稅收政策輔導(dǎo)會(huì)

稅收政策輔導(dǎo)會(huì)2013-01大連高新園區(qū)地稅局稅政科目錄企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)行為稅個(gè)人所得稅規(guī)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅減免稅服務(wù)2012年度稅收政策提示匯算清繳其他工作十二萬(wàn)自行申報(bào)工作

企業(yè)所得稅一、關(guān)于企業(yè)發(fā)生咨詢、策劃等勞務(wù)業(yè)務(wù)，負(fù)擔(dān)提供咨詢、策劃等勞務(wù)企業(yè)人員交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題答：如勞務(wù)合同中約定的提供勞務(wù)總價(jià)款包括提供勞務(wù)企業(yè)人員交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，且提供勞務(wù)企業(yè)結(jié)算時(shí)開(kāi)具全額發(fā)票，接受勞務(wù)企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。如合同總價(jià)款和所開(kāi)具發(fā)票中未包括上述費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

二、關(guān)于核定征收企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所得率的問(wèn)題答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（大國(guó)稅發(fā)〔2012〕14）第十三條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。三、關(guān)于小額貸款公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行是否適用金融企業(yè)利息扣除政策的問(wèn)題答：信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行不屬于金融企業(yè)，不能適用金融企業(yè)利息扣除政策。小額貸款公司不得按財(cái)稅〔2011〕104號(hào)文和財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文的規(guī)定稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，但在利息扣除時(shí)可按金融企業(yè)掌握。四、關(guān)于企業(yè)發(fā)生真實(shí)支出未取得有效憑證的稅前扣除問(wèn)題答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。如企業(yè)匯算清繳后取得有效憑證，從2011年度起，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定執(zhí)行。對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年

2010年度以前，按《關(guān)于印發(fā)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知》（大地稅函〔2011〕10號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生并已在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的成本費(fèi)用，如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑據(jù)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得合法憑證的年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費(fèi)用的處理，不得以減少或逃避稅款為目的。

五、關(guān)于企業(yè)在辦公廠所安裝的門(mén)禁系統(tǒng)如何確定折舊年限問(wèn)題

答：門(mén)禁系統(tǒng)屬于電子設(shè)備。如企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，可按電子設(shè)備計(jì)提折舊，最低折舊年限為3年。六、關(guān)于企業(yè)從政府相關(guān)部門(mén)取得的項(xiàng)目補(bǔ)助形成的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除的問(wèn)題答：根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款不得進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。因此，無(wú)論是否屬于財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定的不征稅收入，企業(yè)從政府部門(mén)取得的研發(fā)項(xiàng)目補(bǔ)助形成的研發(fā)費(fèi)用均不能作為加計(jì)扣除基數(shù)。七、關(guān)于總局2012年第15號(hào)公告第一條“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除”的執(zhí)行問(wèn)題答：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。對(duì)接受外部勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在勞務(wù)合同和勞務(wù)公司開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票中區(qū)分管理費(fèi)和勞務(wù)工工資性支出，管理費(fèi)可在稅前扣除，勞務(wù)工工資支出按15號(hào)公告第一條規(guī)定執(zhí)行，工資薪金部分可作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。同時(shí)勞務(wù)公司僅就管理費(fèi)部分確認(rèn)應(yīng)稅收入，勞務(wù)工不再作為勞務(wù)公司任職或受雇員工，勞務(wù)公司不得將其作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)重復(fù)進(jìn)行稅前扣除。八、稅收優(yōu)惠備案如何辦理的問(wèn)題答：根據(jù)管理方式不同，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為自行申報(bào)管理、事前備案、事后備案三類。財(cái)產(chǎn)損失：清單申報(bào)、專項(xiàng)申報(bào)自行申報(bào)管理要求：納稅人發(fā)生自行申報(bào)管理類項(xiàng)目，應(yīng)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》對(duì)應(yīng)表格自行申報(bào)。（一）自行申報(bào)管理類項(xiàng)目

1.國(guó)債利息收入免稅；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

3.應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損；

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他自行申報(bào)項(xiàng)目。

事前備案管理要求：對(duì)于適用事前備案管理的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生該備案事項(xiàng)之前向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。

（二）事前備案類項(xiàng)目1.符合條件的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。2.企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷年限。3.改變存貨計(jì)價(jià)方法。4.房地產(chǎn)企業(yè)成本對(duì)象及土地成本分配方法備案。5.企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理備案。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他事前備案項(xiàng)目。事后備案要求：對(duì)于適用事后備案管理的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生該備案事項(xiàng)之后按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收法律法規(guī)政策規(guī)定，在當(dāng)年匯算清繳期內(nèi)填報(bào)相應(yīng)備案表并向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。（三）事后備案類項(xiàng)目(二十二項(xiàng))高新技術(shù)企業(yè)適用低稅率。軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。小型微利企業(yè)適用低稅率。小型微利企業(yè)所得額減半優(yōu)惠。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。資產(chǎn)損失等等下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，均以專項(xiàng)申報(bào)形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除九、關(guān)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品慰問(wèn)員工是否視同銷售的問(wèn)題答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工福利，應(yīng)按規(guī)定視同銷售。十、關(guān)于企業(yè)與科學(xué)院所、政府部門(mén)等機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)取得憑據(jù)的稅前扣除問(wèn)題答：如發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)構(gòu)取得的是應(yīng)稅收入，則應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)憑能夠證明該項(xiàng)支出確已發(fā)生的相關(guān)憑據(jù)和發(fā)票在稅前扣除。如取得的是非應(yīng)稅收入，企業(yè)可憑其他相關(guān)憑據(jù)稅前扣除。

