月成本均衡管理

成本均衡管理重慶工商大學(xué)楊安富網(wǎng)狀化財(cái)稅管理課程財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理成本均衡管理多財(cái)務(wù)主體下的稅務(wù)管理項(xiàng)目管理中的財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)與撰寫財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的創(chuàng)新與應(yīng)用公司治理中的財(cái)稅管控導(dǎo)入案例：質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本有多高，三鹿奶粉告訴您截至2007年底，三鹿總資產(chǎn)16.19億元，總負(fù)債3.95億元，凈資產(chǎn)12.24億元。經(jīng)過(guò)50余年發(fā)展，2007年三鹿集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億。中國(guó)品牌資產(chǎn)評(píng)價(jià)中心曾做過(guò)評(píng)定，三鹿品牌價(jià)值達(dá)149.07億元。2008年10月31日財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，三鹿集團(tuán)資產(chǎn)總額為15.6億元，總負(fù)債17.6億元，凈資產(chǎn)為-2億元2008年12月19日三鹿集團(tuán)又借款9億元付給全國(guó)奶協(xié)，用于支付患病嬰幼兒的治療和賠償費(fèi)用。目前三鹿集團(tuán)總負(fù)債已達(dá)26.64億元，凈資產(chǎn)為-11.03億元(不含2008年10月31日后新發(fā)生的各種費(fèi)用)，已嚴(yán)重資不抵債2009年3月29日河北省高院判處田文華無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處罰金人民幣2468.7411萬(wàn)元的判決2009年11月29日，三鹿完成破產(chǎn)程序啟示：１成本是什么？

——是耗費(fèi)！是損失！在此是損失。２質(zhì)量成本有多高？

——直接損失23億多元！

——直接加間接損失超過(guò)170億元?。秤斜匾M(jìn)行質(zhì)量成本管理嗎？

——質(zhì)量管理已經(jīng)風(fēng)起云動(dòng)！導(dǎo)入案例：格力電器的資金成本管理2011年度報(bào)告——資產(chǎn)負(fù)債表單位：億元資產(chǎn)總額其中：貨幣資金694160負(fù)債總額其中：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款

長(zhǎng)期借款短期借款應(yīng)付債券57884154220716０資產(chǎn)負(fù)債率83%2011年度報(bào)告——利潤(rùn)表格力電器風(fēng)險(xiǎn)大嗎？高負(fù)債沒(méi)有高成本！一.營(yíng)業(yè)收入81,513,590,983.41減：營(yíng)業(yè)成本71,357,344,804.45營(yíng)業(yè)稅金及附加303,391,572.74銷售費(fèi)用7,593,211,212.35管理費(fèi)用1,463,454,763.41財(cái)務(wù)費(fèi)用-526,658,247.21…………………………本課題主要內(nèi)容成本性態(tài)管理業(yè)務(wù)循環(huán)成本管理經(jīng)營(yíng)決策成本管理財(cái)務(wù)決策成本管理稅收成本管理隱性成本管理一基于成本性態(tài)的成本管理１成本性態(tài)與成本分類⑴成本性態(tài)：業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系⑵成本按性態(tài)分類①固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)②變動(dòng)成本：總額隨業(yè)務(wù)量增加呈正比例增加２職工薪酬策略中的成本性態(tài)管理⑴銀行工資不高序號(hào)證券簡(jiǎn)稱年人均薪酬1浦發(fā)銀行35.95萬(wàn)元2中信銀行27.38萬(wàn)元3光大銀行25.34萬(wàn)元4興業(yè)銀行20.34萬(wàn)元5深發(fā)展A30.71萬(wàn)元6華夏銀行29.16萬(wàn)元7招商銀行27.60萬(wàn)元8北京銀行29.60萬(wàn)元⑵職工薪酬的內(nèi)容工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金辭退福利其他維普資料顯示：銀行業(yè)職工薪酬中工資比例不到20%⑶職工薪酬策略①職工薪酬成本性態(tài)分析固定成本性質(zhì)：工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)變動(dòng)成本性質(zhì)：獎(jiǎng)金②管理策略：低工資高獎(jiǎng)金③管理效果：控制固定成本，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展：銀行的資產(chǎn)負(fù)債率序號(hào)證券簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債率1浦發(fā)銀行94.44%

2中信銀行92.36%3光大銀行94.55%

4興業(yè)銀行94.87%

5深發(fā)展A94.06%

6華夏銀行94.35%

7招商銀行94.15%

8北京銀行94.40%３企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中的成本性態(tài)管理⑴經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性而給企業(yè)盈利帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)⑵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：固定成本⑶固定成本與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系息稅前利潤(rùn)＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本

