第章資產(chǎn)存貨

{財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理}第章資產(chǎn)存貨第四節(jié)存貨考點(diǎn)一：存貨概述成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）存貨成本的確定1.存貨的采購(gòu)成本貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。注意問題：（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。（2）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采選整理費(fèi)用等。（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存期損益?！纠}27·單項(xiàng)選擇題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36『正確答案』D『答案解析』購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝6000＋350＋130＝64806480/180＝36（元/公斤）?！纠}28·單項(xiàng)選擇題】（2008年）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料206050元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56『正確答案』D『答案解析』小規(guī)模納稅人購(gòu)買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），單位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【例題29·2007年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為254.252押金2萬元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬元。A.27B.29C.29.25D.31.25『正確答案』A『答案解析』材料的采購(gòu)成本＝25＋2＝27（萬元），分錄是：借：原材料27應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25其他應(yīng)收款2貸：銀行存款33.25【例題30·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A.工程物資B.委托加工材C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品『正確答案』A2.加工取得的存貨的成本本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。移而來的，因此，計(jì)量加工取得的存貨的成本，重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本。發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值。3.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}31·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用D.原材料入庫后的保管費(fèi)用『正確答案』AC『答案解析』B選項(xiàng)，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。D選項(xiàng)，原材料入庫后的保管費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。（二）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確?！纠}】日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存1501015005購(gòu)入10012120015010010121500120011銷售100101000100121200501050016購(gòu)入200142800502001014500280020銷售100141400501001014500140023購(gòu)入100151500501001014500140010015150027銷售50501015500750100501415140075030本期合計(jì)400――5500400――48501005014151400750『正確答案』發(fā)出存貨成本＝4850（萬元）期末結(jié)存存貨的成本＝1400＋750＝2150（萬元）2.先進(jìn)先出法貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。存存貨價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)?！纠}】日期收入發(fā)出結(jié)存摘要月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存1501015005購(gòu)入10012120015010010121500120011銷售1501015005012600501260016購(gòu)入200142800501260020014280020銷售5050121460070015014210023購(gòu)入10015150015010014152100150027銷售100141400501001415700150030本期合計(jì)400――5500400――48005010014157001500『正確答案』發(fā)出存貨成本＝4800（萬元）期末存貨成本＝700＋1500＝2200（萬元）【例題32·單項(xiàng)選擇題】（2008年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月12001002月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本1102月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正確答案』D『答案解析』2月1日，結(jié)存200公斤每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤剩余的原材料的數(shù)量＝300－（400－200100材料都是2月10日購(gòu)入的，所以月末原材料的實(shí)際成本100×110＝11000（元）。【例題33·20062006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。A.30000B.30333C.32040D.33000『正確答案』3月1日，結(jié)存200噸每噸成本200元；3月4日，購(gòu)進(jìn)300噸每噸成本180元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購(gòu)進(jìn)400噸每噸成本220元；3月27日，發(fā)出350噸3月10日發(fā)出材料成本為200噸×200＋200噸×180＝76000（元）3月27日發(fā)出材料成本為100噸×180＋250噸×220＝73000（元）則A材料月末賬面余額為（400噸-250噸）×220＝33000（元），因此答案應(yīng)該選D。3.月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本＝本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實(shí)際成本＋本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本【例題】日期收入發(fā)出結(jié)存

摘要月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存1501015005購(gòu)入10012120011銷售1505016購(gòu)入20014280020銷售505023購(gòu)入10015150027銷售10030本期合計(jì)400――5500400『正確答案』采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算D商品的成本平均單位成本＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）/（150＋100＋200＋100）≈12.727（元）本月發(fā)出存貨的成本＝400×12.727＝5090.8（元）月末庫存存貨的成本＝1500＋5500-5090.8＝1909.2（元）【例題34·單項(xiàng)選擇題】（2007年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月12001002月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為1102月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正確答案』C『答案解析』先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100100×106＝10600（元）。4.移動(dòng)加權(quán)平均法【例題】日期收入發(fā)出結(jié)存摘要月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存1501015005購(gòu)入1001212002502700/250＝10.81500＋1200＝270011銷售20010.821605010.854016購(gòu)入2001428002503340/250＝13.36540＋2800＝334020銷售10013.36133615013.36200423購(gòu)入1001515002503504/250＝14.016350427銷售10014.0161401.615014.0162102.430本期合計(jì)400――5500400――4897.615014.0162102.4【例題35·單項(xiàng)選擇題】A公司5月1日甲材料結(jié)存3002萬元，5月6日發(fā)出1005月10日購(gòu)進(jìn)2002.205月15日發(fā)出200權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（）萬元。