融資租賃營改增-106、37號文課件

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響37號文及106號文對于租賃業(yè)務(wù)

及財務(wù)處理的影響制作人：Nick

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響37號文及106號文對于租賃業(yè)務(wù)

及財務(wù)處理的影響1.1營業(yè)稅和增值稅特點1.2營業(yè)稅融資租賃業(yè)務(wù)情形1.3營改增的原因

營改增背景1.1營業(yè)稅和增值稅特點營業(yè)稅是在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅計算方法：

應(yīng)交稅金營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率

應(yīng)交稅金增值稅=銷項稅額﹣進項稅額

銷項稅額=銷售額*增值稅稅率稅率：增值稅稅率17%，增值稅征收率3%

營業(yè)稅稅率5%2003年16號文，營業(yè)稅差額征稅管理辦法：對融資租賃征收營業(yè)稅時，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）

營改增背景1.2營業(yè)稅融資租賃業(yè)務(wù)情形出租人承租人供應(yīng)商繳納增值稅，開具增值稅專用發(fā)票。繳納營業(yè)稅，開具普通發(fā)票，無法抵扣增值稅。繳納增值稅，需要增值稅進項票才可抵稅。增值稅發(fā)票營業(yè)稅發(fā)票租業(yè)務(wù)直

營改增背景1.2營業(yè)稅融資租賃業(yè)務(wù)情形出租人承租人供應(yīng)商增值稅發(fā)票營業(yè)稅發(fā)票租業(yè)務(wù)回直增值稅發(fā)票租賃物物權(quán)轉(zhuǎn)移營業(yè)稅發(fā)票收租金開票發(fā)票

營改增背景1.2營業(yè)稅融資租賃業(yè)務(wù)情形出租人承租人供應(yīng)商增值稅發(fā)票營業(yè)稅發(fā)票直租業(yè)務(wù)租賃物物權(quán)轉(zhuǎn)移

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響1.3營改增的原因原因

融資租賃是基于租賃物，并且有增值過程。具有增值稅的性質(zhì)。融資租賃也有流轉(zhuǎn)貨物的性質(zhì)。稅務(wù)營改增的趨勢，繳納營業(yè)稅期間也是差額征稅。

承租人的提議

有利于規(guī)范融資租賃行業(yè)。

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響1.3營改增的原因原因

融資租賃是基于租賃物，并且有增值過程。具有增值稅的性質(zhì)。融資租賃也有流轉(zhuǎn)貨物的性質(zhì)。稅務(wù)營改增的趨勢，繳納營業(yè)稅期間也是差額征稅。

承租人的提議

有利于規(guī)范融資租賃行業(yè)。

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響37號文內(nèi)容：2013年8月31日執(zhí)行。將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（有形動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營性租賃）列入增值稅范疇；有形動產(chǎn)租賃分為有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。計算方法：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額*稅率（其中銷售額不包括銷項稅額）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%，增值稅征收率為3%。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當天。經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。超稅負即征即退：對增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響37號文出臺后，融資租賃業(yè)務(wù)的變化供應(yīng)商出租人承租人解決了直租情況下，出租人無法對承租人繳納的本金開具增值稅發(fā)票導(dǎo)致承租人無法獲得進項稅發(fā)票的問題，使得直租業(yè)務(wù)可以正常進行，而不需要將只租業(yè)務(wù)做成回租業(yè)務(wù)的模式來進行。但是對于回租業(yè)務(wù)，購買設(shè)備時，供應(yīng)商只開具一張增值稅發(fā)票，導(dǎo)致出租人開出的租金增值稅發(fā)票沒有進項稅額進行抵扣。所以37號文出臺后，租賃行業(yè)的回租業(yè)務(wù)不景氣。設(shè)備票租金票

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響37號文對回租業(yè)務(wù)的影響供應(yīng)商出租人承租人設(shè)備增值稅發(fā)票出售并租回租金增值稅發(fā)票出租人只有銷項稅，沒有進項稅，無法進行抵扣。而承租人則可以重復(fù)抵稅。廢除37號文，出租人仍舊使用營業(yè)稅。將不能抵扣的成本從銷項稅額中減去。即開具利息票，本金部分開具普通發(fā)票。

營改增背景106號文對融資租賃的影響營改增的影響37號文對回租業(yè)務(wù)的影響供應(yīng)商出租人承租人設(shè)備增值稅發(fā)票出售并租回租金增值稅發(fā)票出租人只有銷項稅，沒有進項稅，無法進行抵扣。而承租人則可以重復(fù)抵稅。廢除37號文，出租人仍舊使用營業(yè)稅。將不能抵扣的成本從銷項稅額中減去。即開具利息票，本金部分開具普通發(fā)票。2010年第13號文規(guī)定:融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅，按照不征稅即不開票的慣例，承租人無法給出租人開具發(fā)票。37號文對融資租賃的影響37號文對融資租賃的影響