EBIT＝px－bx－a＝(p－b)x－a

p－單價(jià)；b－單位變動(dòng)成本；a－固定成本；

x－業(yè)務(wù)量⑷固定成本與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系檢驗(yàn)——杠桿原理①計(jì)算如下

x＝2萬(wàn)件EBIT＝（30－15）2－10＝20

x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－10＝26↗30%

x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－10＝14↘30%某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本15元，固定成本10萬(wàn)元，年銷量2萬(wàn)件，銷售單價(jià)為30元。

②若ａ＝20萬(wàn)元，重復(fù)上述①計(jì)算

x＝2萬(wàn)件EBIT＝（30－15）2－20＝10x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－20＝16

↗60%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－20＝4

↘60%

③若ａ＝0萬(wàn)元，重復(fù)上述①計(jì)算ｘ＝2萬(wàn)件EBIT＝（30－15）2－0＝30

ｘ↗20%EBIT＝（30－15）2.4－0＝36

↗20%

ｘ↘20%EBIT＝（30－15）1.6－0＝24

↘20%⑸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵①控制固定成本②銷售是重點(diǎn)４利潤(rùn)管理中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)增加利潤(rùn)的途徑：銷量、單價(jià)無(wú)法提高；總成本無(wú)法下降——擴(kuò)大生產(chǎn)，維持銷售⑵案例分析某生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)工人1000人，人均底薪每月1200元，成本費(fèi)用資料如下：成本項(xiàng)目金額成本性態(tài)直接材料費(fèi)每件40元變動(dòng)成本工人底薪1440萬(wàn)元/年固定成本計(jì)件工資每件10元變動(dòng)成本生產(chǎn)折舊費(fèi)用2450萬(wàn)元/年固定成本銷售費(fèi)用1200萬(wàn)元固定費(fèi)用管理費(fèi)用1500萬(wàn)元固定費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元固定費(fèi)用企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)為90元/件，2010年計(jì)劃生產(chǎn)270萬(wàn)件，銷售260萬(wàn)件單位產(chǎn)品成本＝40＋1440/270＋10＋2450/270＝64.41元企業(yè)稅前利潤(rùn)為＝260×（90－64.41）－1200－1500－200＝3753.4萬(wàn)元假設(shè)：2010年計(jì)劃生產(chǎn)350萬(wàn)件，銷售260萬(wàn)件單位產(chǎn)品成本＝40＋1440/350＋10＋2450/350＝61.11元企業(yè)稅前利潤(rùn)為＝260×（90－61.11）－1200－1500－200＝4611.4萬(wàn)元生產(chǎn)計(jì)劃改變后，稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)858萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度達(dá)22.86%原因：生產(chǎn)擴(kuò)大后，單位固定成本下降啟示：只能作為短期利潤(rùn)管理策略，不能長(zhǎng)期采用，將存在巨大的資金占用５本量利分析中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)本量利分析的內(nèi)容①保本點(diǎn)分析②保利點(diǎn)分析③安全邊際分析④敏感性分析⑵本量利分析的核心公式利潤(rùn)＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本Ｅ＝px－bx－a⑶具體運(yùn)用保本點(diǎn)＝保利點(diǎn)＝安全邊際＝實(shí)際銷量－保本點(diǎn)⑷案例分析某汽車零部件企業(yè)的一個(gè)產(chǎn)品資料如下：產(chǎn)品單位售價(jià)為18元，單位變動(dòng)成本為12元，全部固定成本為1,200,000元，企業(yè)該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為90萬(wàn)元。保本銷售量＝1200000/（18-12）＝200000件保利銷售量＝2100000/（18-12）＝350000件保本單價(jià)＝1200000/350000＋12＝15.43元保本單位變動(dòng)成本＝18－1200000/350000＝14.57元保本固定成本＝350000（18－12）＝2100000元安全邊際量＝350000-200000＝150000件如果產(chǎn)品的銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本分別上升20%，利潤(rùn)變動(dòng)情況如下x上升20%，E為132萬(wàn)元，上升47%p上升20%，E為216萬(wàn)元，上升140%b上升20%，E為6萬(wàn)元，下降93%a上升20%，E為66萬(wàn)元，下降27%結(jié)論：價(jià)格對(duì)于利潤(rùn)是最敏感的，因此價(jià)格依然是公司對(duì)于該產(chǎn)品的管理重點(diǎn)６租賃業(yè)務(wù)中的成本性態(tài)管理——出租人⑴租金模式——百貨公司①固定租金②固定租金加提點(diǎn)——常見(jiàn)③銷售提點(diǎn)⑵“固定租金加提點(diǎn)”模式的核心①固定租金的金額——盈虧臨界點(diǎn)租金②銷售提點(diǎn)的比例問(wèn)題擴(kuò)展——租金確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅務(wù)管理?xiàng)l例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入二基于業(yè)務(wù)流程的成本管理１業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程是企業(yè)一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)的組合業(yè)務(wù)流程可以分為主要業(yè)務(wù)流程和輔助業(yè)務(wù)流程①主要業(yè)務(wù)流程比如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售②輔助的業(yè)務(wù)流程比如管理、后勤保障、財(cái)務(wù)２成本按照業(yè)務(wù)流程的分類

