第八章 銷售及收款

第八章銷售與收

款循環(huán)審計(jì)主要業(yè)務(wù)及單證一般了解內(nèi)部控制測(cè)試熟練掌握實(shí)質(zhì)性測(cè)試熟練掌握第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶P280二、主要業(yè)務(wù)及單證1.接受訂單：訂貨單銷售單2.核準(zhǔn)賒銷：在銷售單上簽字3.發(fā)貨：在銷售單上簽字4.裝運(yùn)：裝運(yùn)單5.開發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)6.記錄銷售：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審核后7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對(duì)賬單8.退貨、折扣或折讓：貸項(xiàng)通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細(xì)帳9.核銷壞賬：壞賬確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策說(shuō)明，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細(xì)賬10.提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策說(shuō)明，計(jì)算過(guò)程第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試銷售業(yè)務(wù)從接受顧客訂單開始，經(jīng)過(guò)信用部門審核、發(fā)貨、開票、記賬、收款等過(guò)程，要了解每一活動(dòng)與認(rèn)定的關(guān)系適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：銷售、發(fā)貨、收款；應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)憑證的預(yù)先編號(hào)，防止：銷后忘記向顧客開具賬單或登記入賬。也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬按月由不掌管貨幣資金、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款賬目的主管人員寄出對(duì)賬單與客戶對(duì)賬管理部門批準(zhǔn)的顧客名單，顧客訂單銷售單：“發(fā)生”認(rèn)定憑證之一在銷售單上簽字信用部門核準(zhǔn)賒銷：降低風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款凈額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨；裝運(yùn)；在銷售單上簽字。連續(xù)編號(hào)的提貨單。裝運(yùn)憑證是“發(fā)生”認(rèn)定憑證之一。開發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)記錄銷售：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、總賬；客戶對(duì)賬單所有按訂單、裝運(yùn)貨物后都開了發(fā)票“完整性”認(rèn)定所有開發(fā)票的都有訂單及裝運(yùn)單，沒有虛開發(fā)票，虛構(gòu)收入?！鞍l(fā)生”認(rèn)定登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入帳（估價(jià)或分?jǐn)偅┯涗泴?duì)內(nèi)部控制的了解：?jiǎn)柧碚{(diào)查表、系統(tǒng)流程圖、文字說(shuō)明性備忘控制目標(biāo)控制程序常用控制測(cè)試控制目標(biāo)1：登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（存在或發(fā)生）。為達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂貨單為依據(jù)登記入帳的。（檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證或提貨單或客戶訂貨單）在發(fā)貨前，客戶的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。（檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)）銷售發(fā)票均經(jīng)過(guò)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)牡怯浫霂?。（檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性）每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見作專案追查。（觀察是否寄出對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案）控制目標(biāo)2：現(xiàn)有銷貨均已登記入帳（完整性）為達(dá)到這一目標(biāo)，關(guān)鍵控制程序應(yīng)包括：發(fā)運(yùn)憑證或提貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳。（檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性）銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入帳。（檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性）控制目標(biāo)3：登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入帳（估價(jià)或分?jǐn)偅┲С诌@一目標(biāo)的控制程序包括：銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。（檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)）由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部稽核。（檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記）控制目標(biāo)4：銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）支持這一目標(biāo)的控制程序包括：采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。（檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)）內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記）控制目標(biāo)5：銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（及時(shí)性）常見控制程序包括：采用盡量能在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入帳的控制方法。（檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記）控制目標(biāo)6：銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確的記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總（過(guò)帳和匯總）與這一目標(biāo)相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：每月定期給客戶寄送對(duì)賬單。（觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出）由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)帳作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記）將應(yīng)收賬款明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。（檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記）總之，控制程序包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：銷售、信用、會(huì)計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)等部門正確的授權(quán)審批：賒銷、價(jià)格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號(hào)：銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證按月寄出對(duì)賬單：內(nèi)部核查：第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測(cè)試真實(shí)性測(cè)試：檢查上述三類多報(bào)另一有效方法是，追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的記錄完整性測(cè)試第四節(jié)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)（1）目標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整（真實(shí)性、完整性）；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加總正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，主要考慮合法性－《收入準(zhǔn)則》和一致性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入》收入確認(rèn)的四個(gè)條件：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。