信用社稽核培訓(xùn)講義

1審計(jì)取證與評(píng)價(jià)方法2[內(nèi)容概要]第一節(jié)

現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方式

第二節(jié)

現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方法

第三節(jié)

績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)

稽核技術(shù)按照其適用可以分為取證技術(shù)和評(píng)價(jià)技術(shù)?；巳∽C技術(shù)按照適用對(duì)象分為證實(shí)客觀事物的方法、書面資料審查的方法以及內(nèi)部控制描述和測(cè)試的方法。3第一節(jié)現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方式

現(xiàn)場(chǎng)稽核工作的目的是通過實(shí)施在稽核方案中被詳細(xì)解釋的稽核程序來協(xié)助完成保證任務(wù)，是對(duì)實(shí)現(xiàn)稽核目標(biāo)做出的工作。一、按稽核地點(diǎn)劃分為現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核?，F(xiàn)場(chǎng)稽核是指通過設(shè)置稽核小組，進(jìn)駐被稽核單位，收集證據(jù)，做出稽核意見的稽核方式?，F(xiàn)場(chǎng)稽核程序分為：稽核準(zhǔn)備、稽核實(shí)施、稽核報(bào)告、稽核處理、稽核檔案歸檔等五個(gè)階段。4非現(xiàn)場(chǎng)稽核及其開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核是指稽核部門連續(xù)不斷地收集各經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、資料，按一定程度來匯總、分析、預(yù)測(cè)、監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)狀況和開展趨勢(shì)的一種稽核方式。非現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要內(nèi)容包括：〔1〕合規(guī)性檢查〔test〕；〔2〕風(fēng)險(xiǎn)性檢查非現(xiàn)場(chǎng)稽核的重要性及其未來開展趨勢(shì)5第一節(jié)現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方式專項(xiàng)稽核是指對(duì)金融工作內(nèi)容或是金融單位內(nèi)部控制制度建立健全執(zhí)行情況等的稽核。農(nóng)村金融專項(xiàng)稽核可以是針對(duì)特殊的稽核對(duì)象所進(jìn)行的稽核，也可以是針對(duì)某種業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的稽核。它一般具有不定期、針對(duì)性較強(qiáng)等特征。

二、按照稽核內(nèi)容劃分，分為專項(xiàng)稽核和常規(guī)稽核常規(guī)稽核是定期開展的對(duì)本級(jí)行各業(yè)務(wù)部門〔含直屬單位〕和下級(jí)行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作進(jìn)行稽核監(jiān)督。專項(xiàng)稽核內(nèi)容在一定環(huán)境下，可以轉(zhuǎn)化為常規(guī)稽核。如2006年中國(guó)銀行將反洗錢工作納入常規(guī)稽核工程。6第一節(jié)現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方式三、按稽核前是否通知被稽核單位，分為預(yù)告稽核和突擊稽核方式。

預(yù)告稽核是指稽核部門在進(jìn)行稽核前通知被稽核單位或被稽核者的稽核。突擊稽核是指在進(jìn)行稽核前不預(yù)先通知的一種稽核。突擊稽核，一般都屬于不定期稽核，有時(shí)也與其他稽核同時(shí)進(jìn)。突擊稽核，是一種更多側(cè)重揭露性的稽核，事前應(yīng)當(dāng)保密，常用于合規(guī)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)稽核。7第一節(jié)現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方式手工稽核或手工操作稽核是指對(duì)采用手工工具的傳統(tǒng)復(fù)式薄記、制度流程等所進(jìn)行的稽核。

