項(xiàng)目4會(huì)計(jì)政策變更

項(xiàng)目四會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2/3/20231麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東安徽江南化工股份有限公司會(huì)計(jì)政策變更的案例證券代碼：002226證券簡(jiǎn)稱：江南化工公告編號(hào)：2009－031安徽江南化工股份有限公司

關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的公告本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。2/3/20232麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東一、本次會(huì)計(jì)政策變更情況

根據(jù)財(cái)政部2008年12月26日發(fā)布《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示，會(huì)計(jì)政策變更日為2008年1月1日，并進(jìn)行追溯調(diào)整。2/3/20233麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東本次會(huì)計(jì)政策變更前公司使用的會(huì)計(jì)政策為執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，記入“其它應(yīng)付款”科目。企業(yè)在未來期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減其它應(yīng)付款。本次會(huì)計(jì)政策變更日為2008年1月1日，并進(jìn)行追溯調(diào)整。2/3/20234麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更必要性的說明公司第二屆董事會(huì)第二次會(huì)議對(duì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的議案進(jìn)行了審議，以7票同意、0票棄權(quán)、0票不同意的表決結(jié)果通過了該議案。董事會(huì)認(rèn)為公司按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策，不會(huì)對(duì)公司所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)等指標(biāo)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，是必要的、合理的。2/3/20235麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東三、本次會(huì)計(jì)政策變更的影響此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，調(diào)整2006年留存收益316405.57元，其中調(diào)增盈余公積316405.57元,調(diào)減其他應(yīng)付款316405.57元。順延調(diào)整2007年期初調(diào)增盈余公積316405.57元,調(diào)減其他應(yīng)付款316405.57元，會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的無影響。2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。

2/3/20236麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東四、公司獨(dú)立董事的意見

公司獨(dú)立董事認(rèn)為：公司本次會(huì)計(jì)政策變更能更公允地反映公司的成本情況和經(jīng)營(yíng)成果，不會(huì)對(duì)公司所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)等指標(biāo)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，是必要的、合理的。2/3/20237麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東五、公司監(jiān)事會(huì)的意見

公司二屆監(jiān)事會(huì)第二次會(huì)議審議通過了《關(guān)于公司會(huì)計(jì)政策變更議案》，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：本次會(huì)計(jì)政策變更能更公允地反映公司的成本情況和經(jīng)營(yíng)成果，公司按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策，不會(huì)對(duì)公司所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)等指標(biāo)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，是必要的、合理的。

特此公告。

安徽江南化工股份有限公司董事會(huì)

