教學(xué)課件項目44銷售過程業(yè)務(wù)及其他損益核算

任務(wù)四銷售過程業(yè)務(wù)核算Accounting項目四運用借貸記賬法資金籌集業(yè)務(wù)核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算銷售過程業(yè)務(wù)核算利潤的形成與利潤分配業(yè)務(wù)核算工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)思路和注意事項一、學(xué)習(xí)內(nèi)容和步驟1.各類業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容有哪些？2.核算這些內(nèi)容需設(shè)置哪些主要賬戶？3.通過借貸記賬法賬務(wù)處理舉例掌握這些內(nèi)容。二、學(xué)習(xí)“賬戶設(shè)置”需掌握的內(nèi)容賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算三、注意事項：1.不僅要學(xué)習(xí)編制會計分錄，還要知道業(yè)務(wù)的原始憑證有哪些？原始憑證是什么樣？2.通過網(wǎng)中網(wǎng)實訓(xùn)軟件模擬實訓(xùn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。任務(wù)四銷售過程業(yè)務(wù)核算

銷售過程是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷售給購貨單位,并按銷售價格取得銷售收入的過程，也是企業(yè)產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。銷售過程核算的主要內(nèi)容包括：

1.銷售收入的核算

2.銷售成本的核算

3.銷售費用的核算

4.銷售稅金及附加的核算5.其他損益的核算一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程2023/2/3一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。2023/2/3二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。2023/2/3一、銷售收入的核算三、（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1、銷售收入的確認(rèn)2、權(quán)責(zé)發(fā)生制3、不同方式的銷售現(xiàn)銷方式銷售賒銷方式銷售預(yù)收款方式銷售銷售收入的核算（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”①性質(zhì)：損益類（收入類）②核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入

③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記期末從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。④明細(xì)核算：按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進行明細(xì)分類核算銷售收入的核算2.“應(yīng)收賬款”①性質(zhì)：資產(chǎn)類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項；貸方登記已收回的應(yīng)收款項和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。④明細(xì)核算：按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算3.“預(yù)收賬款”①性質(zhì)：負(fù)債類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記向購買單位預(yù)收的款項；借方登記銷售實現(xiàn)時，沖銷的預(yù)收款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項。④明細(xì)核算：按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)（三）銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費-增（銷）

交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫存商品××××××主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)2023/2/3一、銷售收入核算舉例------現(xiàn)銷業(yè)務(wù)（三）銷售收入核算舉例

現(xiàn)以太原龍城制衣有限公司銷售過程有關(guān)業(yè)務(wù)為例說明銷售收入的會計處理。

例(1)12月21日，銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）列示貨款980000元，增值稅銷項稅額為166600元，收到銀行存款1146600元。原始憑證為增值稅專用發(fā)票、進賬單和出庫單。

例編制會計分錄如下：借：銀行存款——工行太原晉源支行1146600.00貸：主營業(yè)務(wù)收入——男夏裝272000.00——女夏裝192000.00——男冬裝228000.00——女冬裝288000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）166600.00銷售收入核算舉例------賒銷業(yè)務(wù)

例（2)12月25日，向西山煤業(yè)有限公司銷售商品，其中男夏裝1000套，單價340元，金額340000元，女夏裝800套，單價320元，金額256000元，男冬裝700套，單價380元，金額266000元，女冬裝900套，金額324000元，增值稅款201620元，價稅共計1387620元。貨款及稅款尚未收到。有關(guān)原始憑證為增值稅專用發(fā)票、出庫單。本例與上題相比，均附有增值稅專用發(fā)票、出庫單兩種記賬憑證，但是沒有進賬單。根據(jù)該例所附原始憑證，證明企業(yè)銷售了商品，但是沒有收到相應(yīng)的款項。因而應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入和增值稅銷項稅額，同時增加應(yīng)收賬款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——侯馬嘉和超市1387620.00貸：主營業(yè)務(wù)收入——男夏裝340000.00——女夏裝256000.00——男冬裝266000.00——女冬裝324000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）201620.00例例（3）12月26日，收到西山煤業(yè)有限公司所欠款項1387620.00元，存入銀行。原始憑證為進賬單。編制會計分錄如下：借：銀行存款——工行太原晉源支行1387620.00貸：應(yīng)收賬款——西山煤業(yè)有限公司1387620.00

例銷售收入核算舉例------預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)（4）12月28日，收到黎明煤業(yè)有限公司預(yù)付購貨款150000元存入銀行。原始憑證為收據(jù)、進賬單。

根據(jù)原始憑證，證明企業(yè)收到了黎明企業(yè)的預(yù)付款項。由于沒有發(fā)票、出庫單等原始憑證，證明商品尚未發(fā)出，不能確認(rèn)收入，應(yīng)將預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款核算，待發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入。編制會計分錄如下：

借：銀行存款——工行太原晉源支行50000

貸：預(yù)收賬款——黎明煤業(yè)有限公司50000（5）12月29日，黎明煤業(yè)有限公司所購商品女夏裝300套已交貨，增值稅專用發(fā)票列示：貨款96000元，銷項稅額16320元，價稅合計112320元，余款62320元已收到。原始憑證為增值稅專用發(fā)票、出庫單。編制會計分錄如下：借：預(yù)收賬款——黎明煤業(yè)有限公司50000

