食品質(zhì)量成本管理

第七章食品質(zhì)量成本

第一節(jié)質(zhì)量成本概述第二節(jié)質(zhì)量成本的科目設(shè)置與核算第三節(jié)質(zhì)量成本分析第四節(jié)質(zhì)量成本管理第一節(jié)質(zhì)量成本概述一、質(zhì)量成本的含義原國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO8402：1994《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語(yǔ)》對(duì)質(zhì)量的定義：為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。原國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13339-1991《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》對(duì)質(zhì)量的定義：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的費(fèi)用。（二）質(zhì)量成本的理解質(zhì)量成本是針對(duì)產(chǎn)品制造的符合性質(zhì)量而言的，其前提是設(shè)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確定。質(zhì)量成本不應(yīng)包括改進(jìn)設(shè)計(jì)、用于提高質(zhì)量等級(jí)而支付的費(fèi)用。質(zhì)量成本不包括制造過程中與質(zhì)量有關(guān)的全部費(fèi)用，而是同不合格品的產(chǎn)生最直接、最密切的費(fèi)用。計(jì)算質(zhì)量成本不僅僅是為了得到結(jié)果，最終是為了分析質(zhì)量成本，從而尋找改進(jìn)質(zhì)量、控制質(zhì)量成本的途徑和評(píng)定質(zhì)量體系的有效性，達(dá)到成本最低和用最經(jīng)濟(jì)的手段實(shí)現(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量目標(biāo)的目的。（三）質(zhì)量成本的特點(diǎn)1、是一種變動(dòng)成本。質(zhì)量成本隨著質(zhì)量水平的變化而變化。2、是一種機(jī)會(huì)成本（或可能性成本）。質(zhì)量成本不局限于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是著重分析和預(yù)測(cè)可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以便進(jìn)行決策。3、是一種估計(jì)成本。質(zhì)量成本不能像生產(chǎn)、銷售等職能成本那樣精確計(jì)算。二、質(zhì)量成本的構(gòu)成預(yù)防成本：鑒定成本：內(nèi)部損失（故障）成本：外部損失成本：質(zhì)量成本運(yùn)行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本是指向用戶提供所要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用。如在國(guó)家認(rèn)可實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行檢驗(yàn)、試驗(yàn)的費(fèi)用，進(jìn)行質(zhì)量認(rèn)證所支付的費(fèi)用。是指為了防止不合格品與故障所支付的費(fèi)用。是指評(píng)定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。是指交貨前由于產(chǎn)品或服務(wù)不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。也稱外部故障成本，是指交貨后由于產(chǎn)品或服務(wù)不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。三、質(zhì)量成本的分類（一）按質(zhì)量成本性質(zhì)分類1、運(yùn)行質(zhì)量成本：2、外部活動(dòng)成本：是指為達(dá)到和保持既定質(zhì)量水平所支付的費(fèi)用，包括預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)外損失成本。是指組織的外部質(zhì)量保證費(fèi)用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定費(fèi)用。（二）按質(zhì)量成本存在形式分類1、顯見質(zhì)量成本：是指根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定列入成本開支范圍的質(zhì)量費(fèi)用。這類成本可以通過會(huì)計(jì)成本系統(tǒng)，根據(jù)原始記錄、報(bào)表、數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。是指未列入國(guó)家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定的成本開支范圍，也未列入專用基金，通常不是實(shí)際支出的費(fèi)用，而是反映實(shí)際收益的減少，如產(chǎn)品降級(jí)、庫(kù)存增加、停工損失等。這類質(zhì)量成本需根據(jù)實(shí)際情況統(tǒng)計(jì)核算。隱含質(zhì)量成本屬于管理會(huì)計(jì)范疇。2、隱含質(zhì)量成本：（三）按質(zhì)量成本的作用分類1、控制成本：2、控制失效成本：指與質(zhì)量變動(dòng)有關(guān)的成本，是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行控制、管理和鑒定所支付的費(fèi)用，這部分費(fèi)用隨質(zhì)量的變化而變動(dòng)。指由于控制不力而造成的內(nèi)部損失和外部損失，是一種損耗性成本。