三、按照稽核手段，分為手工操作稽核和計(jì)算機(jī)稽核方式計(jì)算機(jī)稽核是對(duì)采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行資料處理記賬方式所進(jìn)行的稽核。計(jì)算機(jī)稽核正逐漸成為金融稽核的主要方式。8第一節(jié)現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方式按照金融稽核的組織方式，還可以將金融稽核劃分成委托稽核和自行稽核。所謂委托稽核，是由被稽核單位或稽核主觀機(jī)關(guān)，指定或委托社會(huì)中介、其他稽核部門等開展的繼續(xù)。自行稽核是稽核單位或稽核主觀機(jī)關(guān)對(duì)被稽核單位開展的稽核活動(dòng)。按稽核范圍的不同,可采取全面稽核，有限度稽核有限度稽核即針對(duì)業(yè)績(jī)不良的某方面進(jìn)行的針對(duì)性稽核等。9第二節(jié)現(xiàn)場(chǎng)稽核的主要方法稽核方法是指稽核人員為了行使稽核職能、完成稽核任務(wù)、達(dá)成稽核目標(biāo)，在整個(gè)稽核過程中獲取稽核證據(jù)、作出稽核結(jié)論等所采取的方式、方法和手段的總稱。一、稽核方法概述稽核方法運(yùn)用貫穿與稽核的整個(gè)過程，科學(xué)的選擇稽核技術(shù)方法對(duì)于降低稽核本錢，提高稽核效率，做出正確稽核結(jié)論具有重要作用。廣義的稽核方法包括稽核規(guī)劃方法、稽核實(shí)施方法和稽核管理方法?；艘?guī)劃方法，是指對(duì)全部稽核活動(dòng)或具體稽核工程進(jìn)行合理組織和安排時(shí)所采用的各種措施和手段?；藢?shí)施方法，是指對(duì)被稽核單位或被稽核工程進(jìn)行具體稽核時(shí)所采用的各種程式、措施和手段，包括收集證據(jù)時(shí)所采用的方式和技術(shù)的稽核技術(shù)；對(duì)稽核記錄文件的設(shè)計(jì)、填制與審閱的稽核記錄方法；根據(jù)查明的事實(shí)真相，對(duì)照稽核標(biāo)準(zhǔn)加以判斷的稽核評(píng)價(jià)方法；對(duì)稽核報(bào)告進(jìn)行設(shè)計(jì)、編寫與審定的稽核報(bào)告方法等?；斯芾矸椒?，是指對(duì)稽核主體活動(dòng)及稽核過程進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于防止稽核風(fēng)險(xiǎn)，提高稽核質(zhì)量和稽核效率，保證各種稽核資源得到有效的使用。10一、稽核方法概述審計(jì)技術(shù)方法所指向的對(duì)象運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的宏觀思維和理論根底11一、稽核方法概述審計(jì)證據(jù)是指為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的作用主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：⒈審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的根底；⒉審計(jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；⒊審計(jì)證據(jù)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避責(zé)任；⒋審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。審計(jì)過程就是收集、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程通常所謂審計(jì)方法即是獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)途徑12GONE理論說〔四因素理論〕G:GreedO:OpportunityN:NeedE:ExposureGONE:Youcanseeyoumoneygone一、稽核方法概述舞弊動(dòng)因理論13壓力藉口時(shí)機(jī)Ramos〔2003〕認(rèn)為，舞弊〔fraud〕發(fā)生是由動(dòng)機(jī)、時(shí)機(jī)和合理化借口〔rationalization〕引起。三角理論說〔三因素理論〕Peat&Marwick&Mtchell〔PMM〕Foundation支持了一項(xiàng)由信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和犯罪學(xué)等多個(gè)學(xué)科知識(shí)背景的研究者進(jìn)行的有關(guān)舞弊動(dòng)機(jī)的研究〔Romney,AlbrechtandCherrington,1980〕。欺詐是個(gè)體的人品和與外部環(huán)境兩種力量相互作用的結(jié)果，具體來說，主要有〔1〕情況壓力〔situationalpressures〕；〔2〕時(shí)機(jī)〔opportunitiestocommitfraud〕；〔3〕個(gè)體特征〔personalcharacteristics〕舞弊動(dòng)因理論14審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。這里的職業(yè)疑心態(tài)度是指審計(jì)人員以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的審計(jì)證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)疑心態(tài)度就是要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行批判性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不能假定“管理層是老實(shí)的〞，而應(yīng)當(dāng)考慮他們不老實(shí)的可能性。15二、稽核的一般方法16如何審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)依據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論取證技術(shù)審計(jì)方法審計(jì)技術(shù)審計(jì)方法模式審計(jì)取證與評(píng)價(jià)方法概覽評(píng)價(jià)方法審計(jì)方法

審核稽查方法

審計(jì)記錄方法

審計(jì)評(píng)價(jià)方法

系統(tǒng)檢查法

審計(jì)報(bào)告方法

技術(shù)檢查法

順查逆查直查詳查抽查重制

根本：審閱、核對(duì)、盤存等輔助：詢問、分析、推理等特殊：模擬數(shù)據(jù)、重新處理、程序檢查二、審計(jì)的一般方法分析判斷定量定性指標(biāo)〔財(cái)務(wù)、內(nèi)控〕17會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證記帳憑證或匯總記帳憑證明細(xì)分類帳總分類帳〔順查法〕核對(duì)、監(jiān)盤、詢問、觀察等18逆查法

審閱與分析會(huì)計(jì)報(bào)表是逆查法的始點(diǎn)，也是最關(guān)鍵的步驟。

種類比較分析法平衡分析法科目分析法趨勢(shì)分析法尋求審計(jì)線索1920直查法塑料工業(yè)總公司在銀行開立16個(gè)賬戶有關(guān)分戶賬報(bào)表憑證銀行存款帳塑料工業(yè)總公司在銀行開立16個(gè)賬戶有關(guān)明細(xì)賬報(bào)表

