第二章會計方程式會計科目和賬戶(唐明)

第二章會計方程式、會計科目和賬戶主講人：唐明湖南大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財稅系學(xué)習(xí)目的1、掌握會計恒等式，并在此基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。2、了解會計科目的分類，熟悉常用的一級科目的名稱及其所代表的含義。3、掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)，理解賬戶的發(fā)生額與余額所表示的含義。第一節(jié)會計方程式第二節(jié)會計科目的設(shè)置與分類第三節(jié)賬戶的設(shè)置、基本結(jié)構(gòu)與分類第一節(jié)會計方程式一、基本會計方程式二、會計方程式的擴展形式三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式的影響一、會計恒等式

會計恒等式的含義會計方程的擴展形式（一）會計恒等式的含義

亦稱會計基本等式、會計平衡公式、會計方程式，是指在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式。靜態(tài)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

=權(quán)益動態(tài)等式

利潤=收入-費用資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道所有者權(quán)益（二）會計方程式的擴展形式企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素之間，存在著密切聯(lián)系的數(shù)量關(guān)系。上述兩個基本會計方程式可以綜合在一起表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益十（收入－費用）（4）移項后為：資產(chǎn)十費用＝負(fù)債十所有者權(quán)益十收入（5）方程式（4）（5）是總體的動態(tài)會計方程式，表示企業(yè)在經(jīng)營過程中的增值情況。收入是所有者權(quán)益的增加因素，費用是所有者權(quán)益的抵減因素。在會計期末結(jié)賬時，將收入與費用配比，計算出利潤，并進(jìn)行利潤分配，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中，會計方程式（5）又恢復(fù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益.資產(chǎn)=權(quán)益(會計恒等式)資產(chǎn)1=負(fù)債1+所有者權(quán)益1

利潤=收入-費用資產(chǎn)2

=負(fù)債2+所有者權(quán)益1+（收入-費用）擴展式資產(chǎn)2=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)2+所有者權(quán)益2靜態(tài)與動態(tài)的銜接與融合二、企業(yè)資金運動變化的四種類型1．資產(chǎn)內(nèi)部一增一減一項資產(chǎn)增加，同時，另一項資產(chǎn)減少。2．權(quán)益內(nèi)部一增一減（1）負(fù)債內(nèi)部一增一減（2）一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少（3）一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加（4）所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減3．資產(chǎn)、權(quán)益同時增加（1）資產(chǎn)、負(fù)債同時增加（2）資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時增加4．資產(chǎn)、權(quán)益同時減少（1）資產(chǎn)、負(fù)債同時減少（2）資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時減少

資產(chǎn)增加1資產(chǎn)減少

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權(quán)益減少2權(quán)益增加1、2同類一增一減，總額不變。3、4異類同增同減，總額同變。

會計要素平衡關(guān)系的靜態(tài)分析例：萬達(dá)公司某期期初擁有資產(chǎn)總額55000元，具體分布、存在于：庫存現(xiàn)金300元，銀行存款6700元，原材料8000元，固定資產(chǎn)40000元；具體取得、形成來源為：收到所有者投入的資本50000元，從銀行取得短期借款2000元，購買材料形成應(yīng)付賬款3000元。

期初，萬達(dá)公司的財務(wù)狀況如下：

資產(chǎn)金額庫存現(xiàn)金300

銀行存款6700

原材料8000

固定資產(chǎn)40000

資產(chǎn)總額55000

權(quán)益金額短期借款2000應(yīng)付賬款3000實收資本50000權(quán)益總額55000會計要素平衡關(guān)系的動態(tài)分析（1）資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減例：將現(xiàn)金200元存入銀行。銀行存款+200

庫存現(xiàn)金-200（2）權(quán)益內(nèi)部此增彼減例：向銀行短期借款2000元，直接償還應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款-2000

短期借款+2000（3）資產(chǎn)、權(quán)益同時增加例：通過銀行收到某投資者追加投入的資本

10000元。銀行存款+10000實收資本+10000（4）資產(chǎn)、權(quán)益同時減少例：以銀行存款1000元，償還銀行的短期借款。短期借款-1000銀行存款-1000期末,萬達(dá)公司的財務(wù)狀況如下：