（四）按質(zhì)量成本的發(fā)生環(huán)節(jié)分類1、直接質(zhì)量成本：2、間接質(zhì)量成本：識(shí)別質(zhì)量成本是比較困難的，因此會(huì)有一些未被測(cè)量到的質(zhì)量成本。指在產(chǎn)品的制造和銷售過程中所發(fā)生的質(zhì)量成本，一般由控制成本和控制失效成本構(gòu)成。是指發(fā)生在消費(fèi)環(huán)節(jié)中的費(fèi)用。如，顧客發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題引起的企業(yè)信譽(yù)的損失；使用期內(nèi)，顧客為了保證產(chǎn)品質(zhì)量而支出的保養(yǎng)、修理、更換零件等費(fèi)用；產(chǎn)品或服務(wù)的檢測(cè)和控制設(shè)備方面的投資及有關(guān)的安裝費(fèi)用和場(chǎng)地占用費(fèi)。第二節(jié)質(zhì)量成本科目設(shè)置與核算一、質(zhì)量成本科目設(shè)置質(zhì)量成本一般包括三個(gè)級(jí)別的科目：一級(jí)科目是質(zhì)量成本，二級(jí)科目包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本，三級(jí)科目是質(zhì)量成本細(xì)目。二級(jí)科目三級(jí)科目歸集內(nèi)容費(fèi)用開支范圍預(yù)防成本質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)提高職工的質(zhì)量意識(shí)和質(zhì)量管理的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行培訓(xùn)所支付的費(fèi)用書籍、文具、資料費(fèi)用；授課人員的授課補(bǔ)助質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)為推行質(zhì)量管理工作所支付的費(fèi)用。如質(zhì)量管理協(xié)會(huì)經(jīng)費(fèi)、質(zhì)量管理咨詢?cè)\斷費(fèi)、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)和為制定質(zhì)量政策、計(jì)劃、目標(biāo)、編制質(zhì)量手冊(cè)及有關(guān)文件等一系列活動(dòng)所支付的費(fèi)用及質(zhì)量管理部門的辦公費(fèi)用質(zhì)量管理協(xié)會(huì)經(jīng)費(fèi)；質(zhì)量管理咨詢?cè)\斷費(fèi)；質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；QC小組活動(dòng)費(fèi)；質(zhì)量審核費(fèi)；印刷費(fèi)；辦公費(fèi)；差旅費(fèi)及有關(guān)的行政費(fèi)質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)為保證或改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費(fèi)用購(gòu)置設(shè)備、工藝研究費(fèi)；產(chǎn)品創(chuàng)優(yōu)、整頓質(zhì)量措施費(fèi)質(zhì)量評(píng)審費(fèi)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量審核和QMS進(jìn)行評(píng)審所支付的費(fèi)用以及新產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行質(zhì)量評(píng)審所支付的費(fèi)用；治療費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用工資及福利基金從事質(zhì)量管理人員的工資總額及提取的職工福利基金。工資及提取的職工福利基金二級(jí)科目三級(jí)科目歸集內(nèi)容費(fèi)用開支范圍鑒定成本試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)對(duì)外購(gòu)原材料、零部件、元器件及外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品按質(zhì)量要求進(jìn)行試驗(yàn)、檢驗(yàn)所支付的費(fèi)用；委外檢驗(yàn)及相關(guān)費(fèi)用；送檢人員的差旅費(fèi)；破壞性試驗(yàn)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用；材料費(fèi)；能源費(fèi)；勞保費(fèi)；質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)質(zhì)量檢驗(yàn)部門為開展日常檢驗(yàn)工作所支付的辦公費(fèi)；辦公費(fèi)工資及福利基金從事質(zhì)量試驗(yàn)、檢驗(yàn)工作人員的工資總額及提取的職工福利基金；工資及提取的職工福利基金檢測(cè)設(shè)備維修折舊費(fèi)檢測(cè)設(shè)備的維護(hù)、校準(zhǔn)、修理和折舊費(fèi)。大修折舊費(fèi)；中小修理費(fèi)；維護(hù)費(fèi)；校準(zhǔn)費(fèi)二級(jí)科目三級(jí)科目歸集內(nèi)容費(fèi)用開支范圍內(nèi)部損失成本報(bào)廢損失費(fèi)因產(chǎn)成品、半成品、在制品達(dá)不到質(zhì)量要求且無(wú)法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)造成報(bào)廢所損失的費(fèi)用；外購(gòu)元器件、零部件、原材料在采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費(fèi)用；生產(chǎn)及采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、篩選等過程中報(bào)廢的在制品、半成品、產(chǎn)成品、原材料、零部件、元器件費(fèi)用，以及人工費(fèi)用、動(dòng)力等消耗返修費(fèi)為修復(fù)不合格品并使之達(dá)到質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用；人工費(fèi)及所更換零部件、原材料的費(fèi)用降級(jí)損失費(fèi)因產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的質(zhì)量等級(jí)而降級(jí)所損失的費(fèi)用；降級(jí)產(chǎn)品與原等級(jí)產(chǎn)品之間的價(jià)差損失停工損失費(fèi)因質(zhì)量原因造成停工所損失的費(fèi)用；停工期間損失的凈產(chǎn)值產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費(fèi)用。