憑證

明細(xì)賬較為全面而準(zhǔn)確說明各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，憑證、總帳及報(bào)表間承上啟下。21日期摘要借方貸方余額4、1承前頁340，690.004、3存入20，000360，690.004、5發(fā)放工資60，000.00300，690.004、6備用金5000.00295，690.004、15應(yīng)收款50，000345，690.004、20存入5100.00350，790.004、25發(fā)放工資40，000.00310，790.00銀行存款明細(xì)帳22任意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣23判斷抽樣〔一〕確定抽查對(duì)象1、審計(jì)工作的具體目標(biāo)2、應(yīng)審工程的特征①帳戶性質(zhì)②數(shù)量特征③審查時(shí)間3、被審單位內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱程度244、可疑的帳項(xiàng)復(fù)雜業(yè)務(wù)收發(fā)頻繁的業(yè)務(wù)交接初期的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)5、其它信息25統(tǒng)計(jì)抽樣一、分類1、屬性抽樣2、變量抽樣二、根本步驟〔一〕確定總體〔N〕〔二〕確定樣本量〔n〕〔三〕隨機(jī)選取樣本〔四〕審查樣本工程〔五〕推斷總體，作出結(jié)論26〔一〕確定總體1、剔除重要工程判斷抽樣金額比重2、同質(zhì)總體確實(shí)定共同特征與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系〔二〕確定樣本量〔n〕決定因素與n關(guān)系屬性抽樣變量抽樣總體規(guī)?！睳〕正向不考慮正向總體工程差異〔S〕正向總體錯(cuò)誤率〔%〕總體標(biāo)準(zhǔn)差〔金額〕精確度〔Δ〕反向〔%〕只用上限〔金額〕雙邊可靠程度〔t〕〔與風(fēng)險(xiǎn)度互補(bǔ)〕正向〔%〕〔%〕轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽啃韵禂?shù)影響樣本量的因素：27〔三〕隨機(jī)選取樣本1、隨機(jī)數(shù)表法3、金額單位選樣4、整群選樣5、分層選樣2、等距選樣28比較樣本錯(cuò)誤率〔標(biāo)準(zhǔn)差〕與預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率〔標(biāo)準(zhǔn)差〕〔四〕審查樣本工程小于

等于

大于

樣本規(guī)模過大

樣本規(guī)模適當(dāng)

可據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總

樣本規(guī)模過小

擴(kuò)大抽樣規(guī)模重新進(jìn)行抽樣29〔五〕推斷總體，作出結(jié)論屬性抽樣審計(jì)結(jié)論：有95%的把握保證被審工程的過失率不超過7%變量抽樣審計(jì)結(jié)論：有95%的把握保證被審工程的金額在20210元至19900元之間?？煽砍潭葘?shí)際精確度上限可靠程度置信區(qū)間3031審計(jì)一般方法比較方法特征優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

適用于順查從憑證起；核對(duì)；分析全面，無遺漏重點(diǎn)不突出，成本高規(guī)模??；問題嚴(yán)重，特別事項(xiàng)逆查從報(bào)表起；找異常；抓問題實(shí)質(zhì)；效率高易遺漏規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，內(nèi)控健全詳查全面；巨細(xì)無遺；無遺漏成本高（同順查）抽查/抽樣部分/樣本推斷總體效率高結(jié)論會(huì)發(fā)生偏差內(nèi)控健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好32

三、審計(jì)取證技術(shù)與技巧33審計(jì)技術(shù)方法及具體運(yùn)用簡(jiǎn)介按照?內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么第3號(hào)?，內(nèi)部審計(jì)取證方法：〔一〕審核；〔二〕觀察；〔三〕監(jiān)盤；〔四〕詢問；〔五〕函證；〔六〕計(jì)算；〔七〕分析性復(fù)核34根本審計(jì)技術(shù)審閱法復(fù)核法核對(duì)法盤存法函證法觀察法鑒定法根本審計(jì)技術(shù)了解：涵義要點(diǎn)技巧應(yīng)用

35一、審閱法〔一〕審閱法內(nèi)容要點(diǎn)〔二〕審閱技巧〔三〕應(yīng)注意的問題〔四〕舉例FinancialStatements36根本審計(jì)技術(shù)

2.有關(guān)書面資料

1.觀察和閱讀

3.取得審計(jì)證據(jù)〔一〕涵義:對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。會(huì)計(jì)資料〔會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表〕其他經(jīng)濟(jì)信息資料〔方案、預(yù)算、合同、法規(guī)制度等〕原始憑證審查要點(diǎn)：真實(shí)正確完整合法要素是否齊全數(shù)字金額是否清楚正確摘要真實(shí)明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)簽章3738判別39〔一〕審閱法審閱法的審計(jì)要點(diǎn)會(huì)計(jì)資料審閱外在形式是否符合規(guī)定和要求記錄是否符合要求反映的內(nèi)容是否真實(shí)、正確、合理、合法；