十一、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)未簽訂銷售合同收取的意向金是否征稅問(wèn)題答：對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的具有定金性質(zhì)的款項(xiàng)，如預(yù)收款定金、預(yù)約保證金、合同保證金、意向金等，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額征收企業(yè)所得稅。

十二、關(guān)于政策性搬遷的政策執(zhí)行問(wèn)題答：因總局?jǐn)M對(duì)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）進(jìn)行細(xì)化規(guī)范，對(duì)有關(guān)政策性搬遷政策執(zhí)行問(wèn)題，待總局規(guī)定下發(fā)后我處再進(jìn)一步明確。財(cái)產(chǎn)行為稅一、出租房屋房產(chǎn)稅的征收問(wèn)題出租房屋按照房屋租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，對(duì)于不能準(zhǔn)確提供房屋租金情況或者房屋租金收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定征收房產(chǎn)稅。市內(nèi)四區(qū)及高新園區(qū)地稅局核定標(biāo)準(zhǔn)按照《大連市市內(nèi)四區(qū)及高新園區(qū)房屋租賃市場(chǎng)評(píng)估租金標(biāo)準(zhǔn)》執(zhí)行。二、關(guān)于土地使用權(quán)不能按期交付情況下城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間認(rèn)定問(wèn)題自2013年1月1日起，除縣級(jí)以上（含縣級(jí)）政府或國(guó)土部門(mén)出具的證明材料外，對(duì)其他部門(mén)出具的證明材料原則上不得作為土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間重新認(rèn)定的合法有效證明材料。三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租住宅小區(qū)內(nèi)的地上車位城鎮(zhèn)土地使用稅征收問(wèn)題暫不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。四、轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)地下車庫(kù)（位）征收土地增值稅問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)地下車庫(kù)（位）取得的收入，不計(jì)入土地增值稅收入，其成本費(fèi)用在土地增值稅清算中不允許扣除。其他無(wú)產(chǎn)權(quán)的建筑物等比照?qǐng)?zhí)行。五、土地增值稅利息費(fèi)用起止時(shí)間確定問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向銀行借款通常包括專門(mén)借款和一般借款。專門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。一般借款指除專門(mén)借款之外的借款。土地增值稅清算時(shí)，可據(jù)實(shí)扣除的利息費(fèi)用，應(yīng)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的相關(guān)條件。開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。停止資本化時(shí)點(diǎn)：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。利用閑置專項(xiàng)借款對(duì)外投資取得的收益應(yīng)沖減利息支出。六、集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還或關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款利息支出扣除問(wèn)題對(duì)于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款或關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款后轉(zhuǎn)給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用而產(chǎn)生的利息支出，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，不得據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)按國(guó)稅函[2010]220號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定，按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%計(jì)算扣除國(guó)稅函[2010]220號(hào)文件第三條第二款：（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。七、土地增值稅拆遷補(bǔ)償費(fèi)問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接與個(gè)人簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）第二十二條的規(guī)定：審核土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生，尤其是支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)或簽收憑證是否一一對(duì)應(yīng)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與動(dòng)遷公司簽訂協(xié)議，由動(dòng)遷公司負(fù)責(zé)拆遷的，在審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注動(dòng)遷協(xié)議、動(dòng)遷補(bǔ)償發(fā)票或動(dòng)遷企業(yè)的發(fā)票及支付憑證等。查證時(shí)也可對(duì)照動(dòng)遷名單，聯(lián)系當(dāng)?shù)嘏沙鏊?、居委?huì)，調(diào)查原住戶和動(dòng)遷補(bǔ)償金額等情況。八、土地增值稅清算單位確認(rèn)問(wèn)題。土地增值稅應(yīng)以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批、備案的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)以住建部門(mén)或國(guó)土規(guī)劃部門(mén)下發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確定的分期建設(shè)項(xiàng)目作為清算單位。九、不予預(yù)征土地增值稅問(wèn)題開(kāi)發(fā)項(xiàng)目同時(shí)滿足下列條件的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，不予預(yù)征土地增值稅。（一）屬于政府批準(zhǔn)的用于居民回遷住房、廉租住房、公租住房及經(jīng)濟(jì)適用住房等保障性普通標(biāo)準(zhǔn)住房；（二）預(yù)計(jì)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%；（三）銷售價(jià)格不超過(guò)政府規(guī)定價(jià)格。十、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)附送面積的土地增值稅問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房，同時(shí)將閣樓、地下室等不可售房產(chǎn)贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)方，在土地增值稅清算時(shí)，贈(zèng)送房產(chǎn)成本費(fèi)用可予以扣除。十一、意向金等預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)預(yù)征土地增值稅問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取意向金等預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)于取得時(shí)預(yù)征土地增值稅，待這部分款項(xiàng)退回時(shí)，可抵減退回當(dāng)月的預(yù)征稅款，當(dāng)月不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減。十二、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問(wèn)題土地增值稅清算時(shí)，“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”在普通住宅、非普通住宅和非住宅之間據(jù)實(shí)扣除。十三、以政府劃撥方式取得土地的納稅人，其支付的補(bǔ)償、安置等費(fèi)用是否需繳納契稅問(wèn)題補(bǔ)償、安置等費(fèi)用屬于契稅計(jì)稅依據(jù)的一部分，以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，不屬于《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定的契稅征收范圍，故而相應(yīng)發(fā)生的補(bǔ)償、安置等費(fèi)用不需繳納契稅。十四、納稅人支付給拆遷公司的拆遷和平整費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2004］134號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。拆遷和平整費(fèi)用屬于承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)計(jì)入契稅的計(jì)稅依據(jù)。十五、小額貸款公司與企業(yè)簽訂的貸款合同是否需要繳納印花稅問(wèn)題對(duì)于經(jīng)中國(guó)人民銀行等政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立，并領(lǐng)取《經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證》的小額貸款公司與企業(yè)簽訂的貸款合同，按“借款合同”稅目計(jì)稅貼花。對(duì)未領(lǐng)取《經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證》的小額貸款公司與企業(yè)簽訂的貸款合同，不需要貼花。十六、游艇車船稅問(wèn)題在游艇車船稅的征管工作中，以海事部門(mén)提供的游艇登記信息為參考，對(duì)其中符合《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》規(guī)定，具備內(nèi)置機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置，長(zhǎng)度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂(lè)、水上體育運(yùn)動(dòng)等活動(dòng)，并具有船舶檢驗(yàn)證書(shū)和適航證書(shū)的船舶，按“游艇”稅目計(jì)算征收車船稅。十七、進(jìn)料加工免抵退稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因免、抵、退稅計(jì)算方法由“購(gòu)進(jìn)法”改為“實(shí)耗法”產(chǎn)生應(yīng)交增值稅后，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加是否繳納問(wèn)題。一般情況下，無(wú)論什么原因，只要有增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)金額，都應(yīng)按“三稅”入庫(kù)金額申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加十八、對(duì)于外出經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)，在工程所在地未履行資源稅扣繳義務(wù)，是否需要補(bǔ)扣資源稅問(wèn)題對(duì)于在我市行政區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)的建筑企業(yè)，在我市行政區(qū)域內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)并辦理報(bào)驗(yàn)登記的，原則上應(yīng)向項(xiàng)目所在地（即報(bào)驗(yàn)地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳的資源稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征繳；對(duì)于項(xiàng)目結(jié)束，已辦理注銷報(bào)驗(yàn)登記的企業(yè)在項(xiàng)目所在地未扣繳的資源稅，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征繳。

