兩大法系會計法律制度：架構、特征與適應性效率

會計研究兩大法系會計法律制度：架構、特征與適應性效率——伍中信等會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析——張先治等

兩大法系會計法律制度：架構、特征與適應性效率一、作者簡介二、闡述的主要問題三、文章結構的分析四、使用的方法五、得出的主要結論一、作者簡介伍中信，男，1966年生，湖南衡陽人，致公黨黨員,會計學教授，財政學博士，管理學博士后，博士研究生導師，中國注冊會計師。曾任湖南大學會計學院院長，現任湖南財政經濟學院院長。主攻財務基本理論問題研究、產權財務與會計研究。1998年10月進入中南財大博士后流動站，成為我國財會界第一位財務學博士后，是我國財會界產權學派的奠基人和重要代表人物。

獲得榮譽伍中信是我國會計學產權學派的發(fā)起人和重要代表人物，作品被譽為“中國會計學產權學派的奠基之作”，“財權流”已成為我國財務學的主流觀點。我國會計界權威刊物《財務與會計》于2000年推出的“邁向21世紀中國年輕會計、財務、審計學者第一方陣”中，伍中信是整個方陣30位會計學人中最年輕的一位。

本金理論郭復初提出的本金理論是財務理論體系中最為基礎的理論。他認為，財務活動包括資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收入和資金分配，經濟組織進行的本金籌集、投資、耗費（成本）三項可概括為本金投入；收入與分配兩項可概括為本金的收益，整個財務活動由本金的投入和收益兩大部分組成，財務是社會再生產過程中本金的投入與收益活動，并形成特定的經濟關系。財權流理論財權流理論是本金理論的進一步拓展、深化，是現代企業(yè)制度下對財務本質、財務理論的全新表述。財權流理論認為，“財權表現為某一主體對財力所擁有的支配權，包括收益權、投資權、籌資權、財務決策權等權能”；“財權與產權是兩個相近的經濟學范疇，兩者交叉的領域財權構成了產權中最核心的權能”；“財權流作為現代財務的本質表述，貫穿了財務基本理論的始末，在現代財務的理論體系中占據了核心和統馭地位”。

