第二章貨幣資金及應(yīng)收款項2

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第二章貨幣資金與應(yīng)收款項第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述

(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類

1、范圍：從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括：企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。我國實務(wù)中,僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

2、性質(zhì)：屬流動資產(chǎn)。

3、分類：（1）按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。（2）按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（3）按是否帶追索權(quán)分為：帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)匯票。

2（二）應(yīng)收票據(jù)的計價：

不帶息票據(jù)：按面值計價；

帶息票據(jù):按面值計價，利息在會計期末增加賬面余額或單獨記賬，新會計準(zhǔn)則以“應(yīng)收利息”單獨反映.（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：

1、按月計算：次月對日為整月，如1月31日簽發(fā)的期限1月的票據(jù)，到期日為2月28（29）。承兌日與到期日只算其中的一天。

2、按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。3月2日簽發(fā)的票據(jù)，期限180天，到期日為8月29日。3二、應(yīng)收票據(jù)的取得：（會計處理）

例1：大明公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000元，收到對方開出的應(yīng)收票據(jù)一張，票面金額為117000元，期限為3個月，票面年利率為4%。

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

例2:大明公司有一筆貨款234000元,轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：應(yīng)收賬款234000

例3：舊票117000元對方無力承兌，雙方協(xié)議換新票。

借：應(yīng)收票據(jù)118170（新票面值=面值+利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

財務(wù)費用1170（尚未計提的利息）4三、應(yīng)收票據(jù)利息：按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，于會計期末確認(rèn)，應(yīng)收未收到的利息一方面借記應(yīng)收利息，另一方面沖減財務(wù)費用。

（一）利息額大,于每月末提取，數(shù)額小，于季末或年末提取。借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用例：企業(yè)9月30日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為6個月，票面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認(rèn)利息500元。借：應(yīng)收利息500（1500）貸：財務(wù)費用500（1500）（二）利息數(shù)額小或票據(jù)生效日和到期日在同一會計年度，可在票據(jù)到期日將利息一次計入財務(wù)費用貸方。如果上述票據(jù)期限是3個月，到期收回票款，可于12月31日一次計提利息。借：銀行存款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財務(wù)費用1500（三）若應(yīng)計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息。上例應(yīng)于12月31日計提利息借：應(yīng)收利息1500

貸：財務(wù)費用15005四、應(yīng)收票據(jù)的到期（一）匯票到期的幾種情況：

1、銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬；

2、商業(yè)承兌匯票到期有兩種情況：

(1)付款人足額付款，結(jié)清債權(quán)債務(wù)；

(2)付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付雙方自行處理。6（二）匯票到期的會計處理：到期時：1、到期收回票款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息財務(wù)費用（未提利息）例：企業(yè)10月1日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為6個月，票面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認(rèn)利息500元。次年4月1日到期。年底計提利息,已提利息1500元，還有1500元未提利息，

4月1日按期收回票款。

平時計息時：借：應(yīng)收利息1500

貸：財務(wù)費用1500

到期處理：借：銀行存款103000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息1500

財務(wù)費用15007

2、到期票款不能收回：借：應(yīng)收賬款100000

應(yīng)收利息3000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財務(wù)費用3000（三）票據(jù)到期值的計算方法帶息票據(jù)到期值=面值+利息8五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓、用于購買物資或償債。（一）不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：原材料應(yīng)交稅費銀行存款（貨款小于票據(jù)值）貸：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：原材料應(yīng)交稅費貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（貨款大于票據(jù)值）財務(wù)費用（未提利息）9六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)計算方法

貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)／360

貼現(xiàn)天數(shù)：自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期日只計算其中的一天。3月1日開出的票據(jù)，期限180天，6月20日貼現(xiàn)，到期日8月28日，貼現(xiàn)天數(shù)為69天。10（二）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)時風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給銀行，企業(yè)無連帶責(zé)任。

貼現(xiàn)的會計處理：

借：銀行存款（實際收到貼現(xiàn)款）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)款＜應(yīng)收票據(jù)面值+已提利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（已提利息）