如重新篩選或重復(fù)檢驗(yàn)等所支付的費(fèi)用。重復(fù)檢驗(yàn)費(fèi)、重新篩選費(fèi)等二級(jí)科目三級(jí)科目歸集內(nèi)容費(fèi)用開支范圍外部損失成本索賠費(fèi)因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)用戶提出的申訴進(jìn)行賠償、處理所支付的費(fèi)用；支付顧客的賠償金（包括罰金）、索賠處理費(fèi)及差旅費(fèi)退貨損失費(fèi)因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)造成用戶退貨、換貨所損失的費(fèi)用；產(chǎn)品包裝損失費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和退回產(chǎn)品的凈損失折價(jià)損失費(fèi)因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)折價(jià)銷售所損失的費(fèi)用；銷售價(jià)格與折價(jià)后的差價(jià)損失保修費(fèi)根據(jù)保修規(guī)定，為用戶提供修理服務(wù)所支付的費(fèi)用和保修服務(wù)人員的工資總額及提取的職工福利基金。差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、更換零部件成本所需材料、工具、運(yùn)輸費(fèi)用，以及人員工資提取的職工福利基金外部質(zhì)量保證成本質(zhì)量保證措施費(fèi)應(yīng)用戶特殊要求而增加的質(zhì)量管理費(fèi)用；產(chǎn)品質(zhì)量證實(shí)試驗(yàn)費(fèi)為用戶提供產(chǎn)品質(zhì)量受控依據(jù)進(jìn)行質(zhì)量證實(shí)試驗(yàn)所支付的費(fèi)用；評(píng)定費(fèi)應(yīng)用戶特殊要求進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證所支付的費(fèi)用。二、質(zhì)量成本的核算圖5-1質(zhì)量費(fèi)用原始憑證分類在核算中要特別注意分清直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。例如返工損失，直接費(fèi)用是由于質(zhì)量問題造成的工時(shí)浪費(fèi)，直接增加人工成本；間接費(fèi)用是返工造成的勞動(dòng)生產(chǎn)率降低，資金周轉(zhuǎn)速度降低，交貨期延遲以及由此造成的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)間接費(fèi)用的核算要有統(tǒng)一的尺度，以保持一致性。1、顯見質(zhì)量成本的核算-會(huì)計(jì)核算法顯見質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)主要從會(huì)計(jì)資料中收集。在會(huì)計(jì)核算中，將與質(zhì)量有關(guān)的成本數(shù)據(jù)，同時(shí)另外賦予一個(gè)與日常成本核算相區(qū)別的信息分類代碼，建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)庫(kù)，就可以方便地將質(zhì)量成本數(shù)據(jù)從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中分離出來(lái)。表5-2質(zhì)量成本費(fèi)用對(duì)照表2、隱含質(zhì)量成本的核算-統(tǒng)計(jì)核算法隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)主要從統(tǒng)計(jì)資料中收集。在統(tǒng)計(jì)核算中，將與質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)從返工單、返修單、工時(shí)卡、領(lǐng)料卡、生產(chǎn)臺(tái)賬、銷售臺(tái)賬中找出來(lái)，明確標(biāo)出質(zhì)量損失的工時(shí)數(shù)，原材料消耗量，產(chǎn)品降級(jí)、降價(jià)，退貨等數(shù)據(jù)；對(duì)照質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告，如事故分析報(bào)告、檢驗(yàn)報(bào)告、市場(chǎng)分析報(bào)告、顧客投訴處理報(bào)告，按規(guī)定的程序和方法進(jìn)行估計(jì)和測(cè)算。由此，可以分項(xiàng)、分產(chǎn)品的確定隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。3、計(jì)算總質(zhì)量成本總質(zhì)量成本為會(huì)計(jì)核算法計(jì)算的顯見質(zhì)量成本與統(tǒng)計(jì)核算法計(jì)算的隱含質(zhì)量成本的和。要注意上述兩種方法對(duì)同一數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、核算沒有重復(fù)。（二）質(zhì)量成本核算的步驟1、確定質(zhì)量成本四級(jí)科目要準(zhǔn)確、有效地分析質(zhì)量成本，最好將質(zhì)量成本項(xiàng)目分解到四級(jí)。