⑴

研發(fā)設(shè)計(jì)成本⑵

制造成本⑶

銷售成本⑷

管理成本⑸

售后服務(wù)成本３基于業(yè)務(wù)流程的成本管理方法——作業(yè)成本法⑴作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源⑵作業(yè)成本法核算步驟①劃分作業(yè)②核算要素費(fèi)用③按作業(yè)歸集成本④確定作業(yè)動(dòng)因量⑤歸集成本計(jì)算對(duì)象的成本⑶作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同①間接費(fèi)用歸集的差異②分配標(biāo)準(zhǔn)特性的差異③基本信息準(zhǔn)確性的差異⑷作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)①能夠提供更精確的成本信息②有助于控制成本③有助于管理者進(jìn)行決策④便于企業(yè)績(jī)效考核⑸作業(yè)成本法運(yùn)用案例某電話企業(yè)的作業(yè)成本法核算與運(yùn)用三經(jīng)營(yíng)決策成本管理１經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容⑴生產(chǎn)決策⑵定價(jià)決策⑶存貨決策⑷租賃與購(gòu)買２經(jīng)營(yíng)決策成本⑴決策相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本：被放棄方案中最大的收益付現(xiàn)成本：現(xiàn)在或者將來(lái)的任何決策能夠改變其支出數(shù)額的成本專屬成本：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品或?yàn)槟硞€(gè)部門設(shè)置而發(fā)生的固定成本⑵決策無(wú)關(guān)成本沉沒(méi)成本是指已經(jīng)發(fā)生即無(wú)法收回或不能得到補(bǔ)償?shù)某杀?，它是過(guò)去發(fā)生而現(xiàn)時(shí)決策所不能改變的一種成本共同成本，是指為多種產(chǎn)品生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或者部門共同承擔(dān)的成本３虧損產(chǎn)品決策中的決策成本管理某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，按完全成本法計(jì)算的損益如下公司的銷售成本中，固定成本總額為112,500元，并按各種產(chǎn)品的銷售比重進(jìn)行分配是否要停止生產(chǎn)虧損的B產(chǎn)品?項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入100,000100,00025,000225,000銷售成本75,000107,50022,500205,000利潤(rùn)25,000－75002,50020,000固定成本分配率112,500÷225,000＝0.5元A產(chǎn)品分配的固定成本

＝100,000×0.5＝50,000（元）B產(chǎn)品分配的固定成本＝100,000×0.5＝50,000（元）C產(chǎn)品分配的固定成本＝25,000×0.5＝12,500（元）

按照變動(dòng)成本法重編的損益表如下項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入10000010000025000225000變動(dòng)成本25000575001000092500固定成本500005000012500112500利潤(rùn)25000-7500250020000若B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居?jì)算如下：固定成本分配率＝112,500÷125,000＝0.9元A產(chǎn)品分配的固定成本：100,000×0.9＝90,000元C產(chǎn)品分配的固定成本：25,000×0.9＝22,500元停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品后Ａ、Ｃ產(chǎn)品盈利分析項(xiàng)目A產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入100,00025,000125,000變動(dòng)成本25,00010,00035,000固定成本90,00022,500112,500利潤(rùn)－15,000－7,500－22,500分析發(fā)現(xiàn)：停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)，公司不僅沒(méi)有增加利潤(rùn)，反而由盈利20000元變?yōu)樘潛p22500元，兩者相差42500元，而這個(gè)差額正是B產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益。原因：虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本在此屬于決策無(wú)關(guān)成本盡管B產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但仍能為企業(yè)提供42500元的貢獻(xiàn)毛益，用以補(bǔ)償固定成本，因此不能停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)。