財務(wù)費用（貼現(xiàn)款＞應(yīng)收票據(jù)面值+已提利息）

例1：3月1日銷貨收到一票據(jù)，面值50000元，無利息，期限90天，5月30日到期，4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%（年）。貼現(xiàn)息=50000×5%×59／360=409.7（元）貼現(xiàn)款=50000—409.7=49590.3（元）＜50000元借：銀行存款49590.3

財務(wù)費用

409.7

貸：應(yīng)收票據(jù)5000011例2：上例50000元票據(jù)，票面利率為4%，期限90天，4月1日貼現(xiàn),貼現(xiàn)率5%。到期值=50000×90／360×4%+50000=50500（元）貼現(xiàn)息=50500×59／360×5%=413.8（元）貼現(xiàn)款=50500—413.8=50086.2（元）＞50000

借：銀行存款50086.2

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財務(wù)費用

86.2

上述貼現(xiàn)率若為7%，則貼現(xiàn)息=50500×59／360×7%=579.3（元）貼現(xiàn)款=50500—579.3=49920.7（元）＜50000（元）借：銀行存款49920.7

財務(wù)費用

79.3

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

結(jié)論：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用肯定在借方；帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用可能在借方，也可能在貸方。

12（三）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1、處理方法票據(jù)貼現(xiàn)后，企業(yè)對無法收回的票款負(fù)連帶責(zé)任（或有負(fù)債）我國商業(yè)匯票貼現(xiàn)就屬典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。實務(wù)中有兩種處理方法。（1）單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”反映已貼現(xiàn)票據(jù)，作為應(yīng)收票據(jù)備抵科目。貼現(xiàn)時：借：銀行存款（實收貼現(xiàn)款）財務(wù)費用（貼現(xiàn)款＜賬面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（賬面金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)款＞賬面金額）13

若例1的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時：借：銀行存款49590.3

財務(wù)費用409.7

貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

50000

例2的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時：借：銀行存款50086.2

貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

50000

財務(wù)費用86.2

14（2）貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債在附注中說明,不單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”將貼現(xiàn)時產(chǎn)生的或有負(fù)債單獨以“短期借款”反映。即：借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款）貸：短期借款（實際貼現(xiàn)款）兩種方法比較：第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶責(zé)任；第一種便于理解和閱讀,但處理過程復(fù)雜.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定用第二種。152、票據(jù)到期的處理（1）責(zé)任解除時第一種方法：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)第二種方法：借：短期借款（實際貼現(xiàn)款）（財務(wù)費用）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用

16（2）責(zé)任未解除時第一種方法：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)同時：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款短期借款第二種方法：借：應(yīng)收賬款（到期值）借：短期借款（實際貼現(xiàn)款）貸：銀行存款（財務(wù)費用）

短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用七、應(yīng)收票據(jù)備查簿17練習(xí)題:

1、甲企業(yè)2001年10月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價200000元，增值稅率17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為6個月，票面利率為6%。2002年4月1日，乙企業(yè)由于周轉(zhuǎn)困難，暫時無力支付票款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā)6個月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2002年10月1日收到款項。要求：根據(jù)以上內(nèi)容編制甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄。

2、某企業(yè)于2001年12月25日將簽發(fā)日為2001年10月1日，期限為90天，面值為80000元，利率為8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。計算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會計分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，2002年1月15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。要求：用兩種方法處理該項業(yè)務(wù)。18

第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）定義：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項。（二）性質(zhì)：其回收期在一年以內(nèi)，屬短期債權(quán)，列為流動資產(chǎn)。（三）范圍：因主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的款項。19二、應(yīng)收賬款的計價

一般應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣

1、商業(yè)折扣：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應(yīng)收賬款入賬金額。例：某企業(yè)銷售一批貨物1000件，報價100元/件，購買100件以上給與4%

的折扣，增值稅率為17%。借：應(yīng)收賬款112320

貸：主營業(yè)務(wù)收入96000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16320

增值稅以折扣后的價格計稅。202、現(xiàn)金折扣：（1）定義：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。（2）表示方法：3/10，1/20，n/30。意為10天內(nèi)付款，可享受3%的折扣，20