無(wú)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。具體在不同的銷售方式下：交款提貨：受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。預(yù)收貨款：商品發(fā)出時(shí)。托收承付結(jié)算：發(fā)票賬單提交銀行，辦妥托收承付手續(xù)時(shí)。委托代銷：受到代銷清單時(shí)。分期收款銷售：在合同約定的收款日期，以約定收取的款項(xiàng)確認(rèn)收入。長(zhǎng)期工程合同收入：在期末按完工百分比確認(rèn)收入。南昌師范學(xué)院審計(jì)學(xué)第五十講主講教師：劉長(zhǎng)妹進(jìn)行分析性復(fù)核，包括本期與上期的總額比較，本期各月的波動(dòng)比較，本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較，重要客戶的銷售額和毛利率比較等等。獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并特別注意關(guān)聯(lián)方和主要客戶（關(guān)聯(lián)方交易）。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等相一致，并形成測(cè)試表。實(shí)施銷售的截止測(cè)試，以確定會(huì)計(jì)記錄的歸屬期間是否正確。銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線：以賬簿記錄為起點(diǎn)，追查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證。直觀，容易進(jìn)行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，追查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄。對(duì)銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力（線索問題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查銷售發(fā)票和賬簿記錄，基本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，但會(huì)忽略客戶自提貨的銷售。檢查賬款、退回、折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確，具體包括：A.獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加總正確，并與明細(xì)帳核對(duì)相符。B.獲取有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其它文件，并抽查大額的折扣與折讓的授權(quán)批準(zhǔn)情況。C.檢查退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)，折扣和折讓是否已及時(shí)足額提交對(duì)方。D。檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查有無(wú)特殊銷售行為A.附退回條件的：能合理估計(jì)的退貨不應(yīng)作收入處理，如不能合理估計(jì)退貨應(yīng)在約定退貨期滿時(shí)確認(rèn)全部收入B.售后回購(gòu)：判斷是銷售還是融資C.以舊換新：新品做全額銷售，舊品做全額購(gòu)進(jìn)。D.出口：按離岸價(jià)確認(rèn)收入，E.售后租回：不確認(rèn)銷售收益，售價(jià)和成本的差額作為“遞延收益”，在折舊期（融資租賃）或租賃期（經(jīng)營(yíng)租賃）內(nèi)分?jǐn)?。結(jié)合對(duì)報(bào)表日應(yīng)收賬款的函證，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售檢查外幣收入折算匯率是否正確檢查內(nèi)部銷售，記錄其價(jià)格、數(shù)量和金額（關(guān)聯(lián)方交易），并追查至合并報(bào)表，檢查其是否已抵消。檢查主要業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。（關(guān)聯(lián)方交易的披露）2.應(yīng)收賬款審計(jì)（1）目標(biāo)：應(yīng)收賬款是否存在；應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可以收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；應(yīng)收賬款的期末余額是否正確；應(yīng)收賬款在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加總正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。注意：目前報(bào)表中的應(yīng)收賬款是凈額，已經(jīng)減去了壞帳準(zhǔn)備分析應(yīng)收賬款的賬齡：賬齡的計(jì)算：自入帳之日起，至報(bào)表日結(jié)束。記錄的羅列：重要客戶單獨(dú)列示，大額記錄單獨(dú)列示，其余可匯總列示函證：范圍、對(duì)象、數(shù)量、函證信類型、函證質(zhì)量控制、函證差異分析、函證程序的總結(jié)和評(píng)價(jià)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上表明至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額檢查未函證的應(yīng)收賬款，抽查原始憑證，如訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等。檢查壞賬的確認(rèn)和處理南昌師范學(xué)院審計(jì)學(xué)第五十一講主講教師：劉長(zhǎng)妹3.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（1）目標(biāo)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)；（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制定規(guī)定；具體規(guī)定：A.必須采用備抵法換算壞賬損失B.具體方法由企業(yè)自定，并經(jīng)某些機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。C.具體方法不得隨意變更。確需變更應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，并披露變更的理由、內(nèi)容和影響數(shù)。不允許全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：當(dāng)年發(fā)生的，未到期的，計(jì)劃進(jìn)行債權(quán)重組的，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，檢查壞賬損失：原因，真實(shí)性，授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)：真實(shí)性？壞賬？檢查函證結(jié)果：分析性復(fù)核：壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)，應(yīng)披露內(nèi)容：A.計(jì)提方法和計(jì)提比例B.按賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額C.本期全額計(jì)提或計(jì)提比例較大（40％）的，比例，理由D.上期全額計(jì)提或計(jì)提比例較大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性E未計(jì)提或計(jì)提比例較低（5％）的，理由F.本期實(shí)際確認(rèn)的壞賬損失，理由，并單獨(dú)披露因關(guān)聯(lián)方交易而產(chǎn)生的確認(rèn)壞賬4.相關(guān)賬戶審計(jì)（1）應(yīng)收票據(jù)監(jiān)督盤點(diǎn)：種類、號(hào)數(shù)、到期日、簽發(fā)日等函證：利息收入：貼現(xiàn)：（2）預(yù)收賬款是否已實(shí)現(xiàn)銷售函證：借方余額：長(zhǎng)期掛賬的：納稅問題：（3）應(yīng)交稅金分類問題：印花稅等稅種、稅率、稅基、減免稅范圍及期限期初數(shù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)已繳稅憑證復(fù)核應(yīng)交增值稅的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、出口退稅、復(fù)核應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算：稅基、稅率和會(huì)計(jì)處理復(fù)核應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：稅基、稅率、會(huì)計(jì)處理復(fù)核應(yīng)交資源稅的計(jì)算復(fù)核應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算復(fù)核應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算復(fù)核應(yīng)交車船牌照稅和房產(chǎn)誰(shuí)的計(jì)算復(fù)核應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算復(fù)核應(yīng)交所得稅的計(jì)算復(fù)核其它稅種及代扣代繳的稅項(xiàng)確定本期應(yīng)繳納的稅款確定應(yīng)交稅金的披露是否恰當(dāng)（4）其它應(yīng)交款審計(jì)種類、計(jì)算基礎(chǔ)、費(fèi)率（一致性）抽查上交款項(xiàng)，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及復(fù)交和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審計(jì)檢查其它應(yīng)交款的計(jì)算是否正確檢查其它應(yīng)交款的披露（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)稅種、稅率