４產(chǎn)品定價(jià)決策中的決策成本分析⑴特殊定貨：生產(chǎn)能力閑置時(shí)，出價(jià)較低的定貨較低：低于完全生產(chǎn)成本⑵只利用閑置的生產(chǎn)能力而不減少正常銷售①?zèng)Q策標(biāo)準(zhǔn)特別定貨價(jià)格＞單位變動(dòng)成本時(shí)，應(yīng)接受定貨②增加的利潤(rùn)＝特別定貨單位貢獻(xiàn)毛益×特別定貨數(shù)量單價(jià)-單位變動(dòng)成本某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為3000件，正常的產(chǎn)銷量為2400件，固定成本26400元，單位變動(dòng)成本為50元，完全單位生產(chǎn)成本為61元，正常銷售價(jià)格為80元，現(xiàn)有一客戶想訂購(gòu)600件，最高出價(jià)為每件58元。請(qǐng)問(wèn)是否應(yīng)該接受定貨？不接受訂貨的利潤(rùn)

＝（80－50）×2400－26400＝45600元接受定貨的利潤(rùn)＝（80－50）×2400＋（58－50）×600－26400＝50400顯然，不能以完全生產(chǎn)成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，如果不考慮其他因素，應(yīng)該接受該訂貨但是，其他很多因素會(huì)影響到該決策，比如：客戶的關(guān)系、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀需要、剩余生產(chǎn)能力能否出租、是否會(huì)減少正常生產(chǎn)①?zèng)Q策標(biāo)準(zhǔn)：自制的專屬成本＜外購(gòu)的增量成本時(shí)，應(yīng)自制；否則外購(gòu)②成本無(wú)差異點(diǎn)分析法成本分界點(diǎn)＝５零部件自制與外購(gòu)決策中的決策成本分析某公司生產(chǎn)中需要甲零件，如果自制，單位變動(dòng)成本為0.5元，并需要購(gòu)買一臺(tái)年折舊為5850元的設(shè)備；如果外購(gòu)，則供應(yīng)商規(guī)定：購(gòu)買4000件以下時(shí)，單價(jià)2元，4000件以上時(shí)，單價(jià)1.8元。請(qǐng)決策何時(shí)自制何時(shí)外購(gòu)？相關(guān)成本分析自制總成本：ｙ＝5850＋0.5x外購(gòu)總成本：ｙ＝2x或ｙ＝1.8x成本無(wú)差異點(diǎn)Ａ：X＝3900件;Ｃ：X＝4500件

成本

ＡＢＣ業(yè)務(wù)量靜態(tài)決策需要量在3900件以下，4000—4500件時(shí)外購(gòu)；需要量在3900—4000件，4500件以上時(shí)自制動(dòng)態(tài)決策考慮企業(yè)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的周期長(zhǎng)短，如果在較短時(shí)間就能達(dá)到4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制?。对O(shè)備租賃與采購(gòu)決策中相關(guān)成本分析⑴相關(guān)成本：設(shè)備采購(gòu)成本與租金成本的比較⑵決策標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)備采購(gòu)成本大于租金的現(xiàn)值，應(yīng)該租賃；設(shè)備采購(gòu)成本小于租金的現(xiàn)值，應(yīng)該購(gòu)買；案例分析：某公司需要一臺(tái)設(shè)備，買價(jià)為14000萬(wàn)元，使用壽命為10年。如租賃，則每年年末需支付租金2200萬(wàn)元，除此以外，其他情況相同，假設(shè)公司目前面臨的資金成本為10％，試說(shuō)明該公司購(gòu)買設(shè)備好還是租賃設(shè)備好？假設(shè)不考慮稅金因素租金現(xiàn)值＝2200（P/A，10%，10）＝13518萬(wàn)元小于買價(jià)14000萬(wàn)元，應(yīng)該租賃如果只考慮所得稅（25%）購(gòu)買的現(xiàn)值

＝14000－1400×25%（P/A，10%，10）＝14000－2151＝11849租金的現(xiàn)值＝2200×（1－25%）（P/A，10%，10）＝10139依然應(yīng)該租賃如果考慮增值稅因素購(gòu)買的現(xiàn)值

