第二章-財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與

第二章

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制第三節(jié)利潤(rùn)表的編制第四節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析本章總結(jié)第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)告披露信息財(cái)務(wù)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表的含義所有者權(quán)益變動(dòng)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表反映財(cái)務(wù)狀況反映經(jīng)營(yíng)成果反映現(xiàn)金流量按編制主體個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的期間長(zhǎng)短中期報(bào)表年度報(bào)表月度、季度、半年度報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表，又稱為財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的分布情況和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；可據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力；可據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力；有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表含義：作用：有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)使用賬戶式

資產(chǎn)負(fù)債表格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

“年初余額”欄----依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項(xiàng)目的要求，對(duì)上年度資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整然后再填列。資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是以相關(guān)賬戶的期末余額來(lái)編制的“期末余額”欄1.根據(jù)總賬科目余額直接填列：

交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。2.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列：“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的借方余額計(jì)算填列?！皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目，需根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的貸方余額計(jì)算填列。“期末余額”欄4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，“長(zhǎng)期借款”總賬科目扣除其所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)延期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：如：“應(yīng)收賬款”減去“壞賬準(zhǔn)備”；“固定資產(chǎn)”減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?！捌谀┯囝~”欄6.綜合分析填列：如：“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等總賬科目余額分析匯總后，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！捌谀┯囝~”欄除填寫(xiě)單位名稱外還應(yīng)加蓋單位公章ABC公司

ABC公司20×71231填寫(xiě)到年、月、日4018000120000800000600000100000030000110000001756800012000005600000800000040000001880000036368000180000012000001700000600000218000120000067180008000000800000014718000207500003000006000002165000036368000根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列：18000+2438000=24560002456000根據(jù)應(yīng)收票據(jù)賬戶的期末余額直接填列：1000000根據(jù)交易性金融資產(chǎn)賬戶的期末余額1200001200001000000根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶明細(xì)的期末借方余額填列：20550002055000根據(jù)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額和填列：600000600000根據(jù)其他應(yīng)收款賬戶的期末余額直接填列：3000030000根據(jù)原材料、庫(kù)存商品和周轉(zhuǎn)材料賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列：3850000+7550000+1000000=1240000012400000將上述流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)：2456000+120000+1000000+2055000+600000+30000+12400000=1866100018661000本年度項(xiàng)目名稱、內(nèi)容等與上年度相同，直接根據(jù)20×6年12月31日本表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額填列：12000001200000根據(jù)固定資產(chǎn)減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備賬戶的金額填列：65060006506000根據(jù)在建工程減減值準(zhǔn)備賬戶后的金額填列：80000008000000根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)減累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備賬戶后的金額填列：40000004000000將上述非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)：1200000+6506000+8000000+4000000=1970600019706000將上述流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)加非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)：18661000+19706000=3836700038367000根據(jù)短期借款賬戶期末余額直接填列：300000300000根據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶期末余額直接填列：12000001200000根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列：17000001700000根據(jù)應(yīng)付職工薪酬賬戶期末余額直接填列：600000600000根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額直接填列：14970001497000根據(jù)其他應(yīng)付款賬戶期末余額直接填列12000001200000將上述流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目合計(jì)：300000+1200000+1700000+600000+1497000+1200000=64970006497000根據(jù)長(zhǎng)期借款賬戶期末余額扣除一年內(nèi)到期的金額填列80000008000000將上述非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目合計(jì)：80000008000000根據(jù)實(shí)收資本賬戶期末余額填列2075000020750000根據(jù)盈余公積賬戶期末余額填列522000522000根據(jù)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶期末貸方余額填列：25980002598000根據(jù)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列：20750000+522000+2598000=2387000023870000將上述負(fù)債合計(jì)加所有者權(quán)益合計(jì)：14497000+23870000=3836700038367000利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（一個(gè)月、一個(gè)季度、半年，也可以是一年）經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。為企業(yè)外部投資者以及債權(quán)人做投資決策及貸款決策提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)第三節(jié)利潤(rùn)表含義：作用：有多步式和單步式兩種，我國(guó)使用多步式。利潤(rùn)表格式單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表

“上期金額”欄----依據(jù)上年末利潤(rùn)表的“本期金額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)按本年度項(xiàng)目的要求，對(duì)上年度利潤(rùn)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整然后再填列。利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表是以相關(guān)賬戶的累計(jì)發(fā)生額來(lái)編制的除填寫(xiě)單位名稱外還應(yīng)加蓋單位公章ABC公司ABC公司

20×7填寫(xiě)到年、月根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列：7500000+200000=77000007700000根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列：3500000+150000=36500003650000根據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶的借方發(fā)生額填列：1000010000根據(jù)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方發(fā)生額分別填列：400000；550000；7000040000055000070000將上述各項(xiàng)計(jì)算求得：7700000-3650000-10000-400000-550000-70000=30200003020000根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額填列：6000060000將上述各項(xiàng)計(jì)算求得：3020000-60000=29600002960000根據(jù)所得稅費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額填列：740000740000將上述各項(xiàng)計(jì)算求得：2960000-740000=22200002220000根據(jù)上年度利潤(rùn)表“本期金額”欄填列現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。可以提供客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)金流量信息；可以判斷企業(yè)的支付能力和償債能力；便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資和籌資活動(dòng)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表含義：作用：現(xiàn)金流量及其分類(lèi)現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入量和流出量。現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。注意：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量及其分類(lèi)企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他經(jīng)營(yíng)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金流量及其分類(lèi)企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有三類(lèi)：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例請(qǐng)同學(xué)們自己思考并編制

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它既反映財(cái)務(wù)狀況又反映經(jīng)營(yíng)成果以及利得和損失；既反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)果，又揭示所有者權(quán)益增減變動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程；既是資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明，也是利潤(rùn)表中利潤(rùn)分配的進(jìn)一步延伸。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制所有者權(quán)益變動(dòng)表根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列?！吧夏杲痤~”欄根據(jù)上年該表的“本年金額”欄相應(yīng)數(shù)據(jù)填列；“本年金額”欄是根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”以及“庫(kù)存股”等賬戶發(fā)生額填列。第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是指對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。其目的是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋?zhuān)瑥亩岣哓?cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性、增進(jìn)可理解性、突出重要性。第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述定義：

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，采用專(zhuān)門(mén)方法，系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量，從而得出對(duì)利益關(guān)系者決策有用的預(yù)測(cè)和推論。作用：了解企業(yè)的短期和長(zhǎng)期償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量等信息；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)合理評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，評(píng)估企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理預(yù)期。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流