反映的勾稽關(guān)系是否存在、正確；1.異常數(shù)2.科目對(duì)應(yīng)關(guān)系3.聯(lián)系實(shí)際4.時(shí)間有無異常5.購(gòu)銷活動(dòng)6.資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容7.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的能力與素質(zhì)〔三〕審閱技巧審計(jì)方法4041〔四〕審閱中應(yīng)注意的問題結(jié)合復(fù)核、核對(duì)等方法，以便及時(shí)證實(shí)審閱中發(fā)現(xiàn)的問題。為防止重復(fù)和疏漏，審閱時(shí)應(yīng)運(yùn)用符號(hào)區(qū)別已審閱和未審閱的資料。42二、復(fù)核法〔一〕涵義復(fù)核法，又稱復(fù)算法，是指通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行重新計(jì)算，來驗(yàn)證其是否正確的一種審計(jì)技術(shù)。

〔二〕復(fù)核內(nèi)容:會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核和其他數(shù)據(jù)的復(fù)核.

1.憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額、折舊計(jì)提等計(jì)算是否正確；

2.憑證、帳、表上的合計(jì)等是否正確；

43例題審計(jì)某單位時(shí)發(fā)現(xiàn)，2021年12月10日該單位貼現(xiàn)一張面額為200，000元，90天到期的銀行承兌匯票，該單位已持有60天，貼現(xiàn)率為7.2%，單位帳戶資料記載所得貼現(xiàn)額為197,900，無銀行出具的有關(guān)證明，帳務(wù)處理為：借:銀行存款197,900財(cái)務(wù)費(fèi)用2,100貸:應(yīng)收票據(jù)200,000要求：審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，指出存在問題。4445三、核對(duì)法〔一〕涵義

是指將相關(guān)的書面資料或?qū)尜Y料與實(shí)物之間進(jìn)行勾對(duì)驗(yàn)證的一種審計(jì)技術(shù)。

復(fù)式記賬資料間的制約關(guān)系46二、核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)、會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)，以及有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)1、帳帳核對(duì)2、帳款核對(duì)3、帳據(jù)核對(duì)4、帳實(shí)核對(duì)5、帳表核對(duì)6、內(nèi)外帳務(wù)

47三、核對(duì)法〔二〕核對(duì)內(nèi)容:會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)；會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)；資料與實(shí)物間的核對(duì)；六相符會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序〔“雙線核算、雙線控制〞〕100登記簿余額表經(jīng)分戶帳濟(jì)106業(yè)傳票科目日結(jié)單總帳日計(jì)表務(wù)現(xiàn)金收付現(xiàn)金庫存庫存日計(jì)簿簿現(xiàn)金4849501.核對(duì)前，對(duì)資料本身的可靠性進(jìn)行復(fù)核；2.核對(duì)標(biāo)記；3.差異、疑點(diǎn)、線索等要逐一詳細(xì)記錄核對(duì)法應(yīng)用技巧審計(jì)方法51〔四〕盤存法

2.賬實(shí)核對(duì)的延續(xù)

1.財(cái)產(chǎn)物資3.是否存在：真實(shí)、正確〔一〕涵義：通過對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來證實(shí)帳面反映的財(cái)務(wù)是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。審計(jì)具體目標(biāo)52盤存法應(yīng)注意的問題不同存放地應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)

任何白條均不能充抵庫存進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

所有權(quán)及質(zhì)量盤點(diǎn)結(jié)果認(rèn)真分析53〔五〕調(diào)節(jié)法〔一〕概念:為了驗(yàn)證其數(shù)字是否正確,而對(duì)其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)節(jié),從而求得所需要證實(shí)的數(shù)據(jù)。

〔二〕調(diào)節(jié)法應(yīng)用如銀行存款未達(dá)帳；檢查日與結(jié)賬日帳實(shí)不一致時(shí)，應(yīng)調(diào)整，

54〔六〕函證法〔一〕概念設(shè)計(jì)一定格式的函件，寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對(duì)方的答復(fù)來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實(shí)。書面資料；財(cái)產(chǎn)物資55〔二〕積極函證法應(yīng)用1.應(yīng)證事項(xiàng)特別重要〔金額、性質(zhì)〕；2.應(yīng)證事項(xiàng)從發(fā)生日至審計(jì)日延續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)；3.應(yīng)證事項(xiàng)存有較多疑問；56〔七〕觀察法是審計(jì)人員實(shí)地查看被審單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的方法。觀察提供的稽核證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。

觀察法除應(yīng)用于對(duì)被稽核單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解以外，還應(yīng)用于內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查，如有關(guān)業(yè)務(wù)的處理是否遵守了既定的程序，是否辦理了應(yīng)辦的手續(xù)等等?！舶恕宠b定法是指邀請(qǐng)專門人員，運(yùn)用專門技術(shù)，對(duì)書面材料，實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別和確定的方法。57〔九〕詢問法/溝通法1.概念:面詢法,面談，以取得必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實(shí)。

2.詢問方式對(duì)象,可分為知情人的詢問和當(dāng)事人的詢問。方式，又可分為個(gè)別詢問和集體詢問兩種.