＝14000÷1.17－11966÷10×25%（P/A，10%，10）＝11966－1837＝10129租金的現(xiàn)值依然為10139，則應(yīng)該購(gòu)買決策時(shí)不能簡(jiǎn)單決策，還得看設(shè)備投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小，通常：“高風(fēng)險(xiǎn)宜租，低風(fēng)險(xiǎn)宜買”擴(kuò)展：融資租賃的稅收籌劃融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策（公告2010年第13號(hào)）根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅融資租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問(wèn)題如何解決？四財(cái)務(wù)活動(dòng)中的決策成本管理１財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容⑴籌資活動(dòng)⑵投資活動(dòng)⑶資產(chǎn)管理活動(dòng)⑷利潤(rùn)分配活動(dòng)２財(cái)務(wù)決策成本的內(nèi)容⑴機(jī)會(huì)成本⑵資金成本⑶投資成本⑷代理成本⑸損失成本⑹稅收成本等３籌資活動(dòng)中的成本均衡管理⑴籌資活動(dòng)中的成本內(nèi)容①利息費(fèi)用②發(fā)行費(fèi)用③擔(dān)保費(fèi)用④貼現(xiàn)費(fèi)用⑤現(xiàn)金折扣⑥稅收成本

⑵成本均衡管理措施①減少資金成本選擇籌資渠道設(shè)計(jì)籌資方式合理使用資金②減少稅收成本資本化與費(fèi)用化的合同安排現(xiàn)金折扣的巧妙轉(zhuǎn)化⑶中石化發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債案例：中石化發(fā)債，６年期年利率0.8%?。?、發(fā)行種類:分離交易可轉(zhuǎn)債２、發(fā)行總額:不超過(guò)3,000,000萬(wàn)元３、票面金額:100元/張４、發(fā)行數(shù)量:不超過(guò)3,000萬(wàn)手(30,000萬(wàn)張)５、發(fā)行價(jià)格:按票面金額平價(jià)發(fā)行,債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購(gòu)人派發(fā)。６、債券期限:6年，自2008年2月20日到2014年2月20日７、票面利率:票面利率詢價(jià)區(qū)間為0.8%-1.5%（當(dāng)時(shí)銀行同期同類貸款利率8%）８、還本付息方式本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債按票面金額計(jì)息,計(jì)息起始日為分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行日(即2008年2月20日)。每年付息一次,到期一次還本,最后一期利息隨本金的兌付一起支付９、到期日及兌付日期本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債的到期日為2014年2月20日,兌付日期為到期日2014年2月20日之后的5個(gè)交易日10、認(rèn)股權(quán)證情況⑴權(quán)證發(fā)行數(shù)量:每手中國(guó)石化分離交易可轉(zhuǎn)債的最終認(rèn)購(gòu)人可以同時(shí)獲得發(fā)行人派發(fā)的101份認(rèn)股權(quán)證。⑵權(quán)證存續(xù)期:自認(rèn)股權(quán)證上市之日起24個(gè)月。⑶行權(quán)期間:認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在權(quán)證上市滿24個(gè)月之日的前5個(gè)交易日內(nèi)行權(quán)⑷行權(quán)比例:本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)比例為2:1,即每2份認(rèn)股權(quán)證代表1股發(fā)行人發(fā)行的A股股票的認(rèn)購(gòu)權(quán)利⑸行權(quán)價(jià)格:本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)價(jià)格為人民幣19.68元/股,不低于本次發(fā)行的募集說(shuō)明書公告日前20個(gè)交易日公司A股股票均價(jià)、前1個(gè)交易日公司A股股票均價(jià)、前20個(gè)交易日公司H股股票均價(jià)、前1個(gè)交易日公司H股股票均價(jià)的孰高值。（方案發(fā)布前中石化股價(jià)最高達(dá)到29.7元，均價(jià)為23元左右）11、2010年2月，中國(guó)石化股價(jià)9.8元效果：中石化6年節(jié)約利息費(fèi)用約130億元！辯證看待發(fā)行費(fèi)用——用友軟件的IPO籌資案例⑴基本情況評(píng)估結(jié)果為截至1999年6月30日，總資產(chǎn)13382萬(wàn)元，總負(fù)債5197萬(wàn)元，凈資產(chǎn)8185萬(wàn)元，與賬面價(jià)值7500萬(wàn)元相比，評(píng)估增值9.13%2001年4月23日招股，5月18日上市，2500萬(wàn)股，36.68元；發(fā)行費(fèi)用2948.85萬(wàn)元，實(shí)收資金88751.15萬(wàn)元⑵發(fā)行前后的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)金額：萬(wàn)元發(fā)行后發(fā)行前項(xiàng)目2001半年報(bào)2000年報(bào)1999年報(bào)1998年報(bào)總資產(chǎn)107618.9116249.9112968.2113505.18總負(fù)債5472.137826.815182.575661.02凈資產(chǎn)102146.788423.17785.647844.16凈利潤(rùn)4004.233506.562191.58⑶發(fā)行前后控制權(quán)的變化發(fā)行前發(fā)行后數(shù)量比例數(shù)量比例總股本7500