十九、在扣繳建筑用砂石資源稅管理中，除房屋和土木工程建筑企業(yè)以外的納稅人，從事的土建工程（例如外墻保溫、外墻改造、防水、防火工程、房屋屋頂改建工程、地面鋪磚工程等）是否扣繳建筑用砂石資源稅問(wèn)題

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確資源稅扣繳管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（大連市地方稅務(wù)局公告[2011]年第18號(hào)）僅規(guī)定了砂石用量較大的房屋和土木工程建筑企業(yè)，在財(cái)務(wù)核算不健全的情況下，扣繳建筑用砂石資源稅的標(biāo)準(zhǔn)；除房屋和土木工程建筑企業(yè)以外的納稅人，從事的土建工程中涉及的砂石用量很少，可以根據(jù)收購(gòu)的數(shù)量扣繳資源稅，但不能按照18號(hào)公告的征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算需扣繳的資源稅。一)房屋和土木工程建筑企業(yè)從事房屋工程建筑(指房屋主體工程的施工活動(dòng))和土木工程建筑(鐵路、道路、隧道和橋梁工程建筑，水利和港口工程建筑，工礦工程建筑)的企業(yè)收購(gòu)未稅建筑用砂石和石灰石應(yīng)當(dāng)扣繳的資源稅，分別按照其取得的土建收入的0.4‰和1.2‰計(jì)算。

(二)混凝土生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于普通混凝土生產(chǎn)企業(yè)(或攪拌站)，可按照銷售每立方米混凝土含0.7噸砂和1噸石灰石的標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)算應(yīng)扣繳的建筑用砂石和石灰石資源稅。個(gè)人所得稅一、境外勞務(wù)公司向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)，境外派遣人員的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)確定問(wèn)題特征

-外籍員工與境外勞務(wù)公司簽訂合同 -境外勞務(wù)公司支付勞務(wù)報(bào)酬 -工資由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)要點(diǎn)

不看183天凡中國(guó)企業(yè)采用“國(guó)際勞務(wù)雇用”方式，通過(guò)境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來(lái)華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機(jī)構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國(guó)企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)認(rèn)為中國(guó)企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主，該人員在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在中國(guó)納稅。（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）對(duì)真實(shí)雇主的判定可參考下列因素：（1）中國(guó)企業(yè)對(duì)工作擁有指揮權(quán)；（2）在中國(guó)的工作地點(diǎn)由中國(guó)企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；（3）報(bào)酬是以上述人員工作時(shí)間計(jì)算，或者與工資存在一定聯(lián)系；（4）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國(guó)企業(yè)提供；（5）所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機(jī)構(gòu)確定，而由中國(guó)企業(yè)確定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)），如果中國(guó)境內(nèi)企業(yè)構(gòu)成了派遣人員的真實(shí)雇主，則派遣人員的工資、薪金是由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，依照稅收協(xié)定規(guī)定，不應(yīng)享受停留期不超過(guò)183天的免稅待遇。

二、中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人年度中間來(lái)華或離境后取得屬于中國(guó)境內(nèi)工作期間的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算如果無(wú)住所人員在全年一次性獎(jiǎng)金的所屬期間在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)的規(guī)定，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額。再根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金的所屬期間境內(nèi)工作月份數(shù)劃分稅款，應(yīng)僅就歸屬于中國(guó)境內(nèi)工作期間的所得，在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。自2013年1月1日起執(zhí)行舉例：某無(wú)住所個(gè)人2012年5月由日本總部派到中國(guó)工作，全年在中國(guó)工作8個(gè)月，取得的120,000元全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)稅？