二〇〇九年四月十五日2/3/20238麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（一）會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。2/3/20239麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會(huì)計(jì)政策外幣折算壞賬損失處理存貨計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表收入確認(rèn)借款費(fèi)用處理股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理合并政策2/3/202310麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。2/3/202311麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（2）合并政策在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采納的原則。包括合并范圍確定的原則；母公司與子公司所采用的會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)的處理原則；母公司與子公司在會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)的處理原則等。2/3/202312麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（3）外幣折算政策將外幣折算為人民幣所采用的折算方法和對(duì)匯兌損益的處理方法。如對(duì)外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是時(shí)態(tài)法，或是其他方法；發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益是計(jì)入當(dāng)期損益，還是符合資本化條件計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。2/3/202313麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（4）收入確認(rèn)政策在確認(rèn)收入時(shí)所采用的原則。如在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，是采用完成合同法，還時(shí)采用完工百分比法，或是其他方法。2/3/202314麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（5）存貨計(jì)價(jià)政策對(duì)存貨計(jì)價(jià)所采用的原則。如對(duì)購(gòu)進(jìn)的存貨是采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還是實(shí)際成本計(jì)價(jià)；在實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，對(duì)發(fā)出存貨是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、還是個(gè)別計(jì)價(jià)法；對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)是采用歷史成本法，還是采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”等。2/3/202315麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理政策對(duì)長(zhǎng)期投資所采用的核算方法。如對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法，還是權(quán)益法。2/3/202316麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（7）壞賬損失的處理政策對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)發(fā)生的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是備抵法。采用備抵法的情況下，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，具體采用的是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、還是其他方法。2/3/202317麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（8）借款費(fèi)用處理政策即對(duì)借款費(fèi)用的處理是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。2/3/202318麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（9）其他會(huì)計(jì)政策。如無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷政策，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷政策等。2/3/202319麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（二）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，就是指對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，由原來所采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊政策，年限平均法→→雙倍余額遞減法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：余額百分比法，→→賬齡分析法2/3/202320麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會(huì)計(jì)政策變更的條件法律行政法規(guī)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求能提供更準(zhǔn)確、更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息2/3/202321麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東不屬于會(huì)計(jì)政策變更本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有與以前不同的本質(zhì)采用新的會(huì)計(jì)政策對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策2/3/202322麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：追溯調(diào)整法和未來適用法。2/3/202323麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法未來適用法會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)如同新的會(huì)計(jì)政策在該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整的方法企業(yè)變更的會(huì)計(jì)政策只在變更日及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)中適用2/3/202324麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（一）追溯調(diào)整法2/3/202325麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：2/3/202326麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生日至變更年度期初按變更后的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的各項(xiàng)留存收益應(yīng)有金額變更年度期初留存收益現(xiàn)有金額留存收益的差額2/3/202327麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例4－1】天華公司于2005年1月1日對(duì)天山公司投資200萬元，占該公司表決權(quán)股本的20%，投資成本與天華公司在天山公司中應(yīng)享有的所有者權(quán)益的份額相同。因?qū)μ焐焦緹o重大影響，故采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年，天山公司董事會(huì)改組，天華公司董事長(zhǎng)成為天山公司董事會(huì)成員，為此對(duì)天山公司具有重大影響，決定從2008年開始改用權(quán)益法進(jìn)行核算，并對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的影響期間進(jìn)行追溯調(diào)整。2/3/202328麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東根據(jù)資料，天山公司2005年至2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為300萬元、200萬元和350萬元。天華公司于2006年和2007年從天山公司分別分得現(xiàn)金股利25萬元和15萬元。投資雙方的所得稅率均為33%。天華公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定公積金。2/3/202329麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東年度天山公司稅后利潤(rùn)天華公司確認(rèn)的投資收益（調(diào)整前成本法核算）20053000200620025200735015合計(jì)850402/3/202330麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（1）計(jì)算累積影響數(shù)。2/3/202331麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東年度天山稅后利潤(rùn)確認(rèn)投資收益稅前差異所得稅影響稅后差異調(diào)整后調(diào)整前權(quán)益法成本法2005300

600

600

602006200

4025

150

152007350

7015

550

55小計(jì)8501704013001302/3/202332麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2005年至2007年期間，天華公司按權(quán)益法計(jì)算的投資收益170萬元，按成本法核算的投資收益為40萬元，兩者相差130萬元。由于天華公司與天山公司的稅率相同，故天華公司確認(rèn)的投資收益均為稅后收益，與所得稅計(jì)算無關(guān)，因此稅后差異為130萬元。將成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)也為130萬元。2/3/202333麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（2）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――天山公司（損益調(diào)整）1300000貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)1300000（3）調(diào)整法定公積金借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（1300000×10%）130000

貸：盈余公積――法定公積金130000或者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――天山公司（損益調(diào)整）1300000貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)1170000

盈余公積――法定公積金1300002/3/202334麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（4）調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目。天華公司根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，對(duì)下列會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行如下調(diào)整：2/3/202335麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東資產(chǎn)負(fù)債表（局部）2008年（單位：萬元）資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資200130330盈余公積13………………未分配利潤(rùn)117資產(chǎn)合計(jì)130負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)1302/3/202336麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東利潤(rùn)表（局部）2008年（單位：萬元）項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后