需要說(shuō)明的是：①企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定所需的三級(jí)科目和四級(jí)科目。②不是所有的項(xiàng)目都適應(yīng)于某企業(yè)。③識(shí)別和確定四級(jí)科目是分析質(zhì)量成本的第一步。2、建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源表確定質(zhì)量成本四級(jí)項(xiàng)目后，應(yīng)制定四級(jí)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)來(lái)源，作為核算質(zhì)量成本各級(jí)科目的作業(yè)指導(dǎo)。表5-3（a）、（b）、（c）、（d）給出了某企業(yè)質(zhì)量成本所有四級(jí)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)來(lái)源（外部質(zhì)量保證費(fèi)歸于鑒定成本），供參考。需要說(shuō)明的是：有些質(zhì)量成本需要使用統(tǒng)計(jì)手段計(jì)算或折算形成。質(zhì)量成本費(fèi)不像生產(chǎn)成本那樣準(zhǔn)確，它的核算方法決定了費(fèi)用的粗略性，但這不會(huì)影響通過質(zhì)量成本指標(biāo)分析質(zhì)量成本構(gòu)成的合理性。表5-3（a）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源表（預(yù)防成本）三級(jí)科目四級(jí)科目原始數(shù)據(jù)來(lái)源費(fèi)用性質(zhì)來(lái)源部門質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)書籍資料費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)的付款憑證中的質(zhì)量書籍和資料發(fā)票管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部外出培訓(xùn)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)的付款憑證中的外出培訓(xùn)收費(fèi)發(fā)票和相關(guān)差旅費(fèi)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)咨詢費(fèi)咨詢費(fèi)用發(fā)票（按12各月攤銷）管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)從工資表的獎(jiǎng)金中篩選出質(zhì)量獎(jiǎng)金管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部辦公費(fèi)辦公管理費(fèi)用，取1/6比例攤到質(zhì)量管理辦公費(fèi)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部差旅費(fèi)差旅費(fèi)對(duì)應(yīng)的付款憑證中取質(zhì)管、生產(chǎn)、技術(shù)涉及質(zhì)量活動(dòng)的差旅費(fèi)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部印刷費(fèi)辦公費(fèi)用中的印刷費(fèi)用，取1/3的比例管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)付款憑證中涉及工藝、試驗(yàn)研究、設(shè)備工裝改良的費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi)工資表中的主要管理人員（車間主任及以上）工資及相應(yīng)按10%比例計(jì)提的福利費(fèi)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部表5-3（b）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源表（鑒定成本）三級(jí)科目四級(jí)科目原始數(shù)據(jù)來(lái)源費(fèi)用性質(zhì)來(lái)源部門檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)用量具消耗費(fèi)根據(jù)量具的購(gòu)置成本按12個(gè)月攤銷（且將重檢量具消耗扣除）管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部委外試驗(yàn)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)的付款憑證中的外出試驗(yàn)收費(fèi)發(fā)票和相關(guān)差旅費(fèi)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部質(zhì)量部門辦公費(fèi)辦公費(fèi)質(zhì)量管理辦公費(fèi)分?jǐn)偅ò?個(gè)部門，取1/6）管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部量具維修折舊費(fèi)用鑒定/校準(zhǔn)費(fèi)制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)的付款憑證中的量具檢定/校準(zhǔn)費(fèi)用發(fā)票管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部工資及福利費(fèi)用工資及福利工資表中質(zhì)管人員（質(zhì)檢、計(jì)量及質(zhì)管人員）工資及10%的福利費(fèi)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部認(rèn)證費(fèi)用認(rèn)證費(fèi)將當(dāng)年發(fā)生的認(rèn)證或監(jiān)督費(fèi)用按認(rèn)證或監(jiān)督周期攤銷（12個(gè)月）管理費(fèi)用財(cái)務(wù)部表5-3（c）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