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

120,000÷12=10,000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005

（2）應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)120,000×25%－1005=28995元

（3）根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金的所屬期間境內(nèi)工作月份數(shù)劃分稅款，應(yīng)僅就歸屬于中國(guó)境內(nèi)工作期間的所得，在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。28995×8÷12=19330元（先稅后分）

三、中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人當(dāng)月同時(shí)從中國(guó)境內(nèi)和境外取得工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題

中國(guó)境內(nèi)有住所個(gè)人受單位派遣到境外工作，當(dāng)月在境內(nèi)和境外均有工作天數(shù)，應(yīng)將其取得的境內(nèi)所得和境外所得分別減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照境內(nèi)外工作天數(shù)劃分稅款，計(jì)算應(yīng)納稅額。自2013年1月1日起執(zhí)行舉例：境內(nèi)某公司派其員工小趙到韓國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)任職，小趙當(dāng)月在韓國(guó)工作10天，在境內(nèi)工作20天，取得境內(nèi)發(fā)放工資5000元，境外發(fā)放工資7000元。（1）境外所得應(yīng)納稅額=[（5000+7000-4800）×20%－555]×10÷30=295元（2）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額=[（5000+7000-3500）×25%－1005]×20÷30=746.67元（3）當(dāng)月小趙應(yīng)納稅額=295＋746.67

=1041.67元四、企業(yè)向雇員支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目確定問(wèn)題企業(yè)通過(guò)簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，在與員工解除勞動(dòng)合同后，向雇員支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，可參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)在向雇員支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。自2013年1月1日起執(zhí)行五、建安企業(yè)在異地施工時(shí)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)附征的工資薪金所得個(gè)人所得稅款抵扣問(wèn)題

注冊(cè)登記地在我市的建筑企業(yè)，個(gè)人所得稅實(shí)行查實(shí)征收方式的，其在異地施工繳納的附征或者查實(shí)征收稅款，不允許在其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅中抵扣；個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收方式的：（1）在異地按高于附征率2‰計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅，向注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完稅證明后，注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再附征其個(gè)人所得稅；（2）按低于附征率2‰計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅及在異地取得的未稅收入，注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)征個(gè)人所得稅。自2013年1月1日起執(zhí)行六、建安企業(yè)實(shí)行附征工資薪金所得個(gè)人所得稅的，若企業(yè)兼營(yíng)多個(gè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定建筑業(yè)實(shí)行附征率核定征收工資薪金所得個(gè)人所得稅的，其當(dāng)期工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)與當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。即當(dāng)期工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期多個(gè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)的合計(jì)。（大地稅函〔2009〕86號(hào)）舉例：我市某建筑企業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行附征率方式征收，2012年6月在大連市取得建安業(yè)收入為600,000元，兼營(yíng)廣告業(yè)取得收入500,000元，當(dāng)月在外地取得建安業(yè)收入200,000元，已按附征率繳納400元個(gè)人所得稅。(1)異地收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=200,000×2‰=400元，已按附征率繳納稅款400元，不需要補(bǔ)稅；(2)當(dāng)期該建筑企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(600,000+500,000)×2‰=2200元七、企業(yè)年金個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題對(duì)于企業(yè)為員工繳納企業(yè)年金后采用“集中保險(xiǎn)戶”等形式集中管理的年金，應(yīng)在企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)計(jì)算當(dāng)期個(gè)人所得稅。對(duì)因年金設(shè)置條件而導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）因此，在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不考慮可能不能歸屬個(gè)人的企業(yè)繳費(fèi)，應(yīng)對(duì)全部繳費(fèi)計(jì)算征收個(gè)人所得稅；在已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人發(fā)生扣款時(shí)，對(duì)扣款部分扣繳的個(gè)人所得稅再予以退還。企業(yè)在2009年12月10日以前繳納的年金，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。對(duì)于企業(yè)在2009年12月10日以后為職工補(bǔ)繳以前年度或以前月份企業(yè)年金的，在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。八、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函〔2005〕130號(hào))因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要同時(shí)考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等條件來(lái)確定。九、企業(yè)為非本企業(yè)員工報(bào)銷差旅費(fèi)用個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題企業(yè)為非本企業(yè)員工報(bào)銷差旅費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用如果與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，應(yīng)確定所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；該項(xiàng)費(fèi)用如果屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而非支付的個(gè)人所得，則不征收個(gè)人所得稅。規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)若干政策問(wèn)題解答（一）社保費(fèi)業(yè)務(wù)一、關(guān)于市級(jí)社保繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整的問(wèn)題根據(jù)大政發(fā)〔2010〕78號(hào)文件規(guī)定，2011年9月至2011年12月，單位繳費(fèi)基數(shù)由原按上年單位個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和，調(diào)整為按上月職工工資總額作為繳費(fèi)基數(shù)，最低不能低于全部職工繳費(fèi)基數(shù)之和，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)實(shí)行雙基數(shù)管理。從2012年1月起，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)恢復(fù)單基數(shù)管理，即以上年職工工資總額為繳費(fèi)基數(shù)。二、使用基本醫(yī)療保險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的問(wèn)題根據(jù)《關(guān)于職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶用于購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（大人社發(fā)〔2012〕251號(hào)），從2013年3月1日起參保人員可按本人自愿原則，使用個(gè)人賬戶資金購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)。職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)參保人員個(gè)人賬戶上年末累計(jì)結(jié)余額在2000元以上的部分，可用于為本人或其直系親屬購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)。（1）醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶上年末累計(jì)結(jié)余額在2000元以上5000元（含5000元）以下的，年度最多可使用2000元用于購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)；（2）醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶上年末累計(jì)結(jié)余額在5000元以上8000元（含8000元）以下的，年度最多可使用3000元用于購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶上年末累計(jì)結(jié)余額在8000元以上的，年度最多可使用4000元用于購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)。規(guī)費(fèi)若干政策問(wèn)題解答（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)一、關(guān)于用工單位與勞務(wù)派遣公司繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21號(hào)）第三條規(guī)定：“勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。”因此，用工單位的勞務(wù)工，由勞務(wù)派遣單位依法繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）。二、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)公司繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題中央企業(yè)集團(tuán)、總公司（不含獨(dú)立管理經(jīng)費(fèi)的產(chǎn)業(yè)工會(huì)所屬企業(yè)）在大連的子公司、分公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理應(yīng)按照屬地管理原則和規(guī)定的上繳比例，向大連市總工會(huì)上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。其中，在大連市行政區(qū)域內(nèi)的總公司或集團(tuán)公司可以集中繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（總工辦發(fā)〔1997〕60號(hào)、工財(cái)字〔2007〕76號(hào)）規(guī)費(fèi)若干政策問(wèn)題解答（三）殘疾人就業(yè)保障金業(yè)務(wù)一、關(guān)于如何確定安置殘疾人數(shù)參加年審的企業(yè)，按實(shí)際安置殘疾人情況確定人數(shù)；未參加年審的企業(yè)，已安置的殘疾人視同未安置。二、關(guān)于優(yōu)惠政策執(zhí)行問(wèn)題各用人單位在審核繳納期內(nèi)繳納保障金給予30%減征優(yōu)惠，逾期不再享受減征優(yōu)惠，用人單位須全額繳納。（大殘聯(lián)發(fā)[2012]20號(hào)）審核繳納期內(nèi)繳納保障金的，可享受30%的減征優(yōu)惠（包括未參加年審的企業(yè)也可享受30%）；超過(guò)審核繳納期的，不再享30%的減征優(yōu)惠，按實(shí)際全額征繳。三、關(guān)于無(wú)經(jīng)營(yíng)收入企業(yè)的認(rèn)定問(wèn)題