A.400B.416C.420D.440『正確答案』C『答案解析』5月10300×2－100×2＋200×2.2/（300－100＋200）＝2.1（元/公斤）；5月15日結(jié)存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（萬元）?？键c(diǎn)二：原材料（一）采用實(shí)際成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1.購(gòu)入材料（1）貨款已經(jīng)支出或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料【買價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)（2）貨款已經(jīng)支位或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資【買價(jià)＋代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫：借：原材料貸：在途物資（3）結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按暫估價(jià)值入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料2.發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本委托加工物資貸：原材料【例題36·計(jì)算分析題】（2006年試題）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：（1）1日，“原材料——A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。（5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫，總成本為600元。（730“發(fā)料憑證匯總表的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）『正確答案』（1A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）（2）①借：應(yīng)付賬款2000貸：原材料2000②借：原材料2200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306貸：銀行存款2506③借：在途物資36000＋1000＝37000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120貸：銀行存款43120④借：原材料37000貸：在途物資37000⑤借：原材料49500＋2000＝51500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415銀行存款20085貸：其他貨幣資金80000⑥借：原材料600貸：生產(chǎn)成本600⑦借：生產(chǎn)成本（6000×10.93）65580制造費(fèi)用（1000×10.93）10930管理費(fèi)用（1000×10.93）10930貸：原材料87440（二）采用計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。1.支付貨款借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）2.驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（1）驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異計(jì)算：實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）會(huì)計(jì)分錄：借：原材料【計(jì)劃成本】材料成本差異【超支差異】貸：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】或借：原材料【計(jì)劃成本】貸：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】材料成本差異【節(jié)約差異】3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：（1）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】貸：原材料【計(jì)劃成本】（2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率（分母不含暫估料款金額）發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。?huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異【超支差異】借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等【節(jié)約差異】【例題37·計(jì)算分析題】某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。2008年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬元；“原材料”科目余額：980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬元。材料于驗(yàn)收入庫，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫，支付價(jià)款505萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬元?！赫_答案』借：材料采購(gòu)505應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85.85貸：銀行存款590.85505－計(jì)劃成本500＝5（萬元）超支差異。借：原材料500材料成本差異5貸：材料采購(gòu)505（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬元，增值稅為50.15萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬元，材料尚未到達(dá)?！赫_答案』借：材料采購(gòu)295應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50.15貸：應(yīng)付票據(jù)345.15（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證?！赫_答案』不編制會(huì)計(jì)分錄。（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫。貨款已于上月支付?！赫_答案』218－計(jì)劃成本220＝－2（萬元）節(jié)約差異。借：原材料（44×5）220貸：材料采購(gòu)218材料成本差異2（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤?！赫_答案』借：生產(chǎn)成本1100制造費(fèi)用500貸：原材料1600（6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬?！赫_答案』借：原材料300貸：應(yīng)付賬款300（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異?！赫_答案』材料成本差異率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%（注意：分母不含暫估料款金額）借：材料成本差異16貸：生產(chǎn)成本11制造費(fèi)用5【例題38·單選題】（2009年）某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為62000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為121600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.798B.800C.802D.1604『正確答案』C『答案解析』材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的材料成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的材料成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）＝（－6＋12/（400＋20000.25%；2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（萬元）?！纠}39·2008年）企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（）『正確答案』√【例題40·2007年）某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為8020110萬120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100料成本差異為（）萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15『正確答案』A[20＋（110－120]/（80＋120）×100%＝5%（超支）；當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝100×5%＝5（萬元）（超支）。