貨幣資金的審計

貨幣資金的審計

概要一、貨幣資金的審計簡介二、貨幣資金審計程序的操作提示

一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風(fēng)險審計風(fēng)險最強最高的資產(chǎn)高檢查風(fēng)險較高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系執(zhí)業(yè)中，資金項目常交給初涉審計領(lǐng)域的審計人員來做

貨幣資金的范疇：現(xiàn)金銀行存款

其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證保證金存款、信用卡、存出投資款等定義審計證據(jù)

貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的T形圖：二、貨幣資金審計程序的操作提示

貨幣資金風(fēng)險評估審計程序貨幣資金控制測試審計程序貨幣資金實質(zhì)性審計程序√內(nèi)部控制制度

設(shè)立且合理

執(zhí)行的有效性

？

※（一）核對貨幣資金日記帳、總帳、報表余額是否相符。

1、執(zhí)行該審計程序的目的（目標(biāo)）

總賬與日記（明細(xì)）賬都屬分類賬，處于不同層級，總賬統(tǒng)馭著日記（明細(xì)）賬，總賬與日記（明細(xì)）賬之間具有驗證關(guān)系。以總賬與日記（明細(xì)）賬進行核對，可以發(fā)現(xiàn)這兩類賬在記錄時有無發(fā)生差錯。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）：

3、相關(guān)的工作底稿：

科目余額明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報表明細(xì)表(取得或編制）上年審計報告相關(guān)數(shù)據(jù)等明細(xì)表、導(dǎo)引表

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報表核對相符，且與上年審計報告相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況

結(jié)論：經(jīng)核對，日記賬、總帳、報表余額相符

性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總賬報表上年審計報告審定數(shù)999期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900

4-2明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報表核對相符，但與上年審計報告相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況－－存在上年滾調(diào)分錄

性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總賬報表上年審計報告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900

審計說明：我們編制了××明細(xì)表，與日記（明細(xì)）賬、總賬、報表合計數(shù)核對一致；期初余額與上期審定期末余額存在差異，系屬上年滾調(diào)分錄，具體如下。

4-3明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬與報表核對不相符，但報表與上年審計報告的相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況

性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總帳報表上年審計報告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999800期末余額未審數(shù)900900900900

審計說明：報表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致，相差100，其原因為上期報表存在調(diào)整事項，該調(diào)整事項屬于調(diào)表不調(diào)賬的范疇，故，報表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致。該差異，由于對本期余額無影響，故不須調(diào)整。什么是“調(diào)表不調(diào)賬”為什么“對本期余額無影響”？工作底稿的未審數(shù)據(jù)如何填寫？

4-4賬賬不相符的原因與檢查思路、方法

過賬差錯

匯總差錯不相符的常見原因

對總賬、日記（明細(xì)）賬的查實對總賬的查實常見檢查思路與方法對日記（明細(xì)）賬的查實試算平衡試算平衡與銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行核對

比較縮小檢查范圍期初余額不相符本期發(fā)生額不相符期末余額不相符分月對賬一致YN重新確認(rèn)未達(dá)賬項

（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

1、執(zhí)行該審計程序的目的（目標(biāo)）

----證實資產(chǎn)的存在性

2、獲取或編制的證據(jù)及相關(guān)工作底稿

庫存現(xiàn)金盤點表

3、執(zhí)行程序時應(yīng)注意的事項及如何形成審計工作底稿

3-1盤點的時間安排——突擊性，同一性

3-2盤點的人員與其職能——注師、出納、財務(wù)主管

3-3盤點結(jié)果——一致

——沖抵現(xiàn)金（白條、未報銷、未提現(xiàn)支票等）

3-4簽字的要求

審計說明：結(jié)論：清點現(xiàn)金核對帳目

貨幣面額（元）張數(shù)金額項目金額項目金額1001126

112,600.00盤點日現(xiàn)金帳面數(shù)

107,017.641、現(xiàn)金盤點日調(diào)整后余額

112,696.00502

100.00加:未記帳傳票收入金額

6,678.36加：審計截止日至現(xiàn)金盤點日的支出

8,859,491.7720

-減:未記帳傳票支出金額

1,000.00減：審計截止日至現(xiàn)金盤點日的收入

8,462,573.5510

-盤點日帳面應(yīng)有余額

112,696.00審計截止日帳面應(yīng)結(jié)存金額

509,614.225

-實點現(xiàn)金

112,705.302、審計截止日帳面余額

509,614.222

-長款

9.303、差異

0.0015

5.00短款

-

0.13

0.30

合計

1,136.00

112,705.30

出納：李XX會計負(fù)責(zé)人：王XX監(jiān)盤：劉XX

（三）分析性程序

1、執(zhí)行該審計程序的目標(biāo)——發(fā)現(xiàn)疑點，為設(shè)計進一步審計程序提供線索。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿

明細(xì)表(取得或編制）等貨幣資金分析性復(fù)核

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1分析被審計單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進行股票、國債等投資，或者進行委托理財?shù)确绞綄ω泿刨Y金進行經(jīng)營和管理。

是否在貨幣資金內(nèi)核算？

審計時要關(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在證券公司的款項，委托貸款等具有風(fēng)險性的資金放在銀行存款科目中進行核算。請關(guān)注借貸發(fā)生額

4-2計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

審計說明：我們對被審計單位所有帳戶進行了檢查，檢查采用對貨幣資金明細(xì)賬發(fā)生額摘要欄采用模糊查詢方式，經(jīng)分析，被審計單位本期貨幣資金借方發(fā)生額中，收到“貨款”的比例占本期發(fā)生額的50%，收到的銀行借款占本期發(fā)生額30%，收到往來款占15%，貸方發(fā)生額中，……，索引×-2-4。