3.詢問策略：巧設(shè)問、恰當(dāng)提問。

4.應(yīng)注意點(diǎn)：1〕詢問記錄上，被詢問人查閱簽名；2〕言辭證據(jù)只做重要證據(jù)的補(bǔ)充，不能直接用來做證；

審計(jì)技術(shù)列表方法要點(diǎn)目的技巧審閱會(huì)計(jì)憑證、其他資料疑點(diǎn)重點(diǎn)異常數(shù)據(jù)、時(shí)間、勾稽關(guān)系復(fù)核數(shù)據(jù)機(jī)械準(zhǔn)確性計(jì)算、合計(jì)核對(duì)賬賬、帳實(shí)真實(shí)性“六相符”、核對(duì)標(biāo)記使用函證債權(quán)、債務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生與否積極函證：重要事項(xiàng)、時(shí)間長(zhǎng)、疑慮多的事項(xiàng)盤點(diǎn)實(shí)物帳實(shí)相符直接盤點(diǎn)：現(xiàn)金、存款貴重物品；監(jiān)盤調(diào)節(jié)法、調(diào)賬法分析法等5859〔十〕分析法比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析趨勢(shì)分析涵義：通過相關(guān)內(nèi)容的比照和清楚，以尋求審計(jì)線索的一種審計(jì)技術(shù)?！矅?guó)外審計(jì)中的分析性復(fù)核方法〕

某商業(yè)銀行截止200*年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長(zhǎng)40%；各項(xiàng)存款余額859億元，年均增長(zhǎng)67%；各項(xiàng)貸款余額755億元，年平均增長(zhǎng)40%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利稅超過66億元。

分析1、核對(duì)有關(guān)帳簿、憑證；2、計(jì)算、比照指標(biāo)，指標(biāo)分析法。存貸比：755÷859=87.89%〔規(guī)定不超過75%〕

如何查？

疑問1、該行數(shù)據(jù)是否真實(shí)？6061分析層面的拓展比較分析法比率分析法結(jié)構(gòu)分析法報(bào)表趨勢(shì)分析法層面

回歸分析法其他分析宏觀層面分析問題的原因，制度層面原因，對(duì)策。推理法〔一〕概念:根據(jù)已掌握的事實(shí)或線索,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn),運(yùn)用邏輯方法，來確定一種審計(jì)方案并推測(cè)實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果(推理法與分析、判斷有著密切的聯(lián)系，通常將其合稱為“分析推理〞或“判斷推理〞,它是一種重要的輔助審計(jì)技術(shù)。)