銀行存款——工行太原晉源支行62320

貸：主營業(yè)務(wù)收入——女夏裝96000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320例銷售收入核算舉例------預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)二、銷售成本的核算（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1、業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加。2、銷售成本的計量——庫存商品發(fā)出計價方法加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法先進先出法個別計價法二、銷售成本的核算（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)成本”①性質(zhì)：損益類（費用類）②核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。④明細(xì)核算：按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進行明細(xì)分類核算二、銷售成本核算舉例

例（三）銷售成本核算舉例（6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)太原龍城制衣有限公司本月已銷的產(chǎn)品成本。原始憑證為銷售成本計算表。編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——男夏裝284028.84——女夏裝253273.02——男冬裝273834.47——女冬裝312220貸：庫存商品——男夏裝284028.84——女夏裝253273.02——男冬裝273834.47——女冬裝312220.00三、銷售費用的核算（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容銷售費用的內(nèi)容包括：企業(yè)在銷售商品、材料及提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種銷售費用，包括保險費、包裝費、廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。（二）賬戶設(shè)置“銷售費用”①性質(zhì)：損益類（費用類）②核算內(nèi)容：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種銷售費用。③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的上述各項銷售費用

貸方登記期末從本賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期銷售費用期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。④明細(xì)核算：按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算三、銷售費用的核算（三）會計處理例（7）12月10日，用銀行存款支付廣告費50000元，增值稅稅率6%，進項稅額3000元。有關(guān)原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根、增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）。編制會計分錄如下：借：銷售費用50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3000

貸：銀行存款——工行太原晉源支行53000四、銷售稅金及附加的核算（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容銷售稅金及附加是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，按國家稅法規(guī)定繳納的除增值稅以外的銷售稅費。主要包括：營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加等

銷售稅金及附加的核算（二）賬戶設(shè)置1.“營業(yè)稅金及附加”①性質(zhì)：損益類（費用類）②核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加等

③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定稅費率計算確定的應(yīng)交的各種稅費；貸方登記期末從本賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期營業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。④明細(xì)核算：一般不需進行明細(xì)核算銷售稅金及附加核算舉例（三）銷售稅金及附加核算舉例以太原龍城制衣有限公司業(yè)務(wù)為例介紹營業(yè)稅費的計算和核算。（8）月末，按稅法規(guī)定計提本月應(yīng)交城建稅9253.87元，教育費附加3965.94元。原始憑證為地方稅綜合納稅申報表復(fù)印件。例編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交城建稅9091.47——應(yīng)交教育費附加3896.34

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅9091.47——應(yīng)交教育費附加3896.34銷售過程業(yè)務(wù)辦理五、其他損益的核算（一）其他業(yè)務(wù)的核算1．其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)是相對于主營業(yè)務(wù)而言的，不同性質(zhì)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)是不同的。將兼營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)核算。如制造企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)一般包括銷售材料、提供運輸勞務(wù)等。2．賬戶設(shè)置為了核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生時的收入及成本，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”①性質(zhì)：損益類（收入類）②核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)

的收入，包括出租固定資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入

借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，

期末本賬戶無余額。④明細(xì)核算：本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細(xì)核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”①性質(zhì)：損益類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)折舊額、銷售材料等的成本等。③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末本賬戶無余額。④明細(xì)核算：本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細(xì)核算。3.會計處理例（9）12月30日企業(yè)出售原材料一批,售價4000元,增值稅稅率為17%,計680元，款項收到存入銀行。原始憑證為增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）、進賬單。編制會計分錄如下：借：銀行存款——工行太原晉源支行4680

貸：其他業(yè)務(wù)收入——出售材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680例（10）結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3000元。原始憑證為領(lǐng)料單。編制會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料——反光條3000（二）期間費用的核算1．期間費用的內(nèi)容期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用，如管理部門的材料耗費、行政管理部門人員的薪酬費用、管理部門固定資產(chǎn)折舊費等。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的經(jīng)營費用，如銷售過程中的運輸費、廣告費等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生經(jīng)營資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出(減利息收入)，匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。2．賬戶設(shè)置為了核算期間費用，應(yīng)設(shè)置“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。“財務(wù)費用”①性質(zhì)：損益類②核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌

資費用，主要包括利息支出、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、籌資活動發(fā)生的其他費用等。③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記所發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末本賬戶無余額。④明細(xì)核算：為了具體反映財務(wù)費用的發(fā)生情況,應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。3．會計處理例（11）月末，預(yù)計當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息1800元。編制會計分錄如下：

借：財務(wù)費用1800

貸：應(yīng)付利息1800以后期間實際支付時則借：應(yīng)付利息1800

貸：銀行存款1800（三）營業(yè)外收支的核算1．營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。2．賬戶設(shè)置為核算營業(yè)外收支業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外收入”①性質(zhì)：損益類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外收入。包括罰款利得、政府補助、

盤盈利得。③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)取得的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末本賬戶無余額。④明細(xì)核算：按收入項目的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算?！盃I業(yè)外支出”①