第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計課件2011,6

第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法第三節(jié)非調(diào)整事項的處理原則及方法第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。定義說明：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內(nèi)提供的財務(wù)報告都應(yīng)根據(jù)我國《會計法》和會計準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負(fù)債表日。（二）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的批準(zhǔn)日期。財務(wù)報告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個人。公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告，因此，公司制企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。對于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。（三）有利或不利事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。（即不是特定時期內(nèi)發(fā)生的全部事項）二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間注意：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。三.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項兩種類型：(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項有如下特點:1.在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項;2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制會計報表產(chǎn)生重大影響的事項.

典型的調(diào)整事項有:(1)已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。(2)銷售退回。(3)已確定獲得或支付的賠償。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列事項：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項有如下特點:1.在資產(chǎn)負(fù)債表日并沒發(fā)生或存在,完全是期后才發(fā)生的事項;2.對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項.

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列事項：(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(七)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是運用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的關(guān)鍵。某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。四、持續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法1.賬務(wù)處理基本原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整(但不包括現(xiàn)金流量表正表)2.賬務(wù)處理方法(1)涉及損益的,通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整損益;注意：涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；發(fā)生在該企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅額。(2)涉及利潤分配的,通過“利潤分配---未分配利潤”調(diào)整;(3)不涉及損益的,直接調(diào)整相關(guān)項目;(4)通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字:a.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字;b.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù);c.提供比較會計報表時,還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù).例外:資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及貨幣資金和現(xiàn)金收支項目的,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字.三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。例1：甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。20×8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前扣除）。公司適用的所得稅稅率為25％。本例中，20×8年3月10的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20×7年12月31日)分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。1．甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整 100000貸：其他應(yīng)付款 100000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25000貸：以前年度損益調(diào)整(100000×25％) 25000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125000貸：以前年度損益調(diào)整 125000

借：以前年度損益調(diào)整 125000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000

借：預(yù)計負(fù)債 500000貸：其他應(yīng)付款 500000借：其他應(yīng)付款 600000貸：銀行存款 600000注：20×7年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 75000貸：以前年度損益調(diào)整 75000(3)因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借：盈余公積(75000×10％) 7500貸：利潤分配——未分配利潤 7500(4)調(diào)整報告年度報表①資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125000元；調(diào)減預(yù)計負(fù)債500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款600000元；調(diào)減應(yīng)交稅費150000元；調(diào)減盈余公積7500元；調(diào)減未分配利潤675000元。②利潤表項目的調(diào)整調(diào)增營業(yè)外支出100000元；調(diào)減所得稅費用25000元。③所有者權(quán)益變動表的調(diào)整調(diào)減凈利潤75000元；調(diào)減提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7500元，未分配利潤一欄調(diào)增7500元2．乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款 600000貸：以前年度損益調(diào)整 600000借：以前年度損益調(diào)整(600000×25％) 150000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整 450000貸：利潤分配——未分配利潤 450000(3)因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤 45000貸：盈余公積(450000×10％) 45000(4)調(diào)整報告年度報表①資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整調(diào)增盈余公積45000元；調(diào)增未分配利潤405000元；調(diào)增應(yīng)交稅費150000元。②利潤表項目的調(diào)整調(diào)增營業(yè)外收入600000元；調(diào)增所得稅費用150000元。③所有者權(quán)益變動表的調(diào)整調(diào)增凈利潤450000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增45000元，未分配利潤一欄調(diào)減45000元。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額例2：P487例23-6（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入例3：P488例23-7例4：P489例23-8（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告期間財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。(見會計政策、會計估計變更、前期差錯更正準(zhǔn)則）第三節(jié)非調(diào)整事項的處理原則及方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項,不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整,但應(yīng)在會計報表附注中加以披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

注意:1.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

一、單項選擇題1.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，表述正確的是（）。

A．資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

B．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目，但不調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字

C．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進(jìn)行披露

D．資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

【正確答案】

A【答案解析】

B選項，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。C選項，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其它會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。D選項，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。2.2008年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)近期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計折舊年限由原來的6年改為10年，當(dāng)時公司2007年年報尚未批準(zhǔn)報出，該經(jīng)濟事項應(yīng)屬于（）。

A．會計政策變更B．會計估計變更

C．2008年重大會計差錯D．資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項【正確答案】

C【答案解析】

由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，而對設(shè)備的折舊年限作出調(diào)整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應(yīng)該作為當(dāng)期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調(diào)整事項。C選項正確。3.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進(jìn)行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（）。

A.涉及損益的事項

B.涉及利潤分配的事項

C.涉及應(yīng)交稅費的事項

D.涉及現(xiàn)金收支的事項【正確答案】

D【答案解析】

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及貨幣資金和現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。因為現(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調(diào)整該事項而減少或增加該企業(yè)的現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。4.某企業(yè)2007年度的財務(wù)會計報告于2008年4月10日批準(zhǔn)報出，2008年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2007年12月10日購入的一大批大額商品（達(dá)到重要性要求）退回。因產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是（）。

A．沖減2008年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目

B．沖減2007年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目

C．不做會計處理

D．在2008年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項目的上年數(shù)等相關(guān)項目【正確答案】

B【答案解析】

報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日退回，應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。二、多項選擇題1.某公司2007年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2008年3月30日，該公司2008年1月1日至3月30日之間發(fā)生的下列事項，需要對2007年度會計報表進(jìn)行調(diào)整的有（）。

A．2008年2月25日，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨損失100萬元

B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計95萬元（2007年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債80萬元）

C．2008年1月25日完成了2007年12月20日銷售設(shè)備的安裝工作，并收到銷售款100萬元

D．2008年2月15日由于質(zhì)量原因收到了被退回的于2007年12月15日銷售的設(shè)備1臺

E．2008年3月29日股東大會提出利潤分配方案，決定將10萬元的資本公積轉(zhuǎn)增資本【正確答案】

BD【答案解析】

選項AE屬于非調(diào)整事項；選項C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。2.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。

A．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

B．以前年度售出商品發(fā)生退貨

C．董事會提出股票股利分配方案

D．因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

E.交易性金融資產(chǎn)在