〔二〕推理法步驟:恰當(dāng)分析；合理推理；正確判斷。

〔三〕推理法應(yīng)用：6263四、計(jì)算機(jī)輔助稽核技術(shù)〔一〕數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換技術(shù)〔二〕稽核預(yù)警技術(shù)〔三〕數(shù)據(jù)算比查技術(shù)〔四〕稽核數(shù)據(jù)分析技術(shù)〔五〕遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)稽核技術(shù)64〔一〕數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換技術(shù)數(shù)據(jù)采集方式可以分為兩類，分別是通用的數(shù)據(jù)采集和通用的數(shù)據(jù)采集。通用的數(shù)據(jù)采集指的是數(shù)據(jù)訪問。將被稽核單位需要稽核的電子數(shù)據(jù)事先轉(zhuǎn)換成文本文件、EXCEL、數(shù)據(jù)庫文件格式〔可支持SQLserver、Oracle、Sybase等數(shù)據(jù)，庫格式〕中的任一種格式，系統(tǒng)從這些文件格式中，直接進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。稽核數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換，是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)被稽核單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)〔電子數(shù)據(jù)〕、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)〔電子數(shù)據(jù)〕進(jìn)行采集，并轉(zhuǎn)換成稽核人員可運(yùn)用和操作控制的數(shù)據(jù)。65〔二〕稽核預(yù)警技術(shù)稽核預(yù)警技術(shù)是對(duì)采集與轉(zhuǎn)換的被審單位數(shù)據(jù)，在設(shè)定一定預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警方法后，按照系統(tǒng)指令進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、判斷和運(yùn)算，形成稽核人員需要的數(shù)據(jù)。比方對(duì)可能的稽核疑點(diǎn)或重點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警，預(yù)警后的結(jié)果備稽核人員專業(yè)判斷，從而幫助稽核人員準(zhǔn)確迅速確定疑心目標(biāo)，提高稽核工作效率，再如對(duì)于沒有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)，可以幫助稽核人員進(jìn)行分析，撰寫綜合報(bào)告及稽核信息、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析及工作總結(jié)等。66〔三〕數(shù)據(jù)算比查技術(shù)數(shù)據(jù)算比查是稽核的根本手段之一。手工稽核中，在業(yè)務(wù)量比較大的情況下，翻閱查詢各種明細(xì)賬簿、記帳憑證往往比較困難，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷抽取一些樣本進(jìn)行檢查，因而造成一些稽核風(fēng)險(xiǎn)。而在計(jì)算機(jī)輔助稽核中，利用稽核軟件在數(shù)據(jù)檢索、計(jì)算、比照方面所具有的強(qiáng)大能力，使得這些工作從處理能力、處理效率上都有了質(zhì)的飛躍。67〔三〕數(shù)據(jù)算比查技術(shù)1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重算農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息從業(yè)務(wù)發(fā)生記錄開始，經(jīng)過會(huì)計(jì)記錄核算，然后形成各種會(huì)計(jì)報(bào)表，其間經(jīng)過多個(gè)系統(tǒng)、多個(gè)部門的處理。技術(shù)上的失誤和各部門利益不同導(dǎo)致的虛報(bào)和瞞報(bào)，都會(huì)造成信息失真?；巳藛T可以利用稽核軟件對(duì)所獲得的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)按照與被稽核單位相同或相似的處理方法重新計(jì)算，驗(yàn)證被稽核單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。2.會(huì)計(jì)記錄的檢查核對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中包含了詳細(xì)記錄每筆會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的流水帳或明細(xì)帳數(shù)據(jù)。包括每筆業(yè)務(wù)的記帳期間、憑證號(hào)、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記錄帳目的科目等信息?；巳藛T可以依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定設(shè)置檢索條件，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，并檢查核實(shí)，從而檢查相關(guān)政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。或?qū)⒛承┚哂袃?nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，按照勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查核實(shí)。68〔四〕審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)是通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，取得稽核證據(jù)的技術(shù)，也被稱為分析性復(fù)核，或稱分析程序、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)分析復(fù)核、比較稽核等?；藬?shù)據(jù)分析技術(shù)范圍較廣，從簡(jiǎn)單的比例分析到復(fù)雜的結(jié)構(gòu)分析或比較分析等。他們之間的共同點(diǎn)是者利用間接測(cè)試，從關(guān)系模型中得到稽核證據(jù)的價(jià)值。69〔五〕遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)聯(lián)網(wǎng)稽核，也稱遠(yuǎn)程稽核或非現(xiàn)場(chǎng)稽核，它是通過廣域網(wǎng)絡(luò)〔或?qū)Ｓ镁€路〕遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被稽核單位的相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料等途徑進(jìn)行稽核的一種方法。聯(lián)網(wǎng)稽核主要是相對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)稽核而言的，但它并不能完全替代現(xiàn)場(chǎng)稽核。聯(lián)網(wǎng)稽核通過調(diào)集、分析稽核對(duì)象的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理、經(jīng)營(yíng)中存在的問題以及有關(guān)資金、資源的運(yùn)用狀況，其目的是為現(xiàn)場(chǎng)稽核提供線索和資料，為制定稽核方案、安排稽核資源以及領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持，從而提高現(xiàn)場(chǎng)稽核的效率和降低現(xiàn)場(chǎng)稽核的本錢。聯(lián)網(wǎng)稽核系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)應(yīng)遵循可靠、先進(jìn)、平安、實(shí)用的原那么，各子系統(tǒng)和功能按模塊化設(shè)計(jì)組合的方式，以利于系統(tǒng)的順利升級(jí)和擴(kuò)展。70第三節(jié)績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)71一、績(jī)效評(píng)價(jià)理念及其演進(jìn)72二、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及其構(gòu)建

效果性

經(jīng)濟(jì)性

效率性

成本目標(biāo)人群資源產(chǎn)出成果吸收意見

服務(wù)水平圖1：績(jī)效評(píng)價(jià)概念圖73三、績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)績(jī)效評(píng)價(jià)的原那么績(jī)效評(píng)價(jià)具體方法經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的區(qū)別

區(qū)別經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象企業(yè)單位公共資源配置依據(jù)量-本-利分析法投入—產(chǎn)出宏觀—中觀—元素計(jì)量貨幣價(jià)值形態(tài)非貨幣價(jià)值形態(tài)表現(xiàn)形式經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性不能簡(jiǎn)單“3E”74

審計(jì)方法比較績(jī)效審計(jì)方法：〔增〕分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)系統(tǒng)法論證法評(píng)價(jià)法綜合評(píng)價(jià)法......傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法〔一〕審核；〔二〕觀察；〔三〕監(jiān)盤；〔四〕詢問；〔五〕函證；〔六〕計(jì)算；〔七〕分析性復(fù)核?內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么第3號(hào)?7576績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)單指標(biāo)評(píng)價(jià)法多指標(biāo)評(píng)價(jià)法77績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法綜合評(píng)價(jià)法78經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)