天內(nèi)付款，可享受1%的付款，超過20天無折扣。（3）會計處理方法：總價法和凈價法

21a總價法：

銷售時：應(yīng)收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷項稅按實際售價計算。收款時：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。會計處理有兩種方法：

第一種：單獨設(shè)“銷貨折扣”借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入銷貨折扣應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收賬款

例：2月1日企業(yè)銷貨一批，報價為100元/件，規(guī)定購買100件以上折扣2%，售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/30），2月8日收到貨款。增值稅率為17%。銷貨款=2000×100×（1－2%）=196000（元）稅金=196000×17%=33320（元）2月1日銷貨時：借：應(yīng)收賬款229320

貸：主營業(yè)務(wù)收入196000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）333202月8日收款時：實際收到貨款=229320×（1－2%）=224733.6

銷貨折扣=229320×2%=4586.4

借：銀行存款224733.6

銷貨折扣4586.4

貸：應(yīng)收賬款22932022

銷貨折扣在利潤表上列示方法：一是作財務(wù)費用；二是作營業(yè)收入的減項。第二種方法：不設(shè)“銷貨折扣”，直接作財務(wù)費用或者直接沖減營業(yè)收入。上例的處理如下：

銷貨時處理相同：借：應(yīng)收賬款229320

貸：主營業(yè)務(wù)收入196000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320

收款時：借：銀行存款224733.6

財務(wù)費用4586.4

貸：應(yīng)收賬款229320兩種方法比較：不設(shè)銷貨折扣，處理簡單，但不能集中反映現(xiàn)金折扣總額。實務(wù)中可根據(jù)折扣數(shù)額選擇其中一種。實際收入=196000—4586.4=191413.6（元）23b凈價法：銷貨時，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后入賬，購貨方視喪失的現(xiàn)金折扣為利息支出。銷貨方將對方喪失的現(xiàn)金折扣視為利息收入，沖減財務(wù)費用。銷項稅金仍以實際成交額為基數(shù)計稅。例：2月1日企業(yè)銷貨一批，報價為100元/件，規(guī)定購買100件以上折扣2%，售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/30）2月8日收到貨款。增值稅率為17%。銷貨款=2000×100×（1－2%）=196000（元）銷項稅金=196000×17%=33320（元）2月1日銷貨時：借：應(yīng)收賬款224733.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入191413.6

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320242月8日收款時：實際收到貨款=229320×（1－2%）=224733.6

享受全部折扣現(xiàn)金折扣=229320×2%=4586.4

借：銀行存款224733.6

貸：應(yīng)收賬款224733.620日內(nèi)付款,借：銀行存款227026.8

放棄1%折扣貸：應(yīng)收賬款224733.6

財務(wù)費用2293.230日內(nèi)付款借：銀行存款229320

放棄2%折扣貸：應(yīng)收賬款224733.6

財務(wù)費用4586.4

注意:期末尚未收回的應(yīng)收賬款中已放棄的現(xiàn)金折扣應(yīng)調(diào)整入賬.如上例月末仍未付款，應(yīng)作分錄：借：應(yīng)收賬款4586.4

貸:財務(wù)費用4586.4

25兩種方法的比較：

各有利弊。用總價法時，入賬的銷售收入與銷貨發(fā)票記載的銷售收入相符，便于納稅管理，還可揭示現(xiàn)金折扣數(shù)額。但可能虛增收入。

用凈價法時，應(yīng)收賬款扣除了最大折扣，符合謹(jǐn)慎性原則，但不便于納稅管理。實務(wù)中一般用總價法，且不設(shè)“銷貨折扣”科目。會計制度也規(guī)定用總價法。26(二)銷貨退回與折讓

1、定義：（1）銷貨退回：指企業(yè)銷售商品后，因品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定而被購貨方退回的現(xiàn)象。（2）銷售折讓：指企業(yè)銷售商品后,因品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定或其他原因,應(yīng)購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。