源表（內(nèi)部損失成本）三級(jí)科目四級(jí)科目原始數(shù)據(jù)來(lái)源費(fèi)用性質(zhì)來(lái)源部門報(bào)廢損失在制品廢品損失根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的在制品廢品數(shù)量計(jì)算（除以2折合成品數(shù)），數(shù)量÷2×（銷價(jià)-廢價(jià)）制造費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部成品廢品損失根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的成品廢品數(shù)量計(jì)算，數(shù)量×（銷價(jià)-廢價(jià)）制造費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部返工費(fèi)用返工費(fèi)根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的返工數(shù)量計(jì)算，返工數(shù)量×工費(fèi)（工費(fèi)可用工資定額的2倍約計(jì)）制造費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部停工損失費(fèi)用停工損失費(fèi)根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的設(shè)備停工時(shí)間計(jì)算，[1年凈利潤(rùn)/（350天×設(shè)備臺(tái)數(shù)）]×1臺(tái)設(shè)備折合停工天數(shù)制造費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部質(zhì)量事故處理費(fèi)用重檢費(fèi)根據(jù)質(zhì)量管理部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的不良檢驗(yàn)（如重新檢驗(yàn)或加嚴(yán)檢驗(yàn)）占總檢驗(yàn)比例計(jì)算，不良檢驗(yàn)比例×量具消耗費(fèi)制造費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部表5-3（d）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源表（外部損失成本）三級(jí)科目四級(jí)科目原始數(shù)據(jù)來(lái)源費(fèi)用性質(zhì)來(lái)源部門顧客索賠費(fèi)用賠償金根據(jù)市場(chǎng)部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的產(chǎn)品質(zhì)量索賠費(fèi)用匯總，或從索賠付款憑證的對(duì)應(yīng)發(fā)票得出營(yíng)業(yè)費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部處理費(fèi)處理質(zhì)量問題差旅費(fèi)對(duì)應(yīng)的付款憑證中的差旅費(fèi)報(bào)銷單（售后事故處理）管理費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部退貨損失費(fèi)用產(chǎn)品凈損失根據(jù)市場(chǎng)部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的退貨損失數(shù)量計(jì)算。數(shù)量×（銷售價(jià)格-廢價(jià)）制造費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部運(yùn)費(fèi)損失根據(jù)市場(chǎng)部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的退貨運(yùn)費(fèi)直接匯總，或從運(yùn)費(fèi)付款憑證的對(duì)應(yīng)發(fā)票得出營(yíng)業(yè)費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部保修費(fèi)用服務(wù)費(fèi)根據(jù)市場(chǎng)部門“質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細(xì)表”中的服務(wù)費(fèi)用匯總，或從服務(wù)費(fèi)用付款憑證中的外出服務(wù)相關(guān)差旅費(fèi)得出營(yíng)業(yè)費(fèi)用質(zhì)管部/財(cái)務(wù)部3、收集相關(guān)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)部門應(yīng)是質(zhì)量成本的核算分析部門，其對(duì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集一般每月一次，也可每季度一次。方法如下：顯見質(zhì)量成本：從匯集的付款憑證中整理。隱含質(zhì)量成本：通過相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核算。表5-4、表5-5分別是某企業(yè)市場(chǎng)部、質(zhì)管部“質(zhì)量成本數(shù)據(jù)明細(xì)表”的參考格式。表5-6、表5-7分別是某企業(yè)生產(chǎn)部門的月生產(chǎn)數(shù)量及產(chǎn)品各工序工資定額報(bào)表的參考格式。表5-4市場(chǎng)部質(zhì)量成本數(shù)據(jù)明細(xì)表銷售產(chǎn)品讓步或折價(jià)銷售產(chǎn)品質(zhì)量索賠費(fèi)三包服務(wù)費(fèi)退/換貨產(chǎn)品備注品名規(guī)格價(jià)格數(shù)量差價(jià)金額數(shù)量運(yùn)費(fèi)包裝數(shù)量每月5日前將本表報(bào)財(cái)務(wù)部，發(fā)生的數(shù)目應(yīng)如實(shí)填寫，未發(fā)生的項(xiàng)目不填。單位視情況件或元。制表/日期：審核/日期：表5-5質(zhì)管部質(zhì)量成本數(shù)據(jù)明細(xì)表品名規(guī)格返工產(chǎn)品在制品/成品報(bào)廢在制品內(nèi)部讓步質(zhì)量問題停工備注數(shù)量工序數(shù)量工序數(shù)量工序設(shè)備/線時(shí)間不良檢驗(yàn)（重復(fù)檢驗(yàn)）占總檢驗(yàn)比例：每月5日前將本表報(bào)財(cái)務(wù)部，發(fā)生的數(shù)目應(yīng)如實(shí)填寫，未發(fā)生的項(xiàng)目不填。單位視情況件或元。制表/日期：審核/日期：序號(hào)品名規(guī)格生產(chǎn)數(shù)量備注說(shuō)明每月5日前將本表報(bào)財(cái)務(wù)部制表/日期：審核/日期：表5-6