10000

五位股東7500100%750075%社會(huì)公眾250025%⑷發(fā)行后三年的分配方案金額：萬(wàn)元請(qǐng)問(wèn)：用友軟件資金成本幾何？年度五位股東持股分配方案現(xiàn)金紅利20017500萬(wàn)股10派6元450020027500萬(wàn)股10轉(zhuǎn)2派6元450020039000萬(wàn)股10轉(zhuǎn)2派3.75元3384合計(jì)

12384４投資活動(dòng)中的成本均衡管理⑴投資活動(dòng)的成本內(nèi)容①機(jī)會(huì)成本②建設(shè)投資成本③流動(dòng)資金投資④經(jīng)營(yíng)成本⑤稅收成本這里的成本多數(shù)表現(xiàn)為現(xiàn)金流出量⑵投資活動(dòng)決策成本管理要點(diǎn)①準(zhǔn)確測(cè)算機(jī)會(huì)成本②只能考慮相關(guān)成本③注意相關(guān)項(xiàng)目的沖突④不能考慮沉沒(méi)成本⑤合理籌劃項(xiàng)目未來(lái)稅收利益：選址、買地、項(xiàng)目進(jìn)度都會(huì)涉及稅收問(wèn)題５資產(chǎn)管理活動(dòng)中的成本均衡管理⑴現(xiàn)金管理中的成本均衡管理①現(xiàn)金管理的相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本短缺成本資金成本現(xiàn)金損失稅收成本②現(xiàn)金管理中的成本均衡管理措施合理利用閑置資金降低機(jī)會(huì)成本加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算控制短缺成本精心籌資降低資金成本加強(qiáng)內(nèi)部控制消除損失成本完善證據(jù)管理消除現(xiàn)金損失的稅收風(fēng)險(xiǎn)①應(yīng)收賬款管理中的相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本管理成本壞賬成本稅收成本⑵應(yīng)收賬款管理中的成本均衡管理②應(yīng)收賬款管理中的成本均衡管理措施約定應(yīng)收賬款利息減少機(jī)會(huì)成本完善事前信用審核管理加強(qiáng)事中跟蹤管理積極到期催收管理完善證據(jù)管理消除壞賬損失的稅收風(fēng)險(xiǎn)①存貨管理中的相關(guān)成本進(jìn)貨成本儲(chǔ)存成本短缺成本損失成本稅收成本⑶存貨管理中的成本均衡管理②存貨管理中的成本均衡管理措施科學(xué)確定存貨采購(gòu)價(jià)格合理確定存貨采購(gòu)批量適時(shí)促銷減少儲(chǔ)存成本合理預(yù)算降低短缺成本加強(qiáng)內(nèi)控減少損失成本完善票據(jù)控制稅收成本６分配活動(dòng)中的成本均衡管理⑴分配活動(dòng)中的相關(guān)成本①機(jī)會(huì)成本②資金成本③代理成本④稅收成本⑵分配活動(dòng)的相關(guān)成本管理①合理確定分配方式，降低機(jī)會(huì)成本——蘇寧電器②準(zhǔn)確把握分配時(shí)機(jī)，減少資金成本——新興鑄管③科學(xué)確定分配數(shù)量，降低代理成本蘇寧電器年度分、轉(zhuǎn)、配、增總股本凈利潤(rùn)收盤價(jià)每股財(cái)富2010-410轉(zhuǎn)5派0.5元69.96

1086.582009-12非公開(kāi)發(fā)行46.6428.920.781128.72009-410送2轉(zhuǎn)3派0.3元44.87

2008-910轉(zhuǎn)10派1元29.9121.817.91650.62008-5非公開(kāi)發(fā)行5400萬(wàn)股14.95

2008-310派2元14.40

2007-410轉(zhuǎn)1014.40

1293.42006-910轉(zhuǎn)107.207.245.4408.72006-6增發(fā)2500萬(wàn)股3.60

2005-1010轉(zhuǎn)83.353.52090.12005-610轉(zhuǎn)10派1元1.86

2004-7新股上市—29.7開(kāi)盤0.931.8146.246.2近利潤(rùn)、收盤價(jià)和每股財(cái)富均為年末數(shù)新興鑄管分配方案年度分配方案每股收益200410派10元1.002003不分配0.90200210派5元0.712001.1210轉(zhuǎn)3派5元0.802001.610派6元0.40五稅收成本管理㈠稅收成本及其構(gòu)成１企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在納稅過(guò)程中所發(fā)生的直接或間接耗費(fèi)２構(gòu)成①直接稅收成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，依照國(guó)家稅收實(shí)體法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅款的總額