2、銷貨退回與銷售折讓的結(jié)果：減少銷售收入和增值稅銷項稅。

3、二者的區(qū)別：銷貨退回是將售出的商品退回，退回的商品作存貨對待。銷售折讓是對已售出的商品作價格減讓，不退回已售商品。

4、會計處理方法：銷貨退回一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并同時調(diào)增存貨記錄；銷售折讓只是根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。27例3-（1）某企業(yè)2月9日銷售A產(chǎn)品1000件，價目單上的每件售價為100元，商業(yè)折扣率為5%，現(xiàn)金折扣條件為（3/10，n/30）。銷售分錄：借：應(yīng)收賬款111150

貸：主營業(yè)務(wù)收入95000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16150

（2）購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)有400件產(chǎn)品與合同不符，經(jīng)協(xié)商，退回

200件，另200件給與20%的折讓。根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)，會計處理如下：銷貨退回沖減主營收入=95×200=19000（元）銷貨退回沖減銷項稅額=19000×17%=3230（元）銷貨折讓沖減主營收入=95×200×20%=3800（元）銷貨折讓沖減銷項稅額=3800×17%=646（元）

借：主營業(yè)務(wù)收入22800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3876

貸：應(yīng)收賬款2667628沖銷原已入賬的銷售成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本295、發(fā)生現(xiàn)金折扣后的退回與折讓的會計處理

例:某企業(yè)賒銷產(chǎn)品貨款總額為10000元，其中產(chǎn)品價款8547元,增值稅為1453

元，付款條件為（2/10，1/20，n/30）。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣為2%，實收貨款額為9800元，以后發(fā)現(xiàn)有20%的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，由購貨方將不合格產(chǎn)品退回，則退回的金額為1960元.其中，應(yīng)沖減銷售收入的金額為1669.4

元［即（8547-10000×2%）×20%］，沖減銷項稅的金額為290.6元（即

1453×20%）。借：主營業(yè)務(wù)收入1669.4

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.6

貸：銀行存款196030練習(xí)：1、

2001年5月3日甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價目表中所列示的價格為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。乙企業(yè)于2001年5月18日付款。5月19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。要求：用總價法和凈價法分別編制甲企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)中的會計分錄。2、某企業(yè)2001年3月21日向銷貨方預(yù)付購買商品的訂金24000元，4月1日收到商品，貨款為30000元，增值稅率為17%。4月2日該企業(yè)補足貨款。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄。31三、應(yīng)收賬款壞帳

壞帳：指企業(yè)由于種種原因不能收回的應(yīng)收賬款。由于壞帳而發(fā)生的損失稱為壞帳損失或壞帳費用。

處理方法：實務(wù)中，計入“壞賬損失”或“資產(chǎn)減值損失”科目下的“壞賬費用”明細(xì)科目。

核算壞帳方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法二是備抵法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞帳時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。借：壞賬損失貸：應(yīng)收賬款

32例：甲公司2002年應(yīng)收賬款為300000元，其中50000元已確認(rèn)無法收回。

發(fā)生壞帳時：借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：應(yīng)收賬款50000

已確認(rèn)的壞帳又收回時：以后該公司又收回已確認(rèn)的壞帳20000元。借：應(yīng)收賬款20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000

同時：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

缺點：平時會虛列應(yīng)收賬款，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則。

33（二）備抵法

備抵法是根據(jù)收入與費用配比原則，按期估計壞帳損失，實際發(fā)生壞賬時沖銷壞帳準(zhǔn)備。

處理方法：每期估計的壞帳損失直接計入當(dāng)期損益。

每期計提時：借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用貸：壞帳準(zhǔn)備

發(fā)生壞帳時：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款優(yōu)點：體現(xiàn)穩(wěn)健性原則和收入與費用配比原則，負(fù)債表上應(yīng)收賬款為凈額，利潤表上避免利潤虛增。壞帳準(zhǔn)備的計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法341、應(yīng)收賬款余額百分比法

原理：是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞帳損失的方法。每期所估計的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。當(dāng)期末壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于確定的計提比例時，應(yīng)對已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，沖回多提或補提少提的壞賬準(zhǔn)備，使得壞賬準(zhǔn)備的余額等于應(yīng)收賬款余額乘以確定的壞賬估計比率。