按規(guī)定企業(yè)無(wú)經(jīng)營(yíng)收入的，不需要繳納殘保金，但必須進(jìn)行審核。（大殘聯(lián)發(fā)[2012]20號(hào)）“無(wú)經(jīng)營(yíng)收入”企業(yè)重新界定為費(fèi)款所屬年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)。費(fèi)款所屬年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)僅限于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)收入和所得額（含個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅）同為“零”的企業(yè)。此政策自今年審核征繳期開(kāi)始執(zhí)行。四、遷移企業(yè)的保障金繳納地點(diǎn)及費(fèi)款歸屬的問(wèn)題繳納地點(diǎn)：保障金與稅收實(shí)行一體化管理，稅務(wù)登記遷移，保障金的繳納地也隨之改變。企業(yè)已在原注冊(cè)地審核了保障金，但尚未繳納的，應(yīng)在變更后的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；企業(yè)既未審核又未繳納保障金的，應(yīng)在變更后的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的殘聯(lián)進(jìn)行審核，并在變更后的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。四、遷移企業(yè)的保障金繳納地點(diǎn)及費(fèi)款歸屬的問(wèn)題稅款歸屬：按遷移時(shí)間和入庫(kù)時(shí)間而定。即遷移前已入庫(kù)，稅款歸屬于遷移前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；反之歸屬于遷移后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。五、如何掌握新辦企業(yè)繳納保障金起始時(shí)間的問(wèn)題

根據(jù)《關(guān)于明確繳納殘疾人就業(yè)保障金若干問(wèn)題的通知》（大殘聯(lián)發(fā)〔2011〕14號(hào)），新成立的用人單位，按注冊(cè)時(shí)間的次月起繳納保障金。現(xiàn)辦理稅務(wù)登記證件上若企業(yè)有變更事項(xiàng)的，只體現(xiàn)變更后的日期，不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，在征繳過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)年審金額與申報(bào)金額不相符，所以請(qǐng)各征收局通過(guò)BO查詢系統(tǒng)，查詢企業(yè)的實(shí)際登記日期進(jìn)行征繳。規(guī)費(fèi)若干政策問(wèn)題解答（四）綜合業(yè)務(wù)一、關(guān)于補(bǔ)打《社會(huì)保險(xiǎn)基金專用收據(jù)》的問(wèn)題

補(bǔ)打收據(jù)可以只提供《稅務(wù)登記證》副本從去年12月起，中山地稅局管轄范圍內(nèi)的繳費(fèi)人可以自行打印社保費(fèi)收據(jù)。今年上半年將會(huì)在全系統(tǒng)全面推廣社會(huì)保險(xiǎn)基金專用收據(jù)自行打印工作，將會(huì)切實(shí)解決收入補(bǔ)打問(wèn)題。二、關(guān)于社保費(fèi)繳費(fèi)時(shí)限的問(wèn)題