資產(chǎn)期初期末現(xiàn)金300100

銀行存款670015900

原材料80008000

固定資產(chǎn)4000040000

資產(chǎn)總額5500064000

權(quán)益期初期末短期借款20003000

應(yīng)付帳款30001000

實收資本5000060000

權(quán)益總額5500064000

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響分析

［業(yè)務(wù)1］1日，萬達(dá)獲銀行通知，甲的出資款到賬。銀行存款+（資產(chǎn)+）實收資本+（所有者權(quán)益+）［業(yè)務(wù)2］2日，從銀行存款中提取現(xiàn)金5000元備用。庫存現(xiàn)金+（資產(chǎn)+）銀行存款-（資產(chǎn)-）［業(yè)務(wù)3］5日，從丙公司購進(jìn)貨物320000元，所購貨物已作為商品入庫，購貨款次月支付。庫存商品+（資產(chǎn)+）應(yīng)付賬款+（負(fù)債+）［業(yè)務(wù)4］8日，開出一張面額2萬元、一個月后付款的票據(jù)，償付所欠貨款的一部分應(yīng)付賬款-（負(fù)債-）應(yīng)付票據(jù)+（負(fù)債+）［業(yè)務(wù)5］10日，用現(xiàn)金支付各項采購費用1000元、各項管理費用1000元。庫存現(xiàn)金-（資產(chǎn)-）費用+（所有者權(quán)益-）［業(yè)務(wù)6］從利潤中提取應(yīng)付股東股利2萬元應(yīng)付股利+（負(fù)債+）未分配利潤-（所有者權(quán)益-）［業(yè)務(wù)8］23日，以存款1萬元償還前欠部分貨款。應(yīng)付賬款-（負(fù)債-）銀行存款-（資產(chǎn)-）［業(yè)務(wù)7］31日，經(jīng)協(xié)商，丙以其應(yīng)收款2萬元轉(zhuǎn)作對萬達(dá)的投資。實收資本+（所有者權(quán)益+）應(yīng)付賬款-（負(fù)債-）［業(yè)務(wù)9］31日，從利潤中提取盈余公積。盈余公積+（所有者權(quán)益+）未分配利潤-（所有者權(quán)益-）經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計恒等式的關(guān)系業(yè)務(wù)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1++2+-3++4+-5--6+-7-+8--9+-資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動對會計方程式的影響例如：某企業(yè)2011年1月1日的財務(wù)狀況如下：

資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000

短期借款應(yīng)付帳款實收資本3000200028000

合計33000

合計33000資產(chǎn)負(fù)債表

2011年1月1日假定，該企業(yè)2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、1月5日國家追加投入資本金22000元，款項當(dāng)即存入銀行。

資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000

短期借款應(yīng)付帳款實收資本3000200028000

合計33000

合計33000增55000550004200050000增2、1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200050008000

短期借款應(yīng)付帳款實收資本3000200050000

合計55000

合計55000增增9000600059000590003、1月15日開出支票1000元歸還所欠貨款。

資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200090008000

短期借款應(yīng)付帳款實收資本3000600050000

合計59000

合計59000減4100050005800058000減4、1月20日購入設(shè)備一臺計10000元，以銀行存款支付貨款。

資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4100090008000

短期借款應(yīng)付帳款實收資本3000500050000

合計58000

合計58000減增31000180005、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。

資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900018000

短期借款應(yīng)付帳款實收資本3000500050000

合計58000

合計58000增減50003000經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式影響的示意圖2資產(chǎn)（+）負(fù)債或所有者權(quán)益（+）資產(chǎn)（-）負(fù)債或所有者權(quán)益（-）143

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益變動對會計方程式的影響表

經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)

＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益1增加增加

2增加

增加3減少減少

4減少

減少5增加、減少

6

減少增加7

增加、減少

8

增加減少9

增加、減少小結(jié)：1、任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益變動，歸納起來有四種基本類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債或所有者權(quán)益)同時增加，（2）資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債或所有者權(quán)益)同時減少，（3）資產(chǎn)有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益不變，（4）負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減，資產(chǎn)不變2、企業(yè)發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相互變化的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系。（三）收入、費用變動對會計方程式的影響假設(shè)XYZ公司9月1日資產(chǎn)總額為890000元，負(fù)債總額為290000元，所有者權(quán)益為600000元?！纠?0】9月5日公司出售產(chǎn)品取得銷售收入100000元，款項已存入銀行。會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入原余額（10）890

000０+100000

290000600000 0

+100000新余額990000＝

990000【例11】公司向其材料供應(yīng)企業(yè)出售產(chǎn)品，貨款總計90000元，全部用以抵還應(yīng)付對方的材料款。經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式的影響表會計方程式

資產(chǎn)

＋費用＝

負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入原余額（11）990

000

０

290000600000 100000－90000+90000新余額990000＝

990000【例12】企業(yè)計算出本月應(yīng)付的水電費10000元。經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入原余額（12）990

000

０

＋10000

200000600000 190000＋10000新余額1000000＝1000000【例13】企業(yè)將當(dāng)期因銷售產(chǎn)品而消耗的包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料5000元一次性地計入銷售費用。經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入原余額（13）990000

10000

－5000＋5000

21000600000 190000

新余額1000000＝1000000【例14】企業(yè)將發(fā)生的銷售費用5000元和管理費用10000元進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入原余額（14）985000

15000

－15000

21000600000 190000

－15000

新余額985000＝985000【例15】企業(yè)將發(fā)生的銷售收入190000進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入原余額（15）

985000

0

21000585000 190000

+190000—190000

新余額985000＝985000

收入、費用變動對會計方程式的影響表

經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)＋

費用

＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加增加

增加收入發(fā)生引起負(fù)債減少

減少

增加費用發(fā)生引起負(fù)債增加

增加增加

費用發(fā)生引起資產(chǎn)減少減少增加

費用轉(zhuǎn)銷引起所有者權(quán)益減少

減少

減少收入轉(zhuǎn)銷引起所有者權(quán)益增加增加

減少小結(jié)：凡是涉及收入和費用要素變動所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，引起會計方程式中有關(guān)會計要素的增減變動，歸納起來無外乎以下幾種情況（見上頁表），每種情況都不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系。

企業(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無論是只引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個要素變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還是也引起收入、費用變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它們雖然會引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用這五個要素內(nèi)部或相互之間的變動，但無論是何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系。會計方程式是永遠(yuǎn)成立的。

結(jié)論案例：以下會計事項發(fā)生過后會計等式還繼續(xù)相等嗎？（1/2)A公司1月份事項發(fā)生后會計等式還繼續(xù)相等嗎？1.購買并收到商品存貨5000元，答應(yīng)在30天內(nèi)付款。2.成本為1500元的商品存貨售出，得到現(xiàn)金收入2300元。3.成本為1700元的商品存貨售出，銷售價格為2620元，客戶同意在30天內(nèi)支付貨款2620元。4.購買了一份3年期火災(zāi)保險合同，支付現(xiàn)金1224元。5.老板從A公司銀行存款賬戶取走1000元現(xiàn)金，以供個人消費之用。案例：以下會計事項發(fā)生過后會計等式還繼續(xù)相等嗎？（2/2)6.老板從A公司的存貨中取走了成本750元的商品，以供個人消費之用。7.老板將他擁有的公司1/3的股票轉(zhuǎn)讓出去得到現(xiàn)金110000元。8.現(xiàn)金銷售成本為850元的商品存貨售價為1310元。問題：（1）試分析以上發(fā)生的會計事項對會計等式或資產(chǎn)負(fù)債表的影響。（2）登記完這些事項后，請用正確的格式為公司編制一張資產(chǎn)負(fù)債表。第二節(jié)會計科目的設(shè)置與分類一、會計科目的定義二、設(shè)置會計科目的原因三、會計科目的分類一、會計科目的定義

1、會計要素會計對象的具體化，是對會計對象具體內(nèi)容所作的基本分類。2、會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容或用途所作的進(jìn)一步的分類，該分類所形成項目的名稱，即為會計科目。