操作步驟：（1）初提：首次計提時，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率估計壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）已確認(rèn)的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（4）期末根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的余額與應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額沖銷或補提壞賬準(zhǔn)備。35期末壞賬準(zhǔn)備的余額有三種情況：

第一種：調(diào)整前余額為借方余額，表明實際發(fā)生的壞賬大于上期估計的壞賬準(zhǔn)備的差額。應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備。補提數(shù)=本期末應(yīng)收賬款余額×計提比率+調(diào)整前借方余額借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用

貸：壞賬準(zhǔn)備第二種：調(diào)整前為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬額。應(yīng)該補提差額。補提數(shù)=本期末應(yīng)收賬款余額×計提比率－調(diào)整前貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用貸：壞賬準(zhǔn)備

第三種：調(diào)整前為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬額。應(yīng)該沖減多提差額。沖減數(shù)=調(diào)整前貸方余額－本期末應(yīng)收賬款余額×計提比率借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用

調(diào)整完以后，壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為期末應(yīng)收賬款的余額與計提比率的乘積。36例：某企業(yè)2001年開始按期末應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備,計提比率為5%。

2001年末應(yīng)收賬款余額為1000000元。（1）2001年末首次計提借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用

50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000（2）2002年實際發(fā)生壞賬40000元。借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款40000（3）2002年發(fā)生的壞賬又收回30000元。借：應(yīng)收賬款30000借：銀行存款30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款3000037（4）2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。

2002年末調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備余額=50000－40000+30000=40000（元）（貸方）

2002年余額應(yīng)為1200000×5%=60000（元）＞40000應(yīng)補提20000元。借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用

20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000

（5）2003年發(fā)生壞賬100000元，后又收回10000元。借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款100000

借：應(yīng)收賬款10000借：銀行存款10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款1000038（6）2003年底應(yīng)收賬款余額為1300000元。

2003年末調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備余額=60000－100000+10000=－30000（元）為借方余額。應(yīng)補提1300000×5%+30000=950000（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用950000

貸：壞賬準(zhǔn)備950000（7）2004年發(fā)生壞賬10000元。借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款10000（8）2004年末應(yīng)收賬款余額為900000元。

2004年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前余額為65000－10000=55000（元）＞45000

應(yīng)沖銷多提的10000元壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：資產(chǎn)減值損失—壞帳費用

100002004年末調(diào)整后壞賬準(zhǔn)備的期末余額45000（900000×5%）392、賬齡分析法

原理：按應(yīng)收賬款賬齡的長短,根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比,并據(jù)以估計壞賬損失.

會計處理方法：與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，二者的區(qū)別只是壞賬的計算方法不同。

例：見（P83-84）3、賒銷百分比法原理：是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例確定。各期按當(dāng)期賒銷金額的一定比例估計壞賬損失。此法不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，若余額異常，應(yīng)調(diào)整估計壞賬的比率。4、已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方法：（1）將應(yīng)收賬款余額、已提壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款凈額同時反映。（2）僅以應(yīng)收賬款的賬面余額扣除已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備后的余額反映。（3）列示應(yīng)收賬款凈額的同時，還列示壞賬準(zhǔn)備的年初余額、本年提取數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)及年末余額列示于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表內(nèi)。40[練習(xí)]甲企業(yè)按備低法進(jìn)行壞帳損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備，比例為3‰，1997年首次計提壞帳準(zhǔn)備。1997年年末應(yīng)收賬款余額為900000元。1998年債務(wù)人A公司遭受重大火災(zāi)，應(yīng)收A公司貨款15000元無法收回，確認(rèn)為壞帳損失。同年，債務(wù)人B公司因為破產(chǎn)，應(yīng)收B公司銷貨款12500元無法收回，確認(rèn)為壞帳損失。1998年末應(yīng)收賬款余額為1080000元。1999年，收到法院送來的以B公司破產(chǎn)財產(chǎn)1000元清欠款。當(dāng)年無其他壞帳損失，年末應(yīng)收賬款余額為1600000元。要求：編制與甲企業(yè)壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失有關(guān)的會計分錄。41四、應(yīng)收賬款的融通應(yīng)收賬款的融通——指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。（一）應(yīng)收賬款的抵借借款限額：一般為抵借應(yīng)收帳款的30%—80%業(yè)務(wù)實質(zhì)：僅是抵押，不改變應(yīng)收帳款所有權(quán)。42會計處理方法一、專設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)單獨列示。

