企業(yè)合法節(jié)稅

企業(yè)合法節(jié)稅

——武鋼鐵路工程器材廠培訓(xùn)

主講：夏益紅第一講

企業(yè)合法節(jié)稅是經(jīng)濟發(fā)展的必然

一、企業(yè)節(jié)稅的含義企業(yè)節(jié)稅——企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，運用國家、地方稅法中的優(yōu)惠政策，調(diào)節(jié)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)約稅費。企業(yè)納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項，企業(yè)出于稅務(wù)動機選擇有利于自己的經(jīng)營方式，而這種選擇與立法精神不相矛盾時，就是節(jié)稅。例如：銷售自用固定資產(chǎn)，符合三個條件（1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列；2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3、銷售價格不超過其原值的貨物）可免征增值稅，否則，按6%征增值稅。企業(yè)內(nèi)部調(diào)用二、企業(yè)合法節(jié)稅的必然性在目前企業(yè)稅費較重的情況下，合法節(jié)稅是企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的重要選擇。具體就武鋼和武鋼鐵路工程器材廠而言，能增強企業(yè)的發(fā)展后勁。有利于完善我國的稅收機制，從長遠和整體看，可以增強國家的稅收總量。在全球經(jīng)濟一體化的趨勢下，節(jié)稅籌劃是企業(yè)應(yīng)對國際競爭的需要。三、節(jié)稅籌劃的特點合法性

《稅法》、《稅收征管法》等政策的導(dǎo)向性

稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的一般稅率為33%，沿海經(jīng)濟開發(fā)的生產(chǎn)性企業(yè)的稅率為24%，經(jīng)濟特區(qū)的為15%，外商如選擇在稅負(fù)輕的地區(qū)投資，則完全符合政策導(dǎo)向，政府還會鼓勵。高策劃性四、企業(yè)節(jié)稅的知識準(zhǔn)備1、熟知企業(yè)的稅種和納稅環(huán)節(jié)我國稅法規(guī)定的目前稅種為24種。我國的征稅機構(gòu)：國稅局、地稅局和海關(guān)。

武鋼（集團）公司目前有18種，它們?yōu)椋?/p>

增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、礦山資源補償費、地方教育發(fā)展費、平抑物價基金、堤防費、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、土地使用稅、資源稅、關(guān)稅、車船購置稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。武鋼鐵路工程器材廠

2002年的稅種及納稅情況

銷售稅金及附加總計：150·3萬增值稅：全年51萬營業(yè)稅：全年安裝工程收入1578萬，稅率3%，稅額47萬；服務(wù)收入115萬，稅率5%，稅額5.7萬;運輸收入796萬元,稅率3%,稅額24萬元?？傆?7萬.城建稅:(增值稅50.6萬元+營業(yè)稅76.9),稅率7%,稅額8.9萬.教育費附加:(增值稅50.6萬元+營業(yè)稅76.9),稅率3%,稅額3.8萬.堤防費:

(增值稅50.6萬元+營業(yè)稅76.9),稅率2%,稅額2.5萬.平抑基金:

全年銷售額3426萬,征收率１‰，基金３.４萬．教育發(fā)展基金：全年銷售額3426萬,征收率１‰，基金３.４萬．

費用性稅種:全年3。2萬房產(chǎn)稅：稅率１.２％，稅額１.４萬．土地使用稅：武鋼集團公司代繳．車船使用稅：０.４９萬．印花稅：１.１５萬．其中：①購銷合同９３７.９３萬，稅率０.３‰，稅額０.２８萬．②建筑安裝合同１５７８萬，稅率０.３‰，稅額０.４７萬．③貨物運輸合同７９６萬，稅率０.５‰，稅額０.４０萬．④帳本８本，按每本５元帖花，稅額４０元．個人所得稅：代扣代繳５.４２萬．

企業(yè)所得稅：全年企業(yè)利潤１１3萬，核定利潤170萬，應(yīng)納所得稅５６萬元．工資：標(biāo)準(zhǔn)工資（９６８人×８００×１２＝９２９２８００），實發(fā)工資９７１９５３９元，多扣除４２６７３９.６７元．職工福利費：標(biāo)準(zhǔn)福利費（９２９２８００×１４％＝１３００９９２），實際發(fā)生１３６０７３５元，多扣除５９７４３元．職工工會經(jīng)費：標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費（９２９２８００×２％＝１８５８５６），實際發(fā)生１９４３９０元，多扣除８５３４元．職工教育經(jīng)費：標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費（９２９２８００×１.５％＝１１３９３９２），實際發(fā)生１４５７９３元，多扣除６４０１元．業(yè)務(wù)招待費：銷售收入３４２６.３７萬，標(biāo)準(zhǔn)招待費１３２７９１.２４（１５００萬×５‰＋１９２６３７４５.１１×