一、盈利性評(píng)價(jià)79

一、盈利性評(píng)價(jià)〔一〕資本收益率是評(píng)價(jià)信用社經(jīng)營(yíng)成效和投資者投入資本獲利能力的指標(biāo)，該指標(biāo)是最被信用社的投資者所關(guān)注的，對(duì)銀行具有重大影響的指標(biāo)，并可能影響所有者的投資決策和潛在投資人的投資傾向。該指標(biāo)越高，說明信用社自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效益越好，對(duì)投資者越有吸引力。其計(jì)算公式為：資本收益率=凈利潤(rùn)/平均資本80一、盈利性評(píng)價(jià)(二)費(fèi)用收入比率費(fèi)用收入比率是指信用社經(jīng)營(yíng)的總本錢與各項(xiàng)收入合計(jì)的比率,它反映農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)消耗和經(jīng)營(yíng)收入的比例關(guān)系,即一定數(shù)量的收入所消耗本錢的數(shù)量。它是衡量盈利水平和本錢水平的一個(gè)綜合指標(biāo),費(fèi)用收入比率越低,說明控制營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出的能力越強(qiáng),經(jīng)營(yíng)效率越高，獲利能力越強(qiáng)。同時(shí)這一指標(biāo)還反映了農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理理念和資產(chǎn)使用效率程度，表達(dá)了信用社的投入產(chǎn)出比，運(yùn)用該指標(biāo)來衡量能夠使盈利性指標(biāo)的選取更加全面和完善。其計(jì)算公式為：費(fèi)用收入比率=本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額/本期營(yíng)業(yè)收入總額81一、盈利性評(píng)價(jià)(三)營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率。農(nóng)村信用社的營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率反映銀行的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)化為銀行利潤(rùn)的比率，它反映了整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程的盈利能力。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入比重越大，那么該比率越高，經(jīng)營(yíng)的本錢和費(fèi)用那么相應(yīng)越低，盈利能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入82二、平安性評(píng)價(jià)平安性是指信用社為防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以保證資金平安的要求，有足夠的能力應(yīng)付各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，銀行資產(chǎn)的平安性直接會(huì)影響企業(yè)的流動(dòng)能力和盈利能力，對(duì)企業(yè)的開展能力從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看也有影響。〔一〕不良貸款率是衡量農(nóng)村信用社的資產(chǎn)平安性最直接的指標(biāo)之一，不良貸款比例過高，貸款回收率低，往往會(huì)造成支付能力缺乏；不良貸款率越高，信用社資產(chǎn)的平安性越差。這里的不良貸款主要包括逾期貸款，呆滯貸款和呆賬貸款。該指標(biāo)的計(jì)算公式為：不良貸款率=不良貸款總額/貸款總額83(二)撥備覆蓋率是指信用社計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備對(duì)不良貸款的比率，該指標(biāo)反映了信用社對(duì)不良貸款損失的補(bǔ)充能力，撥備覆蓋率越高，說明不良貸款的準(zhǔn)備金計(jì)提越充分，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。該指標(biāo)的計(jì)算公式為：撥備覆蓋率=期末貸款損失準(zhǔn)備/期末不良貸款總額84第四節(jié)國(guó)外績(jī)效審計(jì)方法及其運(yùn)用