二、設(shè)置會計科目的原因

基于會計要素提供信息的局限性。雖然通過會計要素提供的信息，比資金運動信息具體，但仍然比較粗，仍然很難適應(yīng)編制會計報表和滿足會計信息使用者的需要。因此，需對會計要素進(jìn)行再分類。例：企業(yè)用銀行存款20萬元購置一臺設(shè)備。

1、會計要素提供信息：一項資產(chǎn)減少，一項資產(chǎn)增加，資產(chǎn)總量不變。

2、會計科目提供信息：銀行存款-20萬元固定資產(chǎn)+20萬元3、會計科目的分類1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

（1）商品流通、旅游、飲食服務(wù)等行業(yè)的企業(yè)會計科目一般分為四大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類（2）生產(chǎn)性企業(yè)會計科目一般分為五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類2、按其隸屬關(guān)系或反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類（1）總賬科目：又稱總分類科目、一級科目，用于概括地反映企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。名稱及核算內(nèi)容，一般由財政部通過會計制度統(tǒng)一明確，企業(yè)不得任意改變。（2）明細(xì)科目：又稱明細(xì)分類科目，分為子目（二級科目）和細(xì)目（三級科目）等，是對總賬科目的進(jìn)一步分類，用于詳細(xì)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)可根據(jù)自身的特點及管理需要，將一些二級科目作為一級科目設(shè)置和運用。不是所有總分類科目都必須設(shè)置明細(xì)科目.總分類科目（總賬科目）（二級科目）明細(xì)分類科目（明細(xì)科目）

子目（二級科目）明細(xì)科目（細(xì)目）（三級科目）原材料原材料及主要材料木材鋼材銅材輔助材料鐵釘合頁潤滑油燃料煤炭柴油汽油總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目、三級科目）原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料潤滑油防銹劑燃料汽油柴油生產(chǎn)成本第一車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品第二車間丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款在途物資原材料生產(chǎn)成本庫存商品持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損益工業(yè)企業(yè)常用的資產(chǎn)類會計科目二、負(fù)債類會計科目三、所有者權(quán)益類會計科目短期借款實收資本(或股本)交易性金融負(fù)債

資本公積應(yīng)付票據(jù)盈余公積應(yīng)付賬款本年利潤預(yù)收賬款利潤分配應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費應(yīng)付利息其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債四、收入類會計科目五、費用類會計科目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加公允價值變動損益其他業(yè)務(wù)成本投資收益銷售費用營業(yè)外收入管理費用財務(wù)費用所得稅費用營業(yè)外支出第三節(jié)賬戶的設(shè)置、基本結(jié)構(gòu)與分類賬戶的定義賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的分類

一、賬戶的定義根據(jù)會計科目開設(shè)的（即以會計科目為名稱），具有一定結(jié)構(gòu)，用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會計數(shù)據(jù)的重要手段。二、賬戶與會計科目的關(guān)系聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計要素的進(jìn)一步分類，它們所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。區(qū)別：（1）會計科目是賬戶的名稱，沒有具體的結(jié)構(gòu)；（2）賬戶既有名稱，又有具體的結(jié)構(gòu)。用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會計數(shù)據(jù)。會計科目與賬戶的關(guān)系歸納科目

名稱(有名無實)

會計要素的科學(xué)分類依據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)(有名有實)三、設(shè)置賬戶的意義

能夠提供有關(guān)會計要素增減變動情況和結(jié)果的數(shù)據(jù)。四、分類

1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶

期末有余額資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（實賬戶、永久性賬戶）根據(jù)各賬戶余額編制資產(chǎn)負(fù)債表

損益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶期末無余額（期末轉(zhuǎn)走、結(jié)平）

損益表或利潤表賬戶（虛賬戶、暫記性賬戶）依據(jù)各賬戶發(fā)生額來編制損益表2、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度總分類賬戶：又稱總賬賬戶，或一級賬戶，對會計核算內(nèi)容進(jìn)行概括分類的賬戶。明細(xì)分類賬戶：對總分類賬戶進(jìn)一步細(xì)分的賬戶，是總分類賬戶的從屬賬戶。一般可分為：二級賬戶（或類目賬戶）；三級賬戶（或明