù)重組利得＝8000－（1170＋6000）＝830（萬元）

②長期股權(quán)投資處置的投資收益＝6000－5800＋100＝300（萬元）

借：應(yīng)付賬款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

長期股權(quán)投資5800

投資收益（6000-