②間接稅收成本也可以稱為隱性稅收成本，是指企業(yè)因?yàn)榧{稅行為而間接發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用或支出，如籌劃支出、代理支出、罰款支出等１法律制度因素①稅法概念不清財(cái)稅〔2009〕29號(hào)1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。㈡稅收成本產(chǎn)生的原因分企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。分問(wèn)題：通知中具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人傭金計(jì)算限額為5%，其中個(gè)人是否需要具有合法經(jīng)營(yíng)資格？回復(fù)意見(jiàn)：按照財(cái)稅[2009]29號(hào)文規(guī)定，“其他企業(yè)”應(yīng)該“按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額”。因此，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人都應(yīng)該“具有合法經(jīng)營(yíng)資格”，且此資格必須是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。國(guó)家稅務(wù)總局2010/07/12分江蘇省根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。財(cái)稅[2009]29號(hào)文中所要求的合法經(jīng)營(yíng)資格，除國(guó)家明確規(guī)定必須有經(jīng)營(yíng)、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。分②稅法規(guī)定操作性差2011國(guó)家稅務(wù)總局公告23：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。２執(zhí)法人員因素①事實(shí)認(rèn)定不清征管法第六十三條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。四川簡(jiǎn)陽(yáng)稽查案例②適用法律不當(dāng)無(wú)發(fā)票的稽查處理案例關(guān)聯(lián)方借款核定利息的處理關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)償借款，借款方以無(wú)償借款為依據(jù)，不計(jì)利息收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)有沒(méi)有依據(jù)核定其利息收入納稅？答：特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。③強(qiáng)征強(qiáng)要《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

……（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

……上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知——滬地稅貨[2010]28號(hào)各區(qū)縣稅務(wù)局，各直屬分局：為加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅管理，規(guī)范營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目的稅收管理，促進(jìn)本市服務(wù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)規(guī)定，印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。附：《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》上海市地方稅務(wù)局

二O一O年八月十八日營(yíng)業(yè)稅差額征收申請(qǐng)

XXX區(qū)稅務(wù)局第XXX稅務(wù)所：

上海XXX有限公司，經(jīng)營(yíng)地址：上海市XX區(qū)XX路XX號(hào)，法人代表：XXX，會(huì)計(jì)：XXX，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：XXX。

本公司發(fā)生應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除相關(guān)支付的款項(xiàng)后，按差額納稅。公司承諾，扣除憑證內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生情況相符，扣除項(xiàng)目金額核算清楚，設(shè)置成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目金額二級(jí)科目；在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的扣除項(xiàng)目合法有效憑證逐一填列《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目明細(xì)表》。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》第二條的規(guī)定，特申請(qǐng)XXX項(xiàng)目的銷售收入差額征收營(yíng)業(yè)稅。望請(qǐng)批準(zhǔn)。上海XXX有限公司2010年9月25日３納稅人因素⑴不能預(yù)見(jiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生后果本公司委托張先生轉(zhuǎn)讓本公司持有的M公司40%的股權(quán)，投資成本1000萬(wàn)元，公司與張先生約定，轉(zhuǎn)讓價(jià)超過(guò)4000萬(wàn)元的部分，全部歸張先生所有。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8000萬(wàn)元。我公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)約定，還應(yīng)向張先生支付傭金4000萬(wàn)元。⑵對(duì)稅法理解存在誤解國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告：關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。分個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)問(wèn)題張先生是A企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨幣出資300萬(wàn)元，持股比例為20%，后來(lái)由于與其他股東在經(jīng)營(yíng)理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)的凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，張先生是否繳納個(gè)稅？轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)的凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，張先生是否繳納個(gè)稅？⑶對(duì)稅法規(guī)定不了解①臨時(shí)工費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)

②違約金的涉稅處理購(gòu)買行為支付的違約金應(yīng)當(dāng)取得普通發(fā)票呢還是專用發(fā)票？購(gòu)買時(shí)因?yàn)殇N售方違約而支付給購(gòu)買方的違約金是否需要開(kāi)具發(fā)票？③禮品的涉稅問(wèn)題《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。⑷稅收籌劃不當(dāng)①無(wú)度房屋租金房產(chǎn)稅規(guī)避的籌劃②忽視程序企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。㈢稅收成本控制措施１精通與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)甲企業(yè)以一批庫(kù)存商品交換乙公司的一臺(tái)設(shè)備。庫(kù)存商品成本70萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。庫(kù)存商品公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100萬(wàn)元，增值稅稅率17％。乙公司設(shè)備原值150萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元，甲公司用銀行存款給乙公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元（假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=60+100×17%+20=97（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)970000