【拓展】求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本＝100＋5＝105（萬元）；求：月末庫存材料的實(shí)際成本＝（80＋120－100）×（1＋5%）＝105（萬元）。【例題41·2006250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600元。A.502.5B.570C.630D.697.5『正確答案』B『答案解析』本月的材料成本差異率＝（45－85/（250＋550×100%＝－5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600×（－5%30600－30＝570（萬元）?！纠}42·2006年）企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，平時(shí)收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料科目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。（）『正確答案』×際成本借記“材料采購(gòu)科目，材料驗(yàn)收入庫時(shí)按計(jì)劃成本借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，兩者的差額計(jì)入“材料成本差異”科目。領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目?！窘馕觥科髽I(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，平時(shí)采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目，材料驗(yàn)收入庫時(shí)按計(jì)劃成本借記“原材料科目，貸記“材料采購(gòu)科目，兩者的差額計(jì)入“材料成本差異”科目。領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目?？键c(diǎn)三：周轉(zhuǎn)材料——包裝物逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。（一）包裝物的內(nèi)容內(nèi)容包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物（計(jì)入生產(chǎn)成本）；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（計(jì)入銷售費(fèi)用）；3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物（計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用）。（二）包裝物的核算為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【例題】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為l0萬元，材料成本差異率為-3%。『正確答案』借：生產(chǎn)成本9.7材料成本差異0.3貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物102.隨同商品出售包裝物（1）隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物5萬元，材料成本差異率為-3%。『正確答案』借：銷售費(fèi)用4.85材料成本差異（5×3%）0.15貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物5（2）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為8萬元，銷售收入為10萬元，增值稅額為1.7萬元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：『正確答案』借：銀行存款ll.7貸：其他業(yè)務(wù)收入l0應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：『正確答案』借：其他業(yè)務(wù)成本8.24貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物8材料成本差異0.243.包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷。借：銷售費(fèi)用【出借的：實(shí)際成本/次數(shù)】其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實(shí)際成本/次數(shù)】貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物考點(diǎn)四：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的核算核算時(shí)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。1.一次轉(zhuǎn)銷法成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品2.分次攤銷法額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品?！纠}】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為10萬元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，假定使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）領(lǐng)用專用工具：『正確答案』借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用10貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫10（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：『正確答案』借：制造費(fèi)用5貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷5（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：『正確答案』借：制造費(fèi)用5貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷5同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷l0貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用l0考點(diǎn)五：委托加工物資（一）委托加工物資實(shí)際成本的確定費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（二）關(guān)注問題1.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。2.支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本?！纠}43·計(jì)算分析題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工?！赫_答案』借：委托加工物資140貸：原材料140（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品?！赫_答案』借：委托加工物資4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款20.68借：原材料144貸：委托加工物資144（3）如果收回后用于對(duì)外出售?！赫_答案』借：委托加工物資20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款20.68借：原材料160貸：委托加工物資160【例題44·2009年考題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙際成本21061.0224相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02『正確答案』A『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬元）。托加工物資的成本?！纠}45·2008年考題）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅『正確答案』C代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。【例題46·多項(xiàng)選擇題】（2007年考題）下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）。A.加工中實(shí)際耗用物資的成本B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅『正確答案』ABC『答案解析』D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算?！纠}47·2006年考題）應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入（）。A.生產(chǎn)成本B.應(yīng)交稅費(fèi)C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.