營改增背景106號文對融資租賃的影響營改增的影響關(guān)于租賃服務(wù)106號文對37號文的改變即征即退：對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。對象：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。時間：有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)超稅負即征即退政策的時間限制，統(tǒng)一到2015年12月31日本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。37號文對融資租賃的影響

營改增背景106號文對融資租賃的影響營改增的影響關(guān)于租賃服務(wù)106號文對37號文的改變銷售額作用:

應(yīng)交稅金增值稅=銷項稅額﹣進項稅額；銷項稅額=銷售額*增值稅稅率銷售額扣除（1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)已收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息，（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。取消關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅的抵扣106號文：售后回租業(yè)務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。2010年13號文：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。按照不征稅即不開票的慣例，售后回租業(yè)務(wù)中，出租人一般無法獲得承租人開具的發(fā)票。；

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響“營改增”對財務(wù)處理的影響2稅額的分攤不同，營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，而不可抵扣的增值稅計入成本。3繳納的稅種不同，營改增后需要進項的營業(yè)稅發(fā)票進行抵扣。45“營改增”后需要給出含稅報價方案，收租金后財務(wù)的核銷不同。開票類別不同對租賃業(yè)務(wù)的影響1會計科目、計稅方式、會計憑證與分錄均有改變。；

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響“營改增”對財務(wù)處理的影響支付設(shè)備款

借：融資租賃資產(chǎn)—設(shè)備款

財務(wù)費用

貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備款

借：融資租賃資產(chǎn)—租賃資產(chǎn)成本

融資租賃資產(chǎn)-未實現(xiàn)稅金

貸：融資租賃資產(chǎn)—設(shè)備款確認應(yīng)收款

借：長期應(yīng)收款-租賃款（一年以上）

應(yīng)交稅費-進項稅額

貸：融資租賃資產(chǎn)—租賃資產(chǎn)成本

融資租賃資產(chǎn)-未實現(xiàn)稅金

未實現(xiàn)融資收益

長期應(yīng)收款-未實現(xiàn)稅金開票

借：長期應(yīng)收款-未實現(xiàn)稅金

貸：應(yīng)繳稅費-銷項稅額確認收入

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入收款：

借：銀行存款

貸；長期應(yīng)收款；

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響“營改增”對財務(wù)處理的影響出租人按照承租人要求購買設(shè)備一臺，含稅價款為117W，出租人全部款項從銀行介入，貸款利率為6%，租賃期1年，假設(shè)一年后承租人向出租人支付150W。1、“營改增”前應(yīng)納營業(yè)稅=（150-117-117*6%）*5%=1.229W應(yīng)納城建稅和教育稅附加=1.229*（7%+5%）=0.156W流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費合計=1.229+0.156=1.445W實際稅負=1.445/（150-117-117*6%）*100%=5.6%2、“營改增”后，包含本金。應(yīng)納增值稅=（150-117-117*6%）*17%=4.417W應(yīng)納城建稅和教育稅附加=4.417*（7%+5%）=0.53W增值稅實際稅負=4.417/(150+117-117)*100%=2.94%<3%不能享受即征即退政策。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費合計=4.417+0.53=4.947W實際稅負=4.947/（150-117-117*6%）*100%=19.04%3、“營改增”后，不包含本金。應(yīng)納增值稅=（150-117-117*6%）*17%=4.417W應(yīng)納城建稅和教育稅附加=4.417*（7%+5%）=0.53W增值稅實際稅負=4.417/(150-117-117*6%)*100%=17%>3%可以享受即征即退政策。即征即退的增值稅=4.417*（17%-3%）/17%=3.638W實際繳納增值稅=4.417-3.638=0.799W流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費合計=0.799+0.53=1.309W實際稅負=1.309/（150-117-117*6%）*100%=5.04%；

營改增背景37號文對融資租賃的影響106號文對融資租賃的影響營改增的影響“營改增”對租賃業(yè)務(wù)的影響交納的稅種不同，需要提供含稅的租金報價器。開具的發(fā)票不再是營業(yè)稅發(fā)票，而是增值稅發(fā)票。由5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅，且很難享受到“即征即退”政策，出租人稅負提高導(dǎo)致需要更高的報價來維持原有利潤。由于絕大多數(shù)供應(yīng)商和承租人均交納增值稅，“營改增”使得三者之間的交易更為便捷?！盃I改增”后，出租人可開具增值稅發(fā)票，直租業(yè)務(wù)不在需要變相的做成回租模式?！盃I改增”針對有形動產(chǎn)而言，因此要保持相同收益率，有形動產(chǎn)相比有形不動產(chǎn)而言需要更高的報價?！盃I改增”未能全覆蓋租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，并且有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，行業(yè)性質(zhì)不同的區(qū)別，以及初期各地實施方案不同，導(dǎo)致同樣的融資租賃業(yè)務(wù)，相關(guān)稅負不均等現(xiàn)象，尤其傳統(tǒng)融資租賃業(yè)務(wù)稅負上升較大。對于一些特殊業(yè)務(wù)，如汽車租賃、進口免稅設(shè)備及車船租賃等，購買租賃物開票抬頭需寫承租人，所以只租