第二章會計信息及其處理規(guī)則

第二章會計信息及其處理規(guī)則會計通過收集、加工、分類、匯總企業(yè)經(jīng)濟信息的形式，生成并提供會計信息，行使反映和監(jiān)督的職能，參與企業(yè)的經(jīng)濟管理。提供對企業(yè)經(jīng)濟決策有用的會計信息，是會計工作的主要目標和任務。

會計核算前提條件標準要求規(guī)范化、標準化的會計信息：會計報表

目標本章主要內容：會計信息的主要形式——會計報表；會計核算的基本假設前提和應遵循的原則。重點和難點是：會計假設與權責發(fā)生制第一節(jié)會計信息的主要形式第二節(jié)會計假設第三節(jié)會計核算的原則本章主要內容及結構一、會計信息的主要形式

——會計報表會計報表：是傳遞企業(yè)財務信息的載體，是綜合反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果及財務狀況的書面文件。會計報表是會計核算過程最后提出的結果，是會計核算工作的總結。會計報表，是財務會計工作的目標。第一節(jié)會計信息的主要形式二、企業(yè)基本的會計報表資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)、負債、所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出■反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的文件；

■

反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量的文件。三、會計報表的作用四、編制會計報表的基本要求標準化的格式和內容企業(yè)間相互可比第二節(jié)會計假設為保證會計工作正常進行和會計信息質量，在開展會計核算工作之前，應明確一些問題：1、會計所要核算的范圍有多大，會計為誰核算，給誰記賬；2、會計記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否能持續(xù)不斷地進行下去；3、會計應該在什么時候記賬、算賬；4、在記錄過程中應該采用什么計量手段等。對這些問題，我們必須首先以假設的方式來人為地做出限定。這就是會計核算的基本前提，或會計假設。◆為保證會計工作正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本假定。一、會計假設的定義會計主體假設持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設貨幣計量假設◆會計主體：也就是會計為之服務的特定單位或組織。

◆會計主體假設：在進行會計工作前，要假定會計核算服務的對象，或者是對會計人員進行核算（確認、記量、記錄、報告）采取的立場及空間活動范圍界定。1、會計主體假設（1）具有一定的資金。（2）進行獨立活動。要獨立進行活動，必須擁有以下權利：計劃權；財權、物權、人事權等。（3）實行獨立決算。有獨立的會計機構、配備專職或兼職的會計人員；在當?shù)劂y行開設賬戶，進行往來結算；對生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動進行全面、完整、系統(tǒng)的核算；獨立計算盈虧、定期進行結算，編制財務報表。會計主體應具備的條件：會計所反映的是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟活動，而不包括投資者本人的經(jīng)濟業(yè)務或是其他單位的經(jīng)營活動。法人：指在政府部門注冊登記，有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體。它強調企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律關系。法人在經(jīng)濟上是獨立的，它具有會計主體所應具備的條件，因此，法律主體，即法人一般就是會計主體。會計主體卻不一定是法人，因為，法人具有的最明顯的特征是具有獨立的法人財產(chǎn)權和能夠承擔民事責任，但會計主體不一定具有這兩個特征。會計主體與法律主體不是同一個概念注意：法人會計主體會計主體法人例如：獨資企業(yè)合伙企業(yè)會計主體法律主體企業(yè)的財產(chǎn)和債務在法律上可視為所有者的財產(chǎn)的債務；企業(yè)行為可視為企業(yè)主的行為。

核算時將所有者的財務活動與企業(yè)的財務活動截然分開。

有限責任公司或股份有限公司既是會計主體，又是法律主體。例如：A公司B分公司C分公司可能是會計主體，但不是法律主體既是會計主體，又是法律主體A公司是一個獨立的企業(yè)法人，但其分公司雖然可實施獨立核算，可能是一個會計主體，但其不能獨立承擔民事責任，因而不是一個法律主體。例如：A公司B子公司C子公司既是會計主體，又是法律主體既是會計主體，又是法律主體整個企業(yè)集團可是一個會計主體，編制合并會計報表，但其不是一個法律主體，而是一個多個法人的聯(lián)合體。法律主體一般是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。會計主體假設的意義：◆決定什么樣的數(shù)據(jù)可以輸入會計信息系統(tǒng)；◆決定會計信息系統(tǒng)在進行信息的加工、處理時，應站在什么立場上?！粢髧栏駞^(qū)分不同主體之間、主體與主體的所有者之間的利益界限。

會計主體假設的意義：破產(chǎn)時，改用清算基礎。2、持續(xù)經(jīng)營假設在企業(yè)的經(jīng)營期限無法正確預測的前提下，假設企業(yè)的經(jīng)營活動具有持續(xù)不斷的性質；

界定了會計核算的時間范圍；1、關于會計分期2、關于固定資產(chǎn)的計價和分攤3、關于收支的確認對權責發(fā)生制的運用。假設不同，會計處理就不一樣：如果沒有持續(xù)經(jīng)營的假設，企業(yè)就無法采用正常的會計核算方法和原則，就不能保證前后各期核算的標準、口徑一致，提供的信息不具有可比性。中外企業(yè)平均壽命美國企業(yè):40年日本企業(yè):13年中國企業(yè):5年世界500強企業(yè):40-50年跨國公司:11-12年中國集團公司:7-8年中國中小企業(yè):2.9年會計分期的目的：及時提供會計信息，滿足信息使用者的需要。會計分期的基本前提解決了會計核算和監(jiān)督的時間范圍。3、會計分期假設會計分期：把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的等距的會計期間.以便分期結算賬目，按期編制會計報表.