３‰），已扣除１９１２２１.３０，多扣除５８４３０.０６．多提管理費用６１５９５.８９元．2、企業(yè)節(jié)稅的法律知識準(zhǔn)備稅務(wù)法律責(zé)任《稅收征管法》、《稅收征管法實施細(xì)則》稅務(wù)行政復(fù)議行政訴訟行政賠償3、企業(yè)節(jié)稅會計知識準(zhǔn)備會計的基本帳務(wù)處理

增值稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理企業(yè)所得稅的會計處理其他稅的會計處理會計的財務(wù)報告

納稅中的各種報表

第二講

節(jié)稅的具體籌劃一、企業(yè)節(jié)稅籌劃的基本技巧向優(yōu)惠政策靠攏盡可能縮小稅基順應(yīng)管理的要求稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分析

二、企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃1、免于計入收入總額的節(jié)稅：

利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)；利用資產(chǎn)評估增值節(jié)稅；選擇不同的壞帳損失處理辦法實現(xiàn)稅收后；選擇不同的存貨計價方法節(jié)稅；2、擴大免稅所得額的節(jié)稅：股票投資中的節(jié)稅；虧損彌補的節(jié)稅；3、分期預(yù)交年終匯算清交的節(jié)稅：國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)交中少交的稅款不作為偷稅處理。4、企業(yè)所得稅其他避稅籌劃

（一）

三資企業(yè)優(yōu)惠政策的運用與籌劃（二）

現(xiàn)代企業(yè)所得稅納稅和籌劃要點（三）

轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃（四）

投資抵免的所得稅籌劃（五）

“先分配后轉(zhuǎn)讓”的所得稅籌劃（六）

彌補虧損的所得稅籌劃（七）

先補虧損的所得稅籌劃（八）

固定資產(chǎn)折舊的所得稅籌劃（九）

技術(shù)開發(fā)費的所得稅籌劃（十）

外幣業(yè)務(wù)的所得稅籌劃（十一）

投資國債的所得稅籌劃（十二）

設(shè)辦事處的所得稅籌劃（十三）

合并子公司的所得稅籌劃（十四）

境外納稅額扣除的籌劃方法（十五）

改造國產(chǎn)設(shè)備的所得稅籌劃（十六）

改變會計方法的所得稅籌劃（十七）

選擇減免稅期限的籌劃方法（十八）

預(yù)繳所得稅的籌劃（十九）

納稅申報過程的籌劃（二十）

企業(yè)清算的納稅籌劃(二十一）現(xiàn)代企業(yè)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃（二十二）

企業(yè)分立中所得稅的稅收籌劃（二十三）

公司擴張中的稅收籌劃（二十四）

企業(yè)股票長期投資的籌劃（二十五）

電子商務(wù)稅收籌劃的幾個要點（二十六）

財務(wù)成果及其分配的納稅籌劃（二十七）

存貨計價的納稅籌劃

三、增值稅的合理節(jié)稅利用當(dāng)期銷項稅額節(jié)稅思路

1、實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時間，延期納稅；

2、隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；

3、銷售貨物后加價收入或價外補貼，采取措施不要匯入銷售收入；4、合法合理的坐支，少匯銷售收入；

5、采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；

6、為公關(guān)將合格品降為殘次品，降價售給對方或送給對方；

7、非應(yīng)稅購進商品用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同銷售，可采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；

8、以物換物9、應(yīng)用運費的增值稅抵扣利用當(dāng)期進項稅額合理節(jié)稅

1、在價格同等的情況下，購買具有增值稅專用發(fā)票的貨物；

2、委托加工貨物時，不僅向委托方收取專用發(fā)票，而且要爭取發(fā)票上的增值額盡可能地大；

3、在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額的抵扣；

4、將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目的貨物和勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；增值稅的節(jié)稅籌劃:

（一）

增值稅納稅籌劃的基礎(chǔ)（二）

增值稅特點及籌劃思路（三）

增值稅籌劃的基本方法（四）

選擇代銷方式的增值稅籌劃（五）

設(shè)立回收公司的增值稅籌劃（六）

企業(yè)分立的增值稅籌劃（七）

企業(yè)合并的增值稅籌劃（八）

融資租賃的增值稅籌劃（九）

垂直管理模式合理避稅要慎重（十）

貨幣現(xiàn)值的增值稅籌劃（十一）

綜合利用資源的增值稅籌劃（十二）

舊貨價格的增值稅籌劃（十三）

混合銷售的增值稅籌劃（十四）

兼營的增值稅籌劃（十五）

不同加式方式的增值稅籌劃（十六）

分解銷售額的增值稅籌劃（十七）

不同計稅方式的增值稅籌劃（十八）

不同計賬方法的增值稅籌劃（十九）

運用運費的增值稅籌劃（二十）

運輸方式的增值稅籌劃（二十一）

銷售方式的增值稅籌劃（二十二）

結(jié)算方式的增值稅籌劃（二十三）

讓利促銷的增值稅籌劃（二十四）

進項稅抵扣的增值稅籌劃（二十五）

治污投資的增值稅籌劃（二十六）

納稅人資格的增值稅籌劃（二十七）

土地增值稅的籌劃技巧（二十八）

巧改經(jīng)營方式合理避稅籌劃四、營業(yè)稅的節(jié)稅籌劃

（一）

營業(yè)稅籌劃應(yīng)遵循的規(guī)則（二）

兼營銷售的納稅籌劃（三）

混合銷售的納稅籌劃（四）

應(yīng)稅項目定價的納稅籌劃（五）

工程承包公司的納稅籌劃（六）

利用境外子公司進行籌劃（七）

改變收賬方式合理避稅（八）

物業(yè)公司的營業(yè)稅納稅籌劃（九）

分散經(jīng)營的營業(yè)稅納稅籌劃（十）

通過營業(yè)額的納稅籌劃（十一）

通過合作建房進行籌劃

（十二）

利用簽訂合同進行籌劃（十三）

財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營業(yè)稅籌劃（十四）

減免稅的納稅籌劃（十五）

企業(yè)延期納稅的籌劃五、個人所得稅節(jié)稅籌劃

（一）

個人所得稅籌劃指導(dǎo)思想（二）

個人所得稅籌劃基本技巧（三）

個人所得稅捐贈扣除的技巧（四）

居民，非居民的合理避稅籌劃（五）

納稅人身份認(rèn)定的籌劃方法（六）

工資薪金與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換籌劃（七）

房屋租金的合理避稅籌劃（八）

捐贈抵減的合理避稅籌劃案例（九）

“包干”獎金的籌劃竅門（十）

巧設(shè)勞務(wù)合同的籌劃方法（十一）

分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬的籌劃（十二）

收入不均進的納稅籌劃（十三）

個人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的納稅籌劃（十四）

下崗職工運用政策做納稅籌劃（十五）

個人獨資企業(yè)財產(chǎn)租讓的籌技巧（十六）

個人創(chuàng)業(yè)的稅收籌劃（十七）

私營經(jīng)濟納稅籌劃的基本方法（十八）

數(shù)學(xué)方程式籌劃個人所得稅（十九）

運用職工福利的籌劃方法

第三講

武鋼近年實施節(jié)稅的成功做法及存在的問題

一、節(jié)稅的成功事例1、爭取武鋼股份公司享受所得稅先征后返政策。

2000年，武鋼財政關(guān)系劃歸財政部后，根據(jù)財政部財稅（2000號文件精神，武鋼多次與財政部溝通協(xié)調(diào)，爭2000年—2001年所得稅上交33%返還18%的優(yōu)惠政策。2000年所得稅返還1、45億，2001年返還1、53億。2、爭取享受財政補貼返還政策。

武鋼在辦社會職能未完全剝離前，自2001年起，不斷向國家申請政策返還補貼政策，以減輕武鋼辦社會的負(fù)擔(dān)。目前武鋼已申請到2002年—2005年共四年近7個億的所得稅的返還政策。

3、取得計改項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

按照財稅字（1999）290號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法）的通知》和國稅發(fā)（2000）013號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法）的通知》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。據(jù)此，武鋼積極向國稅局申請技改項目國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅，2000年抵免所得稅900萬元、2002年400萬、2003年500萬。4、在增值稅節(jié)稅方面，爭取退稅還貸政策：

按照財政部、國家稅務(wù)總局財工字【1998】024號文件規(guī)定，凡符合條件的外匯借款項目，均可申請執(zhí)行以稅還貸政策，即退還部分增值稅和消費稅用于償還外匯借款項目的本息，當(dāng)年的以稅還貸金額原則上按企業(yè)外匯借款項目借款合同規(guī)定的，當(dāng)年須還外債本息總額的12%確定。據(jù)此，武鋼經(jīng)過積極申請，三煉鋼項目一期工程、三煉鋼項目二期工程及硅鋼改擴建工程經(jīng)財政部審查被列入以稅還貸項目名單。1998-2000年武鋼累計共收到以稅還貸退稅款2.65億元，緩解了公司的還貸資金壓力。二、節(jié)稅工作中存在的問題：1、尚未建立專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)武鋼集團每年上繳各種稅費20多億元，涉及近100多家二級單位和子（分）公司，其中稅務(wù)協(xié)調(diào)的難度、稅收籌劃的空間之大可想而知。但目前整個集團公司的稅務(wù)管理人員只有2人。因此，現(xiàn)有的人員和機構(gòu)與整個集團公司節(jié)稅工作是不相適應(yīng)的。

2、一些稅收優(yōu)惠政策有待充分利用（1）、如加強對新產(chǎn)品以及技術(shù)開發(fā)費等項目稅收減免政策的研究，充分利用國家的這些優(yōu)惠政策，為武鋼的新產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)。為享受到技術(shù)開發(fā)費50%稅前抵扣的政策，可考慮股份公司和有限公司進行技術(shù)開發(fā)費的獨立核算，而不再由母公司統(tǒng)一核算。為享受新產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，武鋼應(yīng)積極申請將所要開發(fā)的產(chǎn)品列入有關(guān)部委的新產(chǎn)品試制計劃，并報國家稅務(wù)局審查，爭取給予增值稅、所得稅的減稅、免稅。