《財務治理結構論》（人民出版社，2005）；《產權理論與中國會計學》（中國人民大學出版社，2003）；《產權與會計》（立信會計出版社，1998）；《現代財務經濟導論——信息、產權與社會資本分析》（立信會計出版社，1999）；《財務公共關系理論與實務》（中國商業(yè)出版社，1994）；《資本市場機構財務運作》（高等教育出版社，2000）；《高級財務管理理論研究》（立信會計出版社，2001）；《資本經營財務概論》（西南財經大學出版社，2002），合著有《企業(yè)產權制度改革》、《財務通論》、《財務專論》和《財務制度設計與選擇》等。主要專著二、闡述的主要問題通過對兩大法系會計法律制度的形成、架構、特征以及適應性效率的分析，運用SSP模型，來論證了大陸模式是中國建立良序市場經濟的必然選擇，并設計了涵蓋五個層級的中國會計法律制度框架體系。三、文章結構的分析本文由5個部分構成，分別是：1、問題緣起2、兩大法系的形成3、英美法系會計法律制度的架構、特征與適應性效率4、大陸法系會計法律制度的架構、特征與適應性效率5、中國會計法律制度框架體系設計312541、問題緣起由于之前的國內外學者并未討論會計法律制度的適應性效率問題?；诋a權保護和制度變遷理論，本文作者擬系統研究兩大法系會計法律制度的架構、特征及其適應性效率，據此設計中國會計法律制度框架體系。2、兩大法系的形成形成：英美法系基本上是建立在從習俗、慣例到先例進而到法律制度這一內在演進機制基礎之上。大陸法系的代表國家是英國和美國大陸法系是在習俗、慣例規(guī)則的基礎上運用工具理性主義來構建的。大陸法系的代表國家是法國和德國同一性：均源自各自國家的習慣、習俗和慣例區(qū)別：英美普通法系堅持“判例法”運作機制，從習俗到慣例再到法律規(guī)則的演進是在“遵循先例”的原則中“自然”完成的；而大陸法系堅持“程序立法”機制，習俗與慣例成為法律是通過“國家”或“主權者”意志依法定程序確定下來的。3、英美法系會計法律制度的架構、特征與適應性效率通過憲法確立“權利法案”精神依據“權利法案”精神形成財產法、契約法等英國的《公司法》和《破產法》是專門針對公司設立、經營、變更、解散、破產清算的法律制度，是會計法律制度體系的重要組成部分。英國的會計準則美國憲法的歷史淵源是《獨立宣言》和1781年的《邦聯條例》美國的民商法涵蓋財產法、合同法等美國的會計準則體系由1973年成立的財務會計準則委員會(FASB)成功構建架構英國美國英美法系會計法律制度的特征英美會計法律制度的主體內容由憲法、財產法、合同法、侵權行為法、繼承法、公司法和破產法中有關財產權質的規(guī)定性與量的規(guī)定性以及會計準則構成。在這一體系中，憲法屬于“權利法案”，處于至高無上的統馭地位，對財產權利作出最重要的原則性規(guī)定?！柏敭a法一合同法一侵權行為法一繼承法”則是“權利法案”精神的具體化。公司法和破產法專門針對公司設立、經營、變更、破產、清算等涉及到的財產權問題進行規(guī)范，是將“財產法一合同法一侵權行為法一繼承法”在公司層面的進一步細化。會計準則則是對公司法和破產法中涉及到的對產權定量規(guī)范的再次細化。英美法系會計法律制度的適應性效率英美法系內生于市場交易內部的產權域秩序中，又隨著產權域秩序的動態(tài)變化而不斷通過“先例”進行調整和補充，反過來又作為一種開放的、不斷豐富的規(guī)則體系維系和規(guī)制著人們產權交換中的產權域秩序，從而使得在現代英美法律體系中，會計法律制度體系與產權域秩序之間，存在著一種互相促進、協同型構與共同發(fā)展的機制。該機制是一個開放的系統，更能適應市場本身的擴展，從而使得會計法律制度體系適應市場經濟變化的能力更強，即其適應性效率高。4、大陸法系會計法律制度的架構、特征與適應性效率架構法國德國首先，以1789年《人權宣言》為憲法基礎確立對“財產權”的根本保障。其次，法國的《民法典》和《商法典》在私法領域貫徹憲法“權利法案”精神。再次，1959年和1968年法國的兩次稅制改革，完成了從分類所得稅制向綜合所得稅制的轉變。最后，1947年法國頒布“統一會計法案”，經1957年修改，有效地貫徹了《商法典》中的各項會計制度。首先，德國憲法確立“權利法案”藍圖。其次，德國《民法典》和《商法典》內容條款貫徹了憲法中的“權利法案”精神。最后，德國的稅制對會計核算制度具有重要決定作用。大陸法系會計法律制度的特征大陸法系會計法律制度體系主要由憲法、民法、商法、公司法和稅法構成。法典式會計制度特色鮮明，決定了會計信息具有法律證據力。大陸法系會計法律制度體系妥善處理了國家利益與企業(yè)利益之間的關系，彰顯了會計制度為國家宏觀調控和投資者決策有用服務的雙重價值目標。大陸法系會計法律制度的適應性效率相比普通法系而言，制定新的法律、法規(guī)及修訂舊法規(guī)，均需付出更大的社會成本。一方面，大陸法系法律規(guī)則的生成本身是依靠建構理性主義傳統，這種建構性因受人的信息和知識的相對性約束難以實現法律規(guī)則與“產權域秩序”的高度吻合，這被稱為建構理主義的局限；另一方面，大陸法系法律規(guī)則的生成程序相比普通法系而言更復雜，這也是增加社會成本的一個重要方面。適應性效率相對較低5、中國會計法律制度框架體系設計SSP模型阿蘭·斯密德(2004)在其名著《制度與行為經濟學》一書中提出了“狀態(tài)一結構一績效”(SSP)模型。人類相互依賴性的源泉是什么?這對于制度設計而言是有益的，因為制度設計的目的是提高組織的經濟績效。該模型包括影響分析和變遷分析兩個層次:在影響分析進路中，初始狀態(tài)是給定的，側重分析不同類型的制度影響相互依賴性的作用路徑；在變遷分析進路中，將制度作為因變量，剖析狀態(tài)的變化如何改變現有制度的績效。中國的會計法律制度框架體系設計也須遵循“SSP”模型。影響分析我國的“狀態(tài)”是處于初級階段的社會主義市場經濟國家，是幾千年歷史形成的一種禮俗社會，缺乏“尊重產權”的意識，人們的個人主義傾向受到壓抑，而且由于我國的市場經濟發(fā)育很不充分，人們的產權思想相對淡薄，因而關于會計習慣、習俗與慣例還帶有計劃經濟或封建經濟的殘余，這與市場化改革的主導者意愿相悖，也不符合人們迫切從市場化改革中獲益的心理狀態(tài)，因而，我國的會計法律制度框架體系應采用“大陸模式”，該模式可以充分借鑒發(fā)達市場經濟國家的經驗，通過“制定法”形式固化人們的行為模式，培養(yǎng)人們尊重產權和保護產權的意識，盡快獲取市場制度的制度收益，促進市場經濟快速發(fā)展，這是在中國建立良序市場經濟的必然選擇。制度變遷分析當我國憲法規(guī)則發(fā)生變化(即修憲行為)和狀態(tài)(例如虛擬經濟快速發(fā)展)發(fā)生變化時，會計法律制度也應予以修改。遵循“上位法”的邏輯，當上位法發(fā)生變化時，下位法要適時調整以適應上位法的制度要求，即當物權法、公司法、證券法和稅收法律等發(fā)生變化時，處于基礎層面的會計制度也必須調整以適應這些法規(guī)變化的需求;反過來，當會計制度發(fā)生合理變化時，則需要調整與其沖突的上位法，從而與會計制度保持一致性與統一性。四、使用的方法分析法SSP模型分