會計分期假設的內容：劃分會計期間，確定會計年度。會計年度由各國根據(jù)不同情況而確定。我國采用日歷年度為會計年度?！舫Ｒ姷臅嬈陂g:年度、半年度、季度和月度。半年度、季度、月度稱為會計中期。

◆明確了何時記賬、算賬和報賬。◆可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。

確立會計分期前提的意義4、貨幣計量假設貨幣計量假設:會計主體所發(fā)生的一切會計事項，均以貨幣作為計量單位予以綜合反映(輔之以實物量或勞動量等)；我國會計核算以人民幣為記賬本位幣；如業(yè)務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應折算為人民幣；該假設包含幣值穩(wěn)定的假設，若幣值變動較大，則改為物價變動會計（通貨膨脹會計）。會計核算的原則：是在會計假設的制約下，進行會計核算、提供會計信息所應達到的標準和質量要求。我國最新《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，會計核算的原則有12條。第三節(jié)會計核算的原則

1、客觀性原則（真實性原則）

要求會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實地反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內容真實、數(shù)字準確、資料可靠。會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告此原則為會計工作的基本要求.（1）企業(yè)間要相互可比。要求會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。2、可比性原則

（2）同一企業(yè)前后各期相互可比。

企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更的性質，變更內容和理由、變更后對報表項目和數(shù)據(jù)的影響，以及開始應用變更的時點和應用情況在會計報表附注中進行說明。（以前稱“一致性原則”）3、相關性原則（有用性原則）

會計核算所提供的信息應當滿足有關方面的需要，有利于各有關方面做出決策，與決策相關。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經(jīng)營管理者

4、及時性原則

要求會計信息應當及時處理，及時提供。凡會計期內發(fā)生的經(jīng)濟事項，應當在該期內及時登記入賬，不得拖至后期，并要做到按時結賬，按期編報會計報表，以利決策者使用。

1、月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內（節(jié)假日順延）對外提供；2、季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；3、半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內對外提供；4、年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。<企業(yè)會計制度>第157條規(guī)定：

5、明晰性原則（可理解性原則）要求會計記錄和會計報表必須清晰、簡明地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以便于會計報表使用人理解、檢查和利用。不僅要求書寫工整、字跡便于辨認，更重要的是能清楚表達企業(yè)的會計信息。用數(shù)字難以說明的應在報表附注中加以說明。該原則應該能使具有一定的會計閱讀能力的閱讀者都能看懂財務報表。又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。6、謹慎性原則要點：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。例如：1、計提壞賬準備等減值準備2、加速折舊法3、成本與市價孰低法

但不得過度濫用此原則，計提秘密準備，調節(jié)利潤在會計處理過程中，對經(jīng)濟事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序：重要事項：分別核算，分項反映；次要事項：簡化核算；重要性原則與會計信息成本效益直接相關。在評價項目重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般應從質和量兩方面進行分析。同一會計事項在不同的企業(yè)其重要程度不一。7、重要性原則五糧液2008年財務數(shù)據(jù):(萬元)主營收入同比%主營成本同比%毛利率%同比%高價位酒593609.6716.82197464.3329.8566.73-5.21中低價位酒187980.61-21.5156675.53-21.7316.650.16酒類781590.288.23354139.868.7854.690.28印刷6264.33116.114071.81157.8335.005.66化工2622.27-9.851625.4945.2038.0114.41其他2829.99-41.781885.4749.1133.3818.52國內776775.019.52出口16531.86-29.928、實質重于形式原則

要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。”

例如：企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，價值為250萬元，購置一年多一直未投入使用，而且估計將來也不再需要使用。請問，報表上對此應如何反應？由于該資產(chǎn)一直未投入使用，不能給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟流入，它已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，故不應把這部分資產(chǎn)的價值表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，這樣會虛增企業(yè)的資產(chǎn)。再如：融資租賃固定資產(chǎn)的入賬問題在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的標準確認收入和費用的問題。

——收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制

9、權責發(fā)生制原則

1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準—實收實付

在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。對于應付應收項目不多的會計主體可以用這種制度，如行政事業(yè)單位。實際中用得不多收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例

1）只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。

2）核算手續(xù)簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。3）適用范圍：行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點

1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準——應收應付。凡應屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。權責發(fā)生制權責發(fā)生制確認收入和費用舉例以下業(yè)務是否確認為本期的收入以下業(yè)務是否確認為本期的收入練習現(xiàn)收現(xiàn)付制和權責發(fā)生制的區(qū)別1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調整。3）核算手續(xù)復雜，但反映不同會計期間的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。權責發(fā)生制