個(gè)別月份社保費(fèi)征收期限的問(wèn)題。每年9月和12月份，由于社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)須向財(cái)政部門(mén)及時(shí)上解社保費(fèi)，因此將會(huì)對(duì)繳費(fèi)時(shí)限進(jìn)行臨時(shí)調(diào)整。實(shí)際工作中我局均與社保中心聯(lián)合下發(fā)通知，并在地稅局網(wǎng)站和金保工程網(wǎng)站上及時(shí)予以發(fā)布。按照市局下發(fā)《關(guān)于明確社保費(fèi)繳費(fèi)受理時(shí)限的通知》規(guī)定：（1）委托劃款繳費(fèi)方式：每月截止日期為25日；（2）支票、現(xiàn)金繳費(fèi)方式：a.每月稅務(wù)機(jī)關(guān)受理支票背書(shū)的截止日期為28日；b.銀行受理支票、現(xiàn)金繳費(fèi)截止日期和時(shí)間為每月最后一個(gè)工作日上午12時(shí)。三、關(guān)于社保費(fèi)退費(fèi)時(shí)限的問(wèn)題

《大連市地方稅務(wù)局社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理工作規(guī)程（試行）》第六章社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的退費(fèi)沒(méi)有對(duì)時(shí)限做出具體規(guī)定，原因主要為：社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)每月月終均會(huì)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新生成，以前數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除。受此影響，我局退費(fèi)工作也必須在月終處理完畢，實(shí)際工作中受理人員要提前掌握好時(shí)間（一般在27日前申請(qǐng)），隔月的必須到社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)重新辦理相關(guān)手續(xù)。四、關(guān)于繳費(fèi)人通過(guò)第三方賬戶辦理委托劃款繳納社保費(fèi)的問(wèn)題

繳費(fèi)人若通過(guò)第三方（如勞務(wù)公司等）賬戶采取委托劃款方式繳納社保費(fèi)的，必須簽署有關(guān)協(xié)議：一種方法是在簽署委托劃款協(xié)議時(shí)，提供賬戶方也加蓋公章，使目前三方協(xié)議變?yōu)樗姆絽f(xié)議；另一種方法是三方協(xié)議（委托劃款協(xié)議）不變，供繳費(fèi)人與提供賬戶方之間另簽署協(xié)議，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。五、關(guān)于個(gè)別繳費(fèi)人無(wú)法辦理繳費(fèi)的問(wèn)題在2012年社保費(fèi)征收工作中出現(xiàn)繳費(fèi)人在銀行繳費(fèi)，無(wú)征收數(shù)據(jù)的問(wèn)題，原因主要有：一是數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)傳遞；二是征收系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)傳遞，需聯(lián)系社保經(jīng)辦部門(mén)，及時(shí)將數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞；對(duì)于系統(tǒng)平臺(tái)穩(wěn)定性的問(wèn)題，我處將于信息中心溝通，在設(shè)備硬件上和網(wǎng)絡(luò)使用上進(jìn)行調(diào)整，杜絕問(wèn)題的發(fā)生。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，如何確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？4—1一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，如何確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？4—2一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，如何確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？4—3一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，如何確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？4—4一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題對(duì)未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入時(shí)間的規(guī)定來(lái)掌握。營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同（2006）財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第五章合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？準(zhǔn)則規(guī)定一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題第十九條固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？準(zhǔn)則規(guī)定一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同（2006）財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第二十條成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？準(zhǔn)則規(guī)定一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同（2006）財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第二十一條企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答外地企業(yè)來(lái)連提供應(yīng)稅勞務(wù)，如酒店管理或代理房地產(chǎn)銷售企業(yè)，但在本地?zé)o分支機(jī)構(gòu)，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入納稅地點(diǎn)在哪里？

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答外地企業(yè)來(lái)連提供應(yīng)稅勞務(wù)，如酒店管理或代理房地產(chǎn)銷售企業(yè)，但在本地?zé)o分支機(jī)構(gòu)，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入納稅地點(diǎn)在哪里？因此，外地企業(yè)來(lái)連提供應(yīng)稅勞務(wù)，除按照稅法規(guī)定在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅的情形外，凡依法在連不需要辦理稅務(wù)登記（包括稅務(wù)登記和臨時(shí)稅務(wù)登記）的，應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅。三、關(guān)于個(gè)人出租公寓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答個(gè)人出租公寓的，是否能比照住房按優(yōu)惠稅率征收營(yíng)業(yè)稅？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。三、關(guān)于個(gè)人出租公寓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答個(gè)人出租公寓的，是否能比照住房按優(yōu)惠稅率征收營(yíng)業(yè)稅？