（1）抵借時：借：抵借應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）取得借款：借：銀行存款貸：信貸公司借款（應(yīng)付票據(jù)）（3）收回抵借應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：抵借應(yīng)收賬款（4）歸還信貸公司借款：借：信貸公司借款（應(yīng)付票據(jù)）財務(wù)費用貸：銀行存款43會計處理方法二、不專設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目

（1）抵借時不做會計處理（表外披露）（2）借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）（3）收回抵借應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）歸還信貸公司借款：借：短期借款（信貸公司借款、應(yīng)付票據(jù)）財務(wù)費用貸：銀行存款44例：2008年8月6日甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價目表中所列示的價格為每件1100元，共銷售1000件，并給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為5/20，2/40，n/60。甲企業(yè)于08年8月18日將應(yīng)收帳款抵押給信貸公司取得60%的借款，利率為15%，乙企業(yè)于2008年9月16日付款。8月29日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。銷售產(chǎn)品的單位成本位600元/件。9月17日甲企業(yè)歸還信貸公司借款本息。要求：用總價法分別編制甲企業(yè)銷售、抵押、還款業(yè)務(wù)的會計分錄。45（二）應(yīng)收賬款的讓售業(yè)務(wù)實質(zhì)：應(yīng)收帳款所有權(quán)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移

，賬面額減少

。

手續(xù)費——信貸公司支付收取應(yīng)收賬款的費用及無法回收的風(fēng)險支出?？哿艨睢獞?yīng)付銷售折扣、銷售退回及其他減少應(yīng)收賬款的事項，從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具保證金性質(zhì)。利息：按籌集資金額、規(guī)定利率、資金籌集日至收回賬款前一日的實際天數(shù)計算。

46會計處理：1.讓售應(yīng)收賬款時：借：財務(wù)費用——（手續(xù)費）

——現(xiàn)金折扣應(yīng)收扣留款應(yīng)收信貸公司款貸：應(yīng)收賬款

2.實際籌款時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收信貸公司款3.發(fā)生銷貨折讓、退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費貸：應(yīng)收扣留款4.收到信貸公司退還的扣留款：借：銀行存款貸：應(yīng)收扣留款應(yīng)收賬款的抵借與讓售的區(qū)別47例：2008年6月6日A公司銷售一批商品給B公司，商品價目表中所列示的價格為每件220元，共銷售1000件，并給予B公司10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為5/20，2/40，n/60。A公司于08年6月20日將應(yīng)收帳款讓售給信貸公司，手續(xù)費率3%，扣留款比率15%，年利率為10%，

B公司于2008年8月5日付款。7月2日B公司發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。銷售產(chǎn)品的單位成本位120元/件。

要求：用總價法分別編制甲企業(yè)銷售、讓售業(yè)務(wù)的會計分錄。48

第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項一、其他應(yīng)收款的范圍：指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款

項，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物押金、應(yīng)收

的各種罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

49第四節(jié)債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、債務(wù)重組概述（一）定義:一般指債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)或法律原因，債權(quán)人對債務(wù)人做出的平常不予考慮的讓步事項。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

所指的債務(wù)重組是指債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。（二）范圍：1、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組；

2、債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。（三）重組日：債務(wù)重組完成日。（四）債務(wù)重組方式：

1、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償。

2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

3、債轉(zhuǎn)股，即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。

4、修改其他債務(wù)條件。

5、混合重組。50二、債務(wù)重組時債權(quán)人的會計處理（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)賬面價值=債權(quán)賬面余額－壞賬準(zhǔn)備（該債權(quán)的）應(yīng)收票據(jù)賬面價值=賬面余額

1、債權(quán)賬面價值＜收到的現(xiàn)金資產(chǎn)＜應(yīng)收債權(quán)的賬面余額例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準(zhǔn)備15000元。重組時債務(wù)人支付現(xiàn)金90000元。