……加：投資收益55三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)55加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額55減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤(rùn)55只反映2007年調(diào)增的金額，因?yàn)槔麧?rùn)表只反映當(dāng)年數(shù)。2/3/202337麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東利潤(rùn)分配表（局部）2008年（單位：萬元）項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后五、凈利潤(rùn)55加：年初未分配利潤(rùn)67.5可供分配利潤(rùn)122.5減：提取法定盈余公積5.5可供股東分配的利潤(rùn)117未分配利潤(rùn)117反映05、06年調(diào)增的60萬、15萬之和按10%提取盈余公積之后的未分配利潤(rùn)。只反映07調(diào)增凈利潤(rùn)的55萬按10%提取盈余公積。等于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)調(diào)增金額。2/3/202338麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東股東權(quán)益變動(dòng)表（局部）2008年（單位：萬元）項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后盈余公積13未分配利潤(rùn)117所有者權(quán)益合計(jì)130等于資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目調(diào)增金額。2/3/202339麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（5）附注說明。天華公司在2008年度的附注中作出說明如下：本年度公司董事長(zhǎng)當(dāng)選為天山公司董事會(huì)董事，使本公司對(duì)天山公司具有重大影響，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)天山公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法改用權(quán)益法。2/3/202340麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更按追溯法進(jìn)行了調(diào)整，按確認(rèn)的累積影響數(shù)1300000元，調(diào)整了期初留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)。調(diào)增盈余公積130000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)1170000元，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資1300000元。在2008年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄填列了調(diào)整后的數(shù)字。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)1300000元；2/3/202341麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2007年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了550000元；調(diào)增了2007年年初留存收益750000元，其中調(diào)增未分配利潤(rùn)675000元；2008年度利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄中，年初未分配利潤(rùn)調(diào)增1170000元。在2008年度的股東權(quán)益變動(dòng)表的盈余公積和未分配利潤(rùn)欄的上年金額分別調(diào)增130000元和1170000元，并對(duì)本年年初余額欄也作了相應(yīng)的調(diào)整。2/3/202342麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東1.追溯調(diào)整法的運(yùn)用程序?qū)?huì)計(jì)政策變更運(yùn)用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的程序如下：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）根據(jù)累積影響數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；（4）在附注中予以說明。2/3/202343麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2.累積影響數(shù)的計(jì)算程序在運(yùn)用追溯調(diào)整法的過程中，最關(guān)鍵的問題是累積影響數(shù)的計(jì)算。2/3/202344麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東累積影響數(shù)的計(jì)算按下列程序進(jìn)行：（1）按新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）比較兩種會(huì)計(jì)政策計(jì)算的結(jié)果，并確定差異；（3）計(jì)算差異對(duì)所得稅影響金額；（4）計(jì)算前期中每一期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2/3/202345麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（二）未來適用法適用原則：應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)期的意圖作出假定；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息進(jìn)行客觀地區(qū)分。

2/3/202346麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東未來適用法是指企業(yè)變更的會(huì)計(jì)政策，只在變更日及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)中適用。采用未來適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整變更當(dāng)年的年初留存收益。2/3/202347麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例4－2】蘭格爾公司對(duì)發(fā)出存貨一直采用后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法。為此，該公司于2008年1月1日改用先進(jìn)先出法。當(dāng)年商品銷售收入14500000元。公司執(zhí)行的所得稅率為25%。2008年度公司存貨的收付存資料如表7-2所示：2/3/202348麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東存貨收付存表