月生產(chǎn)部生產(chǎn)報(bào)表序號(hào)工序名稱工時(shí)定額（min/件）工資定額（元/件）備注制表/日期：審核/日期：表5-7

月工序定額表4、編制質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表每月或每季度各相關(guān)部門將有關(guān)報(bào)表提交財(cái)務(wù)部門后，財(cái)務(wù)部門便可進(jìn)行質(zhì)量成本核算。成本核算需從四級(jí)科目開始，并將結(jié)果按三級(jí)科目形成“質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表”，見表5-8。根據(jù)表5-8即可由質(zhì)量成本四級(jí)科目匯總出三級(jí)科目，再依次匯總出二級(jí)科目和總質(zhì)量成本。四級(jí)科目原始數(shù)據(jù)匯總小計(jì)，元合計(jì)，元合計(jì)備注制表/日期：審核/日期：表5-8質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表二級(jí)科目/三級(jí)科目：第三節(jié)質(zhì)量成本分析一、質(zhì)量成本分析的理論依據(jù)（一）質(zhì)量成本、質(zhì)量水平、經(jīng)濟(jì)效益三者的關(guān)系圖5-2質(zhì)量水平的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析金額質(zhì)量水平質(zhì)量成本質(zhì)量效益最優(yōu)質(zhì)量水平質(zhì)量過高或過低都會(huì)造成浪費(fèi)必然探求最佳質(zhì)量水平和最佳成本水平計(jì)算質(zhì)量成本不是目的，其目的在于進(jìn)行質(zhì)量成本分析及其效果（二）質(zhì)量成本的適宜構(gòu)成比例增加預(yù)防成本可以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低不良品率，從而減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本，同時(shí)也會(huì)在一定程度上減少鑒定成本。反之，若減少預(yù)防成本，將會(huì)使產(chǎn)品質(zhì)量下降，不良品率上升，勢(shì)必會(huì)增加鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，并使質(zhì)量成本急劇增加。因此，預(yù)防成本應(yīng)在質(zhì)量成本中占有一個(gè)“適當(dāng)?shù)谋壤薄Ｙ|(zhì)量管理專家朱蘭、哈靈頓、桑德霍姆對(duì)質(zhì)量成本各部分比例的最佳構(gòu)成進(jìn)行了大量的調(diào)查分析，結(jié)論如表5-10所示。質(zhì)量成本（二級(jí)科目）占質(zhì)量成本總額的百分比（％）朱蘭哈靈頓桑德霍姆預(yù)防成本1～5100.5～10鑒定成本10～502510～50內(nèi)部損失成本25～405725～40外部損失成本25～40820～40表5-10質(zhì)量成本構(gòu)成比例由于各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品性能、顧客對(duì)象、質(zhì)量水平、生產(chǎn)規(guī)模以及人數(shù)等不同，質(zhì)量成本構(gòu)成不可能相同，即便是情況大致相同的企業(yè)，質(zhì)量成本總額及構(gòu)成也可能相差較遠(yuǎn)。一般來(lái)講，質(zhì)量成本占總成本的比例在10%以內(nèi)較正常，15%左右較差，達(dá)到20%很差；而預(yù)防成本應(yīng)占質(zhì)量成本5%～15%，鑒定成本應(yīng)占質(zhì)量成本25%～30%，內(nèi)部損失應(yīng)占質(zhì)量成本35%～40%，外部損失應(yīng)占質(zhì)量成本25%～35%。比較理想的質(zhì)量成本分配比例是：鑒定成本占總質(zhì)量成本的40%，預(yù)防成本占10%，不良損失成本（內(nèi)部損失+外部損失）占質(zhì)量成本的50%。（三）適宜質(zhì)量水平的確定圖5-3質(zhì)量成本特性曲線圖5-4質(zhì)量總成本曲線二、質(zhì)量成本分析的內(nèi)容與方法質(zhì)量成本分析的內(nèi)容主要包括：質(zhì)量成本總額分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析和質(zhì)量成本與比較基數(shù)的比較分析。其分析方法主要有：計(jì)劃目標(biāo)分析、排列圖分析、相關(guān)指標(biāo)分析、趨勢(shì)分析。

（一）質(zhì)量成本總額分析1、計(jì)劃目標(biāo)分析將計(jì)劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額與計(jì)劃控制目標(biāo)比較，求出增減值或增減率。2、相關(guān)指標(biāo)分析將計(jì)劃期內(nèi)成本總額與有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比較，計(jì)算出產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷售質(zhì)量成本率、利潤(rùn)質(zhì)量成本率和總成本質(zhì)量成本率，并與計(jì)劃控制目標(biāo)對(duì)應(yīng)進(jìn)行比較。3、趨勢(shì)分析對(duì)一段時(shí)間內(nèi)質(zhì)量成本的各種指標(biāo)值按時(shí)間序列作圖，觀察各種指標(biāo)值的變動(dòng)情況，推斷出質(zhì)量成本的變化趨勢(shì)