一、評(píng)價(jià)綜合方法二、案例研究法三、內(nèi)容分析方法四、調(diào)查方法五、結(jié)構(gòu)化訪談方法六、案例研究方法七、前瞻性評(píng)價(jià)綜合法(三)資本充足率用來衡量一家農(nóng)村信用社的最終清償能力，該指標(biāo)充分考慮了不同種類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小，并對(duì)各類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)賦予了不同的權(quán)重。資本充足率越高意味著抵御風(fēng)險(xiǎn)，清償債務(wù)的能力越強(qiáng)。?巴塞爾協(xié)議?最終的成果便是制定了資本充足率各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，資本充足率也因此成為國(guó)際銀行業(yè)普遍認(rèn)可的反映銀行經(jīng)營(yíng)平安性的最重要的指標(biāo)之一。巴塞爾委員會(huì)對(duì)指標(biāo)的計(jì)算方法、資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重、一級(jí)資本和附屬資本都作了嚴(yán)格的限定，因此使用它可以方便的進(jìn)行國(guó)際比較。按照?巴塞爾協(xié)議?協(xié)議的要求信用社的資本充足率應(yīng)在8%以上，其中核心資本的充足率應(yīng)在4%以上，其計(jì)算公式為:資本充足率=(核心資本平均余額+附屬資本平均余額)/加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)其中核心資本是指信用社的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；附屬資本包括呆帳準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和五年(包括五年期)以上的長(zhǎng)期債券；而加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算，可以按照中國(guó)人民銀行印發(fā)的?關(guān)于資本和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)的暫行規(guī)定?，把資產(chǎn)按不同風(fēng)險(xiǎn)程度分為六級(jí)，每級(jí)給予不同的權(quán)數(shù)，加權(quán)平均計(jì)算得出。在本文中考慮到實(shí)際情況，以及數(shù)據(jù)獲取的可得性，以各信用社的年報(bào)直接給出的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。8586〔四〕資本風(fēng)險(xiǎn)比率農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)主要在于能否按期收回貸款,保證信貸資產(chǎn)的平安和增值。為此,用逾期放款同全部資本金的關(guān)系,可以說明農(nóng)村信用社資本風(fēng)險(xiǎn)的程度。其計(jì)算公式為:資本風(fēng)險(xiǎn)比率=逾期放款×100%/資本金87三、流動(dòng)性評(píng)價(jià)農(nóng)村信用社的流動(dòng)性是指信用社能夠在一定條件下，以合理的本錢籌集一定數(shù)量的資金，來滿足客戶當(dāng)前或未來資金需求的能力，包括保證銀行債權(quán)人得到償付，兌現(xiàn)對(duì)客戶的貸款承諾，防止非意愿性的資產(chǎn)銷售，減少銀行籌措資金所支付的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。簡(jiǎn)單的來說也就是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。農(nóng)村信用社應(yīng)具有一定的流動(dòng)性，以便滿足正常的業(yè)務(wù)需要，以便在出現(xiàn)業(yè)務(wù)開展機(jī)情況時(shí)，能夠沉著應(yīng)對(duì)突發(fā)需求。88〔一〕流動(dòng)比率是指農(nóng)村信用社的流動(dòng)性資產(chǎn)期末余額與流動(dòng)性負(fù)債期末余額之比，該指標(biāo)反映企業(yè)滿足客戶隨時(shí)支付變現(xiàn)的能力，直接影響其業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和形象，但流動(dòng)比率過高也會(huì)影響其的盈利能力，該指標(biāo)的計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)性資產(chǎn)期末余額/流動(dòng)性資產(chǎn)期末余額89〔二〕貸存比率是衡量信用社流動(dòng)性的最常用的指標(biāo)之一，貸款通常被認(rèn)為是流動(dòng)性最低的資產(chǎn)，而存款那么是信用社的主要資金來源，貸款對(duì)存款的比率越高，就意味著信用社的流動(dòng)性越差，因?yàn)椴痪哂辛鲃?dòng)性的資產(chǎn)占用了更多穩(wěn)定的資金來源；反之，貸款對(duì)存款的比率較低，說明銀行可以用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新的貸款或進(jìn)行投資。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中該比例也不宜過高，過高的存貸比會(huì)影響信用社的資金利用效率，同時(shí)也會(huì)降低信用社的獲利能力，該指標(biāo)是一個(gè)適度指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貸比率=貸款期末余額/存款期末余額，其中貸款余額不含票據(jù)貼現(xiàn)，存款余額不含財(cái)政性存款和匯出存款。90四、開展性評(píng)價(jià)開展性即成長(zhǎng)性，無論是出資者還是債權(quán)人都十分關(guān)注銀行的開展能力。因?yàn)樗粌H關(guān)系到銀行的持續(xù)生存問題，也關(guān)系到出資人的未來收益和債權(quán)人長(zhǎng)期債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)程度。其評(píng)價(jià)目的是為了判斷銀行的開展?jié)摿?，也就是未來的盈利能力。信用社為能維持合理的利潤(rùn)以達(dá)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，在對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)過程中對(duì)信用社的開展能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以在一定程度上防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為，促進(jìn)信用社的穩(wěn)定開展。91四、開展性評(píng)價(jià)〔一〕存款增長(zhǎng)率是目前公認(rèn)的反映銀行實(shí)際開展能力的重要指標(biāo)之一，存款數(shù)量是信用社拓展經(jīng)營(yíng)的主要資金來源，存款數(shù)量表達(dá)了信用社市場(chǎng)份額的實(shí)際占有量，存款數(shù)額的不斷增長(zhǎng)，也是信用社經(jīng)營(yíng)實(shí)力不斷增強(qiáng)的一個(gè)重該指標(biāo)反映了信用社市場(chǎng)份額的擴(kuò)展速度，該指標(biāo)的計(jì)算公式為：存款增長(zhǎng)率=本年度期末存款總額/上年度期末存款總額-192四、開展性評(píng)價(jià)〔二〕非利息收入增長(zhǎng)率信用社的非利息收入已成為信用社利潤(rùn)的一個(gè)新的增長(zhǎng)源泉之一，相對(duì)于傳統(tǒng)的存貸業(yè)務(wù)來說，信用社的中間業(yè)務(wù)本錢較低，盈利能力也較強(qiáng)，是信用社業(yè)務(wù)的新的主要開展方向之一，非利息收入的增長(zhǎng)率集中表達(dá)了信用社的中間業(yè)務(wù)的拓展能力和創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱，其增長(zhǎng)率越高，說明創(chuàng)新能力越強(qiáng)，開展?jié)摿υ酱蟆Ｆ溆?jì)算公式為：非利息收入增長(zhǎng)率=本年度非利息收入/上