會計處理如下：借：現(xiàn)金（銀行存款）90000

壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款100000

512、收到的現(xiàn)金＜債權(quán)賬面價值＜債權(quán)賬面余額例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準(zhǔn)備15000元。重組時債務(wù)人支付現(xiàn)金80000元。會計處理如下：借：現(xiàn)金（銀行存款）80000

壞賬準(zhǔn)備15000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收賬款10000052（二）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

兩種處理方法：

1、以重組債權(quán)賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)債務(wù)重組收益；

2、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值入賬，將公允價值與重組債權(quán)賬面價值的差額作為重組損益入賬。我國舊企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用第一種方法。若重組涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用第二種方法。

53例：希望公司應(yīng)向科利公司收取的應(yīng)收賬款為300000元，該應(yīng)收賬款已計提了壞賬準(zhǔn)備20000元，經(jīng)雙方協(xié)商，希望公司同意科利公司以其擁有的一項長期股權(quán)投資（公允價值為80000元）、一項長期債權(quán)投資（公允價值為140000元）和一臺設(shè)備（公允價值為100000元）抵償債務(wù)。

會計處理如下：希望公司受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值總額=應(yīng)收賬款賬面價值

=300000－20000=280000（元）其中：長期股權(quán)投資入賬價值=280000×80000/（80000+140000+100000）

=70000（元）持有至到期投資入賬價值=280000×140000/（80000+140000+100000）

=122500（元）固定資產(chǎn)入賬價值=280000×100000/(80000+140000+100000)=87500（元）借：長期股權(quán)投資70000

持有至到期投資122500

固定資產(chǎn)87500

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款30000054（1）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的會計處理存貨入賬價值=重組債權(quán)賬面價值－可抵扣進(jìn)項稅+相關(guān)稅費（實際成本）－收到的補價（或+支付的補價）債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán).

借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

壞賬準(zhǔn)備銀行存款（收到補價）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（支付補價）應(yīng)交稅金（其他相關(guān)稅費）

55例：京南公司將紅星公司所欠貨款100000元進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意以紅星公司的產(chǎn)品抵債。該債權(quán)已提壞賬準(zhǔn)備5000元，產(chǎn)品市價為90000

元，進(jìn)項稅為15300元，京南公司支付補價2000元。商品實際成本=100000－5000－15300+2000=81700（元）應(yīng)收賬款賬面價值=100000－5000=95000（元）

借：庫存商品81700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15300

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款100000

銀行存款2000

上例若商品市價為80000元，紅星公司再支付補價5000元，則會計分錄為：借：庫存商品76400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

壞賬準(zhǔn)備5000

銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款10000056

若受讓的資產(chǎn)除存貨外還有其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價或減去收到的補價后的金額進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。即

存貨入賬價值=[重組債權(quán)賬面價值－可抵扣進(jìn)項稅－收到補價（或+支付補價）]×存貨公允價值

/非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和

其他非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值=[重組債權(quán)賬面價值－可抵扣進(jìn)項稅－收到補價（或+支付補價）]×其他非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和57例：A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價稅合計400000元，B公司開了一賬面值為400000元的應(yīng)收票據(jù)，1年后，B公司因財務(wù)困難，雙方協(xié)議以B公司的產(chǎn)品和設(shè)備抵債，產(chǎn)品公允價值為200000元，進(jìn)項稅為34000元，設(shè)備公允價值為180000元，A公司支付B公司補價10000元。A公司對該債務(wù)已提壞賬準(zhǔn)備20000元。債權(quán)賬面余額=400000（元）債權(quán)賬面價值=400000－20000=380000（元）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和=200000+180000=380000（元）產(chǎn)品入賬價值=（380000－34000+10000）×200000/380000=187368.42（元）固定資產(chǎn)入賬價值=（380000－34000+10000）×180000/380000=168631.58（元）會計處理如下：（1）借：庫存商品187368.42

固定資產(chǎn)168631.58

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收票據(jù)400000

銀行存款1000058（2）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的

投資成本=重組債權(quán)賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付補價－收到補價－應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）或應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)?。?/p>

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）短期投資（長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資）銀行存款（收到補價）壞賬準(zhǔn)備