（二）質(zhì)量成本構(gòu)成分析1、結(jié)構(gòu)比例分析質(zhì)量成本構(gòu)成分析主要從質(zhì)量成本的構(gòu)成和質(zhì)量成本占總成本的比例等方面，分析質(zhì)量成本是否處于最佳水平，并提出改進(jìn)的方向。不同行業(yè)、不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期，質(zhì)量成本狀況都會(huì)有所差別。[解]由表5-11知，內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本總額的77.5％，而預(yù)防成本僅占2.7％，說(shuō)明該企業(yè)質(zhì)量成本類型是處于改進(jìn)區(qū)。因此，該企業(yè)的主要目標(biāo)是提高產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量，增加預(yù)防成本，降低內(nèi)部損失成本。[例5-1]某企業(yè)的質(zhì)量成本構(gòu)成數(shù)據(jù)如表5-11所示，試分析質(zhì)量成本構(gòu)成：內(nèi)部損失成本外部損失成本預(yù)防成本鑒定成本質(zhì)量總成本金額合計(jì)（萬(wàn)元）19.892.110.702.9725.67占質(zhì)量成本總額（%）77.488.222.7311.57100.0表5-11質(zhì)量成本構(gòu)成統(tǒng)計(jì)表2、排列圖分析排列圖分析是將質(zhì)量成本構(gòu)成項(xiàng)目按其數(shù)值的大小，作出排列圖。由圖可以分析出影響質(zhì)量成本的主要因素、次要因素和一般因素，然后針對(duì)主要因素提出改進(jìn)措施。[例5-2]用排列圖分析例5-1。[解]作排列圖，如圖5-5所示。由圖知：降低內(nèi)部損失成本是改進(jìn)質(zhì)量的關(guān)鍵，為此應(yīng)分析造成內(nèi)部損失成本的原因，提出改進(jìn)措施。3、計(jì)劃目標(biāo)分析計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本的發(fā)生金額，或計(jì)劃年內(nèi)上述各項(xiàng)成本的累計(jì)金額與計(jì)劃控制目標(biāo)進(jìn)行分析，求出增減值和增減率；計(jì)算上述各項(xiàng)成本占產(chǎn)值、銷售額、利潤(rùn)和總成本的比重，并計(jì)劃控制目標(biāo)進(jìn)行比較分析。三、指標(biāo)分析法（一）質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)預(yù)防成本率=鑒定成本率=內(nèi)部損失成本率=外部損失成本率=外部質(zhì)量保證成本率=產(chǎn)值質(zhì)量成本率=總成本質(zhì)量成本率=銷售收入質(zhì)量成本率=利潤(rùn)質(zhì)量成本率=銷售收入內(nèi)部損失率=銷售收入外部損失率=

（二）質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo)第四節(jié)質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本管理包括質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、報(bào)告、控制、考核等內(nèi)容。一、質(zhì)量成本預(yù)測(cè)（一）質(zhì)量成本預(yù)測(cè)的目的①為企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低質(zhì)量成本指明方向；②為企業(yè)制訂質(zhì)量成本計(jì)劃提供依據(jù)；③為企業(yè)內(nèi)各部門指出降低質(zhì)量成本的方向和途徑。（二）質(zhì)量成本預(yù)測(cè)分類按預(yù)測(cè)時(shí)間的長(zhǎng)短可分為短期預(yù)測(cè)和長(zhǎng)期預(yù)測(cè)。①1年內(nèi)的屬于短期預(yù)測(cè)，用于近期的計(jì)劃目標(biāo)與控制；②大于2年的屬于長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，用于制定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。（三）質(zhì)量成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)備工作主要收集以下資料：①消費(fèi)者或用戶資料。關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)的要求。②競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料。包括產(chǎn)品質(zhì)量、質(zhì)量成本（這類資料很難獲得）、消費(fèi)者或用戶對(duì)竟?fàn)帉?duì)手產(chǎn)品質(zhì)量的反應(yīng)等。③企業(yè)資料。主要包括本企業(yè)關(guān)于質(zhì)量成本的歷史資料，如質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)、質(zhì)量成本水平等。④技術(shù)性資料。即企業(yè)所使用的檢驗(yàn)設(shè)備、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)方法以及企業(yè)所使用的原材料對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量及質(zhì)量成本的影響資料。⑤宏觀政策。即國(guó)家或地方關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量政策等。