出租房屋產(chǎn)權(quán)證為非住宅的，不能適用財(cái)稅〔2008〕24號(hào)第二條規(guī)定，不享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠；出租房屋產(chǎn)權(quán)證為公寓和商住兩用的，適用財(cái)稅〔2008〕24號(hào)文件規(guī)定，可享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。四、關(guān)于建筑勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)，按“建筑業(yè)”還是“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅？建筑勞務(wù)公司從事建筑安裝工程作業(yè)的，應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；四、關(guān)于建筑勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)，按“建筑業(yè)”還是“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅？建筑勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)分包業(yè)務(wù)并簽訂勞務(wù)分包合同的，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第（十二）項(xiàng)勞務(wù)公司政策執(zhí)行，四、關(guān)于建筑勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答建筑勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)，按“建筑業(yè)”還是“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅？即以從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。2011年12月31日以前已繳納稅款不再作調(diào)整。五、關(guān)于會(huì)展業(yè)差額征稅問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答主辦會(huì)展業(yè)務(wù)的納稅人在辦展會(huì)期間支付的裝卸搬運(yùn)費(fèi)，取得了《遼寧省大連市裝卸搬運(yùn)費(fèi)用結(jié)算專用發(fā)票》，此筆費(fèi)用是否可以作為與布展有關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用按差額征收營(yíng)業(yè)稅？根據(jù)《關(guān)于會(huì)展業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定的公告》（大連市地方稅務(wù)局公告[2011]第2號(hào)）第一條規(guī)定，主辦會(huì)展業(yè)務(wù)的納稅人，以其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其統(tǒng)一代理支付的場(chǎng)租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、交通費(fèi)和食宿費(fèi)及其它相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)展業(yè)務(wù)納稅人在布展期間所支付的裝卸搬運(yùn)費(fèi)，屬于其它相關(guān)費(fèi)用范圍，在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)應(yīng)予以扣除。營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答六、關(guān)于冷庫(kù)取得收入適用營(yíng)業(yè)稅稅目問(wèn)題單位和個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的海產(chǎn)品等交由冷庫(kù)進(jìn)行存放、冷凍，支付存放并冷藏的費(fèi)用，對(duì)冷庫(kù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)”還是“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅？根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條第五項(xiàng)規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。對(duì)冷庫(kù)替客戶保管、存放、冷凍產(chǎn)品所取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。七、關(guān)于回遷安置房營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答納稅人進(jìn)行回遷安置現(xiàn)象較為普遍，大地稅函[2007]45號(hào)文件中有關(guān)回遷安置房的規(guī)定已廢止，新的規(guī)定如何？納稅人對(duì)被拆遷戶進(jìn)行回遷安置的行為，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅?；剡w安置房的計(jì)稅依據(jù)，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，依下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(三)按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率為10%。八、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)償配建房屋營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其無(wú)償配建的學(xué)校、醫(yī)院、居委會(huì)、派出所等房屋移交，是否征收營(yíng)業(yè)稅？對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)償配建的學(xué)校、醫(yī)院、居委會(huì)、派出所等房屋，在向有關(guān)部門(mén)移交時(shí)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)［1995］549號(hào)）中規(guī)定的不再征收營(yíng)業(yè)稅的住宅區(qū)配套公共設(shè)施，僅指房屋歸全體業(yè)主共有，不辦理產(chǎn)權(quán)移交的設(shè)施。編者注：請(qǐng)注意上述列舉的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的配建房屋不含物業(yè)用房九、關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)差額征稅問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)置在建工程后，經(jīng)過(guò)改造、裝修以住宅或公寓形式對(duì)外進(jìn)行銷售，是否可以差額征收營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第（二十）項(xiàng)的規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這里所稱的可以差額征稅的不動(dòng)產(chǎn)，是指延續(xù)原用地性質(zhì)和土地使用年限，未重新辦理立項(xiàng)手續(xù)的不動(dòng)產(chǎn)。十、關(guān)于出租海域使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答出租海域使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是否征收營(yíng)業(yè)稅？

經(jīng)請(qǐng)示總局，出租海域使用權(quán)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。十一、關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記類型為外資企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅是否仍按外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)管理？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)）第二條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)登記或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)（包括港澳臺(tái)企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。

《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第584號(hào)）第十條規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)名稱應(yīng)當(dāng)由以下部分依次組成：外國(guó)企業(yè)國(guó)籍、外國(guó)企業(yè)中文名稱、駐在城市名稱以及“代表處”字樣。十一、關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答按照《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于稅務(wù)登記中企業(yè)登記注冊(cè)類型有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅辦函〔2009〕198號(hào)）的規(guī)定，工商登記企業(yè)類型為“辦事處”，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)登記企業(yè)類型分別是“外資企業(yè)”、“港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)”。十一、關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答所以，判定營(yíng)業(yè)稅是否按國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)文件規(guī)定的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)管理，應(yīng)以工商登記的企業(yè)類型作為依據(jù)。十二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答融資租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，可否按融資租賃業(yè)務(wù)差額征收營(yíng)業(yè)稅？售后回租業(yè)務(wù)需要符合什么條件？

按監(jiān)管機(jī)構(gòu)與出資性質(zhì)不同，融資租賃公司可以分為金融系統(tǒng)的租賃公司、外商融資租賃公司和內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司。金融系統(tǒng)的融資租賃公司由銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)審批，外商投資融資租賃公司由商務(wù)部負(fù)責(zé)審批，現(xiàn)商務(wù)部已把審批權(quán)限下放到各省、直轄市的商務(wù)委，內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司由商務(wù)部和國(guó)稅總局聯(lián)合審批。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，文中所指“外商投資融資租賃公司”須經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，不含省級(jí)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的融資租賃公司。根據(jù)《商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(商建發(fā)[2004]560號(hào))第六條規(guī)定，本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策。

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，文中所指“外商投資融資租賃公司”須經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，不含省級(jí)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的融資租賃公司。自2012年1月1日起以下減免稅類型由前置認(rèn)定審批調(diào)整為備案審批營(yíng)業(yè)稅減免稅管理程序調(diào)整1.金融系統(tǒng)租賃公司：銀監(jiān)會(huì)2.外商融資租賃公司：商務(wù)部或下方權(quán)限至省級(jí)商務(wù)委3.內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司：商務(wù)部國(guó)稅局聯(lián)合審批第2類外商融資租賃公司可差額征稅的不含下方權(quán)限省級(jí)商務(wù)委審批的企業(yè)十二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答融資租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，可否按融資租賃業(yè)務(wù)差額征收營(yíng)業(yè)稅？售后回租業(yè)務(wù)需要符合什么條件？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《金融租賃公司管理辦法》（中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2007年第1號(hào)）第三十四條規(guī)定，從事售后回租業(yè)務(wù)的金融租賃公司應(yīng)真實(shí)取得相應(yīng)標(biāo)的物的所有權(quán)。標(biāo)的物屬于國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移必須到登記部門(mén)進(jìn)行登記的財(cái)產(chǎn)類別的，金融租賃公司應(yīng)進(jìn)行相關(guān)登記。十二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題解答融資租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，可否按融資租賃業(yè)務(wù)差額征收營(yíng)業(yè)稅？售后回租業(yè)務(wù)需要符合什么條件？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2000]909號(hào))規(guī)定，對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行、批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。所以，對(duì)承租方未將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，即從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)未真實(shí)取得相應(yīng)標(biāo)的物所有權(quán)的，不符合售后回租業(yè)務(wù)條件。轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度；