2008年12月31日金額單位：元項(xiàng)目年初結(jié)存存貨實(shí)際成本本年購(gòu)入存貨實(shí)際成本年末結(jié)存存貨實(shí)際成本本年發(fā)出存貨實(shí)際成本先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法庫(kù)存商品2254000931500024270002563000914200090060002/3/202349麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更2/3/202350麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東山西關(guān)鋁股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的案例證券代碼：000831證券簡(jiǎn)稱：關(guān)鋁股份公告編號(hào)：2010-006山西關(guān)鋁股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的公告2/3/202351麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東本公司及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證公告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，公告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。山西關(guān)鋁股份有限公司于2010年3月2日召開了第四屆董事會(huì)第十七次會(huì)議，審議通過了公司《關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的議案》。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將具體情況公告如下：2/3/202352麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東一、本次會(huì)計(jì)政策變更概況（一）變更日期：2009年10月1日。（二）變更原因：為了加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理，按照新會(huì)計(jì)政策相關(guān)內(nèi)容，對(duì)公司現(xiàn)有的部分會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整。2/3/202353麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（三）變更前采用的會(huì)計(jì)政策1、固定資產(chǎn)的凈殘值率為4%。2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如下：2/3/202354麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東時(shí)間計(jì)提比例%1-6個(gè)月17-12個(gè)月11-2年52-3年103-4年204-5年305年以上502/3/202355麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（四）變更后采用的會(huì)計(jì)政策1、固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如下：2/3/202356麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東時(shí)間計(jì)提比例%1-6個(gè)月17-12個(gè)月101-2年302-3年503-4年1002/3/202357麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（五）審批程序根據(jù)《深交所股票上市規(guī)則》、《深交所上市公司信息披露工作指引第7號(hào)——會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更》及《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，本次會(huì)計(jì)政策變更經(jīng)公司董事會(huì)審議通過后執(zhí)行。2/3/202358麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)公司的影響1、根據(jù)深交所的《信息披露工作指引第7號(hào)—會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更》的規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，上述會(huì)計(jì)政策的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)處理采用未來適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更無需對(duì)已披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行追溯調(diào)整，因此不會(huì)對(duì)公司已披露的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。2/3/202359麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2、以上兩項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，預(yù)計(jì)對(duì)公司2009年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)減少約3,009萬元，對(duì)所有者權(quán)益減少約3,009萬元。（最終數(shù)據(jù)以公司2009年度審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)）。2/3/202360麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東三、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更合理性說明為了更加客觀公正地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提供更可靠、更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，提高公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力，對(duì)公司固定資產(chǎn)的凈殘值率和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例進(jìn)行變更。本次會(huì)計(jì)估計(jì)的變更符合公司實(shí)際，符合財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。2/3/202361麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東四、獨(dú)立董事意見獨(dú)立董事事前審核了公司《關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，同意將上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)提交董事會(huì)審議。獨(dú)立董事認(rèn)為：公司董事會(huì)的召開、表決程序符合法律、法規(guī)及《公司章程》的規(guī)定。本次會(huì)計(jì)政策變更能更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同意公司實(shí)施上述會(huì)計(jì)政策的變更。2/3/202362麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東五、監(jiān)事會(huì)意見公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：公司董事會(huì)審議通過的關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)，其審議程序符合《公司章程》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。對(duì)公司固定資產(chǎn)的凈殘值率、壞賬計(jì)提比例的變更，符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，同意公司實(shí)施上述會(huì)計(jì)政策的變更。特此公告。山西關(guān)鋁股份有限公司董事會(huì)二O一O年三月二日2/3/202363麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2/3/202364麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比率存貨毀損，過時(shí)固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無形資產(chǎn)的受益年限或有損失和或有收益需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目2/3/202365麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：第一，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已變?yōu)?年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2/3/202366麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對(duì)應(yīng)收賬款每年按其余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)15％，企業(yè)改按15％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2/3/202367麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。2/3/202368麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東1、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款的比例已達(dá)10％，則企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10％提取壞賬準(zhǔn)備，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。2/3/202369麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。例如，可計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生變更，常常影響變更當(dāng)期及以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。2/3/202370麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠可比，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益；如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。2/3/202371麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例3】

美飛公司2002年12月30日購(gòu)入的一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2007年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計(jì)殘值為2000元。假設(shè)稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。2/3/202372麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東美飛公司的管理用設(shè)備已計(jì)提折舊4年，累計(jì)折舊40000元，固定資產(chǎn)凈值44000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：（44000－2000）÷（6－4）＝21000（元）2007年12月31日，該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊210002/3/202373麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。2/3/202374麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述（一）前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。2/3/202375麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響存貨、固定資產(chǎn)盤盈2/3/202376麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)：確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)；確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。2/3/202377麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。2/3/202378麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例4】

柳風(fēng)公司于2007年12月發(fā)現(xiàn)，2006