營(yíng)業(yè)外支出400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）170000

銀行存款200000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000

貸：庫(kù)存商品700000稅法與會(huì)計(jì)的差異有哪些？乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入存貨的入賬價(jià)值=110-17-20=73（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理1100000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：庫(kù)存商品730000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）170000

銀行存款200000

借：固定資產(chǎn)清理1100000稅法與會(huì)計(jì)的差異有哪些？所得稅申報(bào)表如何填列？2梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，使其合理化和規(guī)范化⑴哈大高鐵占地賠償納稅問(wèn)題土地增值稅暫行條例第八條：有下列情形之一的，免征土地增值稅：（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的；（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

⑵途中合理?yè)p耗問(wèn)題采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗……合同中要明確合理?yè)p耗的范圍，否則將產(chǎn)生稅企糾紛某食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱食品公司）是以生產(chǎn)各種餅干和軟體飲料為主的工業(yè)企業(yè)，在某市具有較高的知名度。為了提高產(chǎn)品的銷量，該企業(yè)與當(dāng)?shù)氐囊患掖笮蜕虉?chǎng)甲企業(yè)簽署了銷售協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：食品公司每月向商場(chǎng)供貨1000萬(wàn)元，商場(chǎng)向公司收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)1萬(wàn)元，上架費(fèi)2萬(wàn)元。食品公司2008年累計(jì)銷售產(chǎn)品達(dá)50000萬(wàn)元對(duì)于甲企業(yè)取得的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是繳納營(yíng)業(yè)稅？⑶進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)的業(yè)務(wù)安排《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào))平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]247號(hào)）與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等獎(jiǎng)金，不應(yīng)視為因購(gòu)買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）其一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。其二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

3會(huì)計(jì)核算要規(guī)范國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)第十四條

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額４資料存檔，規(guī)范管理會(huì)務(wù)費(fèi)扣除問(wèn)題納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，如能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可以在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及清單、支付憑證等５加強(qiáng)與稅務(wù)溝通⑴溝通技巧有法可依，有規(guī)可循有備而來(lái)，針對(duì)性強(qiáng)有禮有節(jié)，據(jù)理力爭(zhēng)有專家助，狐假虎威有序推進(jìn)，先禮后兵有苦就說(shuō)，爭(zhēng)取政策⑵溝通的效果進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題財(cái)稅〔2008〕170號(hào)納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值六隱性成本管理１隱性成本內(nèi)容⑴隱性成本與顯性成本①隱性成本是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的成本②顯性成本是指按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入賬內(nèi)的、看得見(jiàn)的實(shí)際支出，例如支付的生產(chǎn)費(fèi)用、工資費(fèi)用、市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用等⑵隱性成本內(nèi)容①安全生產(chǎn)成本②人力資源成本③質(zhì)量管理成本２安全生產(chǎn)成本管理⑴安全生產(chǎn)成本內(nèi)容安全成本大致分為兩大類、四個(gè)組成部分。①保證性安全成本

安全工程費(fèi)用：為構(gòu)筑安全工程設(shè)施以及購(gòu)置安全檢測(cè)設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用（包括材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)）；安全監(jiān)測(cè)費(fèi)(包括安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀器的維護(hù)維修費(fèi)以及安檢人員工資)；安全工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、評(píng)審費(fèi);安全工程、設(shè)施的維護(hù)維修費(fèi).

安全預(yù)防費(fèi)用：安全工程和設(shè)施的運(yùn)營(yíng)費(fèi)；安全獎(jiǎng)；安全培訓(xùn)教育費(fèi)用；安全情報(bào)和信息的收集、整理、分析、反饋、儲(chǔ)存費(fèi)用；開(kāi)展安全管理工作的有關(guān)資料、表格打印、宣傳等費(fèi)用②損失性安全成本

企業(yè)內(nèi)部損失：停產(chǎn)損失費(fèi)用;安全事故本身造成的損失費(fèi)用（如設(shè)備報(bào)廢、材料報(bào)廢、工程報(bào)廢損失費(fèi)用等);恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用;報(bào)廢設(shè)備、工程等的處理費(fèi)用;安全事故處理、分析費(fèi)用.