減免稅服務(wù)自2012年1月1日起以下減免稅類型由前置認(rèn)定審批調(diào)整為備案審批減免稅管理程序調(diào)整1.高校食堂減免：2.高校學(xué)生公寓減免：營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育附加房產(chǎn)稅印花稅3.殘疾人個(gè)人所得稅減免自2012年1月1日起以下減免稅類型由前置認(rèn)定審批調(diào)整為備案審批營(yíng)業(yè)稅減免稅管理程序調(diào)整高校食堂減免高校學(xué)生公寓減免殘疾人減免由2012年1月1日之前的：每年度履行當(dāng)年的減免稅認(rèn)定審核1次和上一年度審批1次（同一年度2次）變?yōu)?012年1月1日以后：每年度履行上一年度減免稅備案審核1次2012年度稅收政策提示2012年稅收政策主要調(diào)整

（營(yíng)業(yè)稅）境內(nèi)單位向境外提供免征營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)再增三種：《關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2012]54號(hào)）P180拓展：境內(nèi)單位個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映）、國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征。出租境外電信網(wǎng)絡(luò)資源不征。自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓需征收營(yíng)業(yè)稅：《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)）P182營(yíng)改增范圍擴(kuò)至上海、北京、廣東、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北等9省市。財(cái)稅[2012]71號(hào)。P50密切關(guān)注，積極跟蹤2012年稅收政策主要調(diào)整

（企業(yè)所得稅）重量級(jí)文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）P55軟件企業(yè)優(yōu)惠新政策：關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）P142國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)）P147證書(shū)、人員、收入、研發(fā)費(fèi)2011年后成立的企業(yè)。老企業(yè)。優(yōu)惠期關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)可分?jǐn)偅骸蛾P(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2012】48號(hào)）P64核定收入范圍明確：《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）P150股權(quán)激勵(lì)可稅前扣除：《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）P60適用對(duì)象：境內(nèi)上市公司，符合條件的境外上市公司和非上市公司

金融、證券、保險(xiǎn)業(yè)可扣除準(zhǔn)備金

P66－P71政策性搬遷稅收政策變化大：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）P1332012年稅收政策主要調(diào)整

（個(gè)人所得稅）股民減負(fù)：《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2012】85號(hào)）P161工傷保險(xiǎn)待遇免個(gè)人所得稅：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2012〕40號(hào)

P1722012年稅收政策主要調(diào)整

（契稅）售后回租征契稅：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知財(cái)稅〔2012〕82號(hào)

P186改制重組政策完善：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財(cái)稅〔2012〕4號(hào)P1872012年稅收政策主要調(diào)整

（綜合）受益所有人判定細(xì)化：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中”受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）

P40廢止《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》到期政策扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè) 高校學(xué)生公寓和食堂匯算清繳工作匯算清繳范圍

查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。無(wú)論減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行匯算清繳工作。時(shí)間申報(bào)時(shí)間2013年5月31日前。因資產(chǎn)損失、減免稅等事項(xiàng)進(jìn)行的備案應(yīng)于2012年5月31日前完成。但是為了方便納稅人依法履行備案手續(xù)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)盡早進(jìn)行備案申報(bào)。匯算清繳內(nèi)容納稅人應(yīng)當(dāng)依照所得稅法及其有關(guān)規(guī)定自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。享受稅收優(yōu)惠備案實(shí)行備案制納稅人發(fā)生《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理規(guī)定>的公告》（[2012]1號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)，納稅人未按本公告規(guī)定辦理備案手續(xù)的，不得享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。早報(bào)的好處：備案制。輔導(dǎo)。申報(bào)。稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分類根據(jù)管理方式不同，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為三類：自行申報(bào)管理事前備案事后備案（一）自行申報(bào)管理類項(xiàng)目1.國(guó)債利息收入免稅；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；3.應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損；注意：彌補(bǔ)虧損需要提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他自行申報(bào)項(xiàng)目。（二）事前備案類項(xiàng)目（風(fēng)險(xiǎn)?。?.符合條件的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。2.企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷年限。3.改變存貨計(jì)價(jià)方法。4.房地產(chǎn)企業(yè)成本對(duì)象及土地成本分配方法備案。5.企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理備案。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他事前備案項(xiàng)目。（三）事后備案類項(xiàng)目1.高新技術(shù)企業(yè)適用低稅率。2.軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。3.集成電路企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。4.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用低稅率。5.企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備投資額抵免所得稅額。

6.非營(yíng)利組織收入免稅。P1277.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得減免稅。8.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得減免稅。9.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)100%關(guān)聯(lián)方不免稅。10.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。11.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。12.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得減免稅。13.企業(yè)綜合利用資源所得減計(jì)收入。14.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除。15.小型微利企業(yè)適用低稅率。16.小型微利企業(yè)所得額減半優(yōu)惠。17.資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)。18.政策性搬遷或處置收入備案。19.資產(chǎn)損失清單申報(bào)。20.節(jié)能服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠。21.科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制減免。22.經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制減免。23.生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品企業(yè)減免24.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他事后備