對上述情況，我們同被審計單位財務(wù)總監(jiān)進行了溝通后獲知，被審計單位預(yù)計明年對G工程進行擴建，自由資金明顯不足，故，向銀行及關(guān)聯(lián)方拆借。我們查閱了董事會記錄及相關(guān)文件（如，工程預(yù)算報告），并對借款進行了函證。

溝通記錄索引×

-2-1，查閱董事會記錄索引×-2-2，函證記錄索引×-2-3。結(jié)論：經(jīng)分析檢查，未見重大異常。

4-3分析貨幣資金的增減變動（變動量和變動原因）及其變動是否與現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)匹配審計說明：期末比期初增長10%，系本期收到關(guān)聯(lián)方拆借資金所致。其變動合理性的證據(jù)索引×-2-2。另，我們以貨幣資金明細(xì)賬摘要中的“貨款”、“工資”、“貸款”、“往來”等為關(guān)鍵字，分別對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的現(xiàn)流進行模糊統(tǒng)計，其中，屬于經(jīng)營活動范疇的現(xiàn)流有×萬元，籌資活動范疇的現(xiàn)流×萬元，投資活動范疇的現(xiàn)流×萬元，查詢結(jié)果與現(xiàn)金流量表基本匹配。結(jié)論：經(jīng)分析，變動合理（未見異常）項目期末余額期初余額差額變動比率銀行存款100100901001000010%

（四）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1、執(zhí)行該審計程序的目的——證實銀行存款的存在性。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款未達(dá)賬項審查表

4、審計思路與如何形成審計工作底稿

4-1未達(dá)賬項與調(diào)整數(shù)

索取所有賬戶的全年對賬單及調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項的真實性驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算銀行對賬單余額：加：1、企業(yè)已收銀未收減：2、企業(yè)已付銀未付調(diào)整后銀行對賬單余額：企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：1、銀已收企未收減：2、銀已付企未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額資產(chǎn)負(fù)債表日后進賬情況1、已入賬2、未入賬通常應(yīng)由被審計單位根據(jù)不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制辨別對帳單的真?zhèn)?/p>

未達(dá)賬項的分析：長期未達(dá)賬項資金空中飛大額未達(dá)賬項集中轉(zhuǎn)讓，分筆轉(zhuǎn)出重記、漏記、錯記

審計說明：我們索取了所有帳戶的全年對帳單及調(diào)節(jié)表，對1111111戶對帳單中的借貸方發(fā)生額一致的大額記錄進行了檢查，并檢查了111111戶銀行日記帳，未發(fā)現(xiàn)沒入賬情況及其他重大異常。檢查了未達(dá)帳項較多的5月、10月、12月的調(diào)節(jié)表，未發(fā)現(xiàn)異常。關(guān)注了所有帳戶的未達(dá)帳項，因222222戶期末未達(dá)帳項金額較大，對其逐一進行檢查，檢查記錄索引1-2-5。結(jié)論：經(jīng)檢查核對，未見重大異常?？罩酗w大額未達(dá)賬

4-2該審計程序可與“截止性測試”程序相結(jié)合，進一步確認(rèn)銀行存款收支的正確截止。

（五）函證銀行存款余額

1、執(zhí)行該審計程序的目的——以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函，以驗證銀行存款的存在性（真實、合法、完整）。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿銀行存款詢證函銀行存款詢證函、銀行存款詢證函控制表

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

函證對象，誰來確定？地址如何確定？詢證函誰來編制？誰來發(fā)函？函證方式？函證內(nèi)容？函證結(jié)果？同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證1、余額核對的結(jié)果2、金額的性質(zhì)

（六）抽查大額的貨幣資金的收支

1、執(zhí)行該審計程序的目的——驗證資產(chǎn)存在、權(quán)力和義務(wù)、計價、完整性。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿會計資料（原始憑證、記賬憑證等）檢查表

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1如何選取樣本

4-2檢查收支的原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進、出賬情況。

如果與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。關(guān)注定期存款或限定用途的存款。

審計說明：被審計單位本期共計發(fā)生1000筆業(yè)務(wù)，主要系日常辦公開支。因每筆業(yè)務(wù)發(fā)生金額較均勻，故隨機選取30筆樣本進行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)有1筆業(yè)務(wù)會計處理錯誤，見1-2，故擴大樣本量為60筆，在擴大的樣本檢查中，未發(fā)現(xiàn)異常。結(jié)論：抽查除1筆業(yè)務(wù)處理錯誤，需要調(diào)整外，其他未見異常。調(diào)整分錄如下。憑證號摘要金額對方科目原始憑證是否齊全帳務(wù)處理是否正確是否履行批準(zhǔn)手續(xù)金額計算是否正確0001號收款1000其他應(yīng)收√√√√

（七）截止性測試

1、執(zhí)行該審計程序的目的。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

3、相關(guān)的工作底稿會計資料（原始憑證、記賬憑證等）、調(diào)節(jié)表截止性測試表審計證據(jù)？

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1滯后入賬審計說明:檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項,見08年1月3日54號憑證,應(yīng)予以調(diào)整.調(diào)整分錄如下。結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見重大跨期事項.日期憑證號摘要借方貸方歸屬審計年度歸屬以后年度07.12.31999貨款1000√08.1.353貨款878√08.1.354貨款1800√審計證據(jù)？

4－2、提前入賬審計說明:檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項,見07年12月31日999號憑證,應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下。結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見重大跨期事項。票據(jù)日期憑證號款項內(nèi)容金額歸屬審計年度歸屬以后年度07.12.31999貨款1000√08.1.353貨款878√08.1.354貨款1200√

（八）其他貨幣資金應(yīng)關(guān)注的特殊審計內(nèi)容

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