委托加工物資『正確答案』B應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅?？键c(diǎn)六：庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。（二）毛利率法和售價(jià)金額核算法商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。1.毛利率法據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×l00%成本率=1－毛利率銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×（1－毛利率）=銷售凈額×成本率期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本存商品成本的方法?！纠}48·單項(xiàng)選擇題】某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度的針織品實(shí)際毛利率30%5月1日該存貨成本1800萬元，5月購(gòu)入該存貨成本42004500萬元，銷售退回與折讓合計(jì)450萬元。則5月末該存貨結(jié)存成本為（）萬元。A.3165B.2850C.1950D.3300『正確答案』A『答案解析』1800＋4200－（4500－450）×（1－30%）＝3165（萬元）【例題49·計(jì)算分析題】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值季度實(shí)際毛利率確定。該公司2009年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1）2009年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實(shí)際成本為400萬元。（2）2009年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880萬元。（3）2009年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2009年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2009年6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本420萬元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：（1）計(jì)算乙公司甲類商品2009年第一季度的實(shí)際毛利率。（2）分別計(jì)算乙公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）『正確答案』（1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝＝15%（24月份的商品銷售成本＝300×（1－15%255（萬元）②甲類商品5月份的商品銷售成本＝500×（1－15%）＝425（萬元）③甲類商品6月份的商品銷售成本＝3月末庫存商品實(shí)際成本400+第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880－6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本420－4、5月份的商品銷售成本（255＋425）＝180（萬元）2.售價(jià)金額核算法過“商品進(jìn)銷差價(jià)科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本【例題50·單項(xiàng)選擇題】（2008年考題）某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額4640萬元，售價(jià)總額5480萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬元。A.46B.56C.70D.80『正確答案』B『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）【思考問題】該商場(chǎng)期末商品的實(shí)際成本為（）萬元。『正確答案』方法一：30＋40－56＝14（萬元）方法二：（46+54－80）×（1－30%）＝14（萬元）【例題51·2007年考題）采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價(jià)率。（）『正確答案』×品進(jìn)銷差價(jià)。考點(diǎn)七：存貨期末計(jì)價(jià)（一）存貨盤盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料、“庫存商品等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！纠}52·單選題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料l00公斤，實(shí)際單位成本0.6萬元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。批準(zhǔn)后計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.管理費(fèi)用B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.原材料『正確答案』A『答案解析』借：原材料60貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60貸：管理費(fèi)用60（二）存貨盤虧及毀損的核算“待處理財(cái)產(chǎn)損溢“原材料“庫存商品”“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。【例題53·多項(xiàng)選擇題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中：發(fā)現(xiàn)毀損材料實(shí)際成本100萬元。經(jīng)查屬于28萬元已辦理入庫手續(xù)，凈損失計(jì)入損益。不考慮增值稅因素，則批準(zhǔn)后正確的會(huì)計(jì)處理是（）A.借記“原材料”科目8萬元B.借記“其他應(yīng)收款”科目2萬元C.借記“管理費(fèi)用”科目90萬元D.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目90萬元『正確答案』ABC『答案解析』批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準(zhǔn)處理后：借：原材料8其他應(yīng)收款2管理費(fèi)用90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100【例題54·單選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2009年因自然災(zāi)害造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本1000萬元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償800萬元。批準(zhǔn)后的不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失為917萬元B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失為200萬元C.由保險(xiǎn)公司賠償800萬元計(jì)入其他應(yīng)收款D.沖減待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000萬元『正確答案』A『答案解析』批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000貸：原材料1000批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款800營(yíng)業(yè)外支出——非常損失200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000【例題55·2006年考題）股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實(shí)尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，可先保留在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中，待批準(zhǔn)后再處理。（）『正確答案』×一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。考點(diǎn)八：存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是期末的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值如何確定：1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目?！纠}56·2008年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費(fèi)用20萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)品B市場(chǎng)不含增值稅的銷售價(jià)格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費(fèi)用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為02008年12月31公司該原材料A應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.1B.2C.18D.-1『正確答案』B1）原材料的可變現(xiàn)凈值＝