（四）質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)方法質(zhì)量成本預(yù)測(cè)時(shí)要求對(duì)各成本構(gòu)成的明細(xì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行。通常采用下列兩種方法：①經(jīng)驗(yàn)判斷法：當(dāng)影響因素比較多，或者影響的規(guī)律比較復(fù)雜，難以找出哪怕是很粗糙的函數(shù)關(guān)系，這時(shí)可組織經(jīng)驗(yàn)豐富的質(zhì)量管理人員、有關(guān)的財(cái)會(huì)人員和技術(shù)人員，根據(jù)已掌握的資料，憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)作預(yù)測(cè)。②計(jì)算分析法：如果經(jīng)過對(duì)歷史數(shù)據(jù)作數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的處理后，有關(guān)因素之間呈現(xiàn)出較強(qiáng)的規(guī)律性，則可以找到某些反映內(nèi)在規(guī)律的數(shù)學(xué)表達(dá)式，用來(lái)作預(yù)測(cè)。二、質(zhì)量成本計(jì)劃質(zhì)量成本計(jì)劃是在預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，用貨幣量形式規(guī)定當(dāng)生產(chǎn)符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品時(shí)，所需達(dá)到的質(zhì)量費(fèi)用消耗計(jì)劃。質(zhì)量成本計(jì)劃主要包括：質(zhì)量成本總額及其降低率，四項(xiàng)質(zhì)量成本構(gòu)成的比例，以及保證實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的具體措施。質(zhì)量成本計(jì)劃的內(nèi)容（2部分）：數(shù)值化的目標(biāo)值和文字化的責(zé)任措施。三、質(zhì)量成本分析1、部門故障成本分析按部門分析可以直接了解各部門的質(zhì)量管理工作狀況。分析的主要方法是采用如下兩張統(tǒng)計(jì)圖。（1）部門故障成本匯總金額時(shí)間序列圖（2）部門故障成本累計(jì)金額統(tǒng)計(jì)圖。

2、不同產(chǎn)品的故障成本分析通過按產(chǎn)品的故障成本分析，可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題較為嚴(yán)重的產(chǎn)品，把它選作質(zhì)量工作的重點(diǎn)。考慮到各產(chǎn)品的產(chǎn)量有差別，分析時(shí)可采用相對(duì)數(shù)，如各產(chǎn)品的故障損失與各自銷售額的比率。在此基礎(chǔ)上可作ABC分類，選擇重點(diǎn)研究對(duì)象。3、對(duì)A類產(chǎn)品作重點(diǎn)分析經(jīng)ABC分析確定為A類的產(chǎn)品，其故障成本的比重可達(dá)70%。經(jīng)過責(zé)任分析，目的在于發(fā)現(xiàn)A類產(chǎn)品質(zhì)量管理中存在的問題。圖5-8為某產(chǎn)品故障成本的責(zé)任分析。圖5-8產(chǎn)品故障成本的部門責(zé)任分析4、外部故障成本分析同樣的產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，交貨前和交貨后所造成的損失差別是很大的，外部損失要大于內(nèi)部損失。一般從三方面進(jìn)行分析：第一，作質(zhì)量缺陷分類分析，從中可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的主要缺陷和對(duì)應(yīng)的質(zhì)量管理工作的薄弱環(huán)節(jié)；第二，按產(chǎn)品分類作ABC分析，從中找出幾種外部故障成本較高的產(chǎn)品作為重點(diǎn)研究對(duì)象；第三，按產(chǎn)品的銷售區(qū)域分析，不同的地理環(huán)境和人群往往有可能引起不同的故障，按地區(qū)分析有利于查找原因。分析的結(jié)果對(duì)于改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)。提高產(chǎn)品質(zhì)量有很重要的意義。四、質(zhì)量成本報(bào)告質(zhì)量成本報(bào)告是在質(zhì)量成本分析的基礎(chǔ)上寫成的書面文件，它們是企業(yè)質(zhì)量成本分析活動(dòng)的總結(jié)性文件，供領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門決策使用。質(zhì)量成本報(bào)告的內(nèi)容與形式視報(bào)告呈送對(duì)象而定：高層：簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明企業(yè)質(zhì)量成本總體情況、變化趨勢(shì)、計(jì)劃期所取得的效果以及主要存在問題和改進(jìn)方向；中層：除總體情況外，還應(yīng)該根據(jù)各部門的特點(diǎn)提供專題分析報(bào)告，使他們能從中發(fā)現(xiàn)本部門的主要問題與改進(jìn)重點(diǎn)。質(zhì)量成本報(bào)告的次數(shù)：高層領(lǐng)導(dǎo)：如公司規(guī)模大又無(wú)異常變化，可一季度一次；中層領(lǐng)導(dǎo)：一月一次，如情況有異常，可每旬報(bào)告一次。1、質(zhì)量成本報(bào)告的基本內(nèi)容三大內(nèi)容：質(zhì)量成本發(fā)生額的匯總數(shù)據(jù)、原因分析和質(zhì)量改進(jìn)對(duì)策。5個(gè)方面：①質(zhì)量成本計(jì)劃執(zhí)行和完成情況與基期的對(duì)比分析；②質(zhì)量成本的四項(xiàng)構(gòu)成比例變化分析；③質(zhì)量成本與主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效益比較分析；④典型事例和重點(diǎn)問題的分析以及處理意見；⑤對(duì)