2022年資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的醫(yī)院會計控制

資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的醫(yī)院會計控制摘要：本文以醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作為切入口，從實操的角度簡析如何加強以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的會計掌握。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表；會計掌握；新政府會計制度；醫(yī)院

一、加強以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的會計掌握緣由分析

在醫(yī)院管理工作中，醫(yī)院的管理者經(jīng)常重收入支出表、輕資產(chǎn)負債表，談起醫(yī)院的財務(wù)狀況，提及的往往都是收入、支出、結(jié)余，如何提高效率增加收入、節(jié)省開支、預(yù)算收支完成率如何等，卻很少關(guān)注資產(chǎn)負債狀況。同時，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對部分資產(chǎn)負債也未要求予以確認，如估計負債、受托資產(chǎn)、受托負債等，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表無法真實反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債存在著極高的管理風險，尤其是現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)，會計舞弊案例經(jīng)常與此有關(guān)。筆者獲知的一起財務(wù)舞弊案例中，會計人員與負責收款的出納串通舞弊，會計人員實行將應(yīng)收賬款與長期掛賬的應(yīng)付賬款相互沖銷的方式，將以現(xiàn)金結(jié)算的應(yīng)收賬款銷賬，并與出納串通將客戶現(xiàn)金繳交的業(yè)務(wù)款據(jù)為己有。會計主管在審核憑證時，未充分關(guān)注資產(chǎn)負債科目的調(diào)整記錄，未能準時發(fā)覺特別狀況。該單位的內(nèi)部審計人員通過對應(yīng)付賬款的會計記錄進行核查發(fā)覺了該舞弊狀況。在此案例中，會計記錄未涉及收入支出，如不關(guān)注資產(chǎn)負債科目是無法發(fā)覺的，由此可見忽視資產(chǎn)負債管理存在的風險。準時對資產(chǎn)負債狀況進行清理，往往無法精確?????核算收入支出。例如，不對應(yīng)收賬款是否可收回進行評估，導(dǎo)致不提或少提壞賬預(yù)備；不關(guān)注已計提預(yù)提費用，可能在以后的會計期間實際支付費用時重復(fù)記入支出；不準時清理長期掛賬的應(yīng)付款項，導(dǎo)致未按規(guī)定將其結(jié)轉(zhuǎn)為其他收入。大型醫(yī)院每天的收支業(yè)務(wù)量數(shù)以萬計而每筆發(fā)生額相對較小，通過審查收支業(yè)務(wù)記錄發(fā)覺差錯如同大海撈針。而資產(chǎn)負債可以通過一系列方法驗證，通過對科目余額進行分析、編制科目余額調(diào)整表等方式更易發(fā)覺差錯甚至舞弊。原則上，只要資產(chǎn)負債表精確?????完整，除了收入支出分類上的錯誤，收入支出核算上的其他錯誤均可防止或被發(fā)覺。。同時在從國際會計的進展趨勢來看，現(xiàn)行的國際會計準則強調(diào)balancesheet-basedapproach(資產(chǎn)負債表法)，以替代過去incomestatement-basedapproach(利潤表法)。對過去一些Off-balancesheet（資產(chǎn)負債表外）的項目也納入資產(chǎn)負債表中，以期完整反映單位的財務(wù)狀況。這一原則在一些詳細的國際會計準則中都得以體現(xiàn)，如估計負債的確認、遞延所得稅的處理、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的會計核算等。專業(yè)財務(wù)分析人員也往往從公司的資產(chǎn)負債表中發(fā)覺財務(wù)造假的蛛絲馬跡。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中的航空母艦，也應(yīng)與時俱進，接受國際先進的管理理念與方法，加強對資產(chǎn)負債的會計掌握，提高資產(chǎn)負債表的精確?????性與完整性。財政部于2022年10月24日了財會〔2022〕25號文關(guān)于印發(fā)《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，新《政府會計制度》將于2022年1月1日起施行，強化以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計功能，全面真實反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債家底。這預(yù)示著政府已經(jīng)開頭關(guān)注行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表。

二、如何加強以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)的會計掌握

實際工作中，如何保證資產(chǎn)負債表的精確?????性與完整性，避開資產(chǎn)、負債高估或低估。根據(jù)會計準則與會計制度的要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)精確?????編制會計憑證是基本要求，但絕非會計核算的全部工作。除此之外，可從以下方面著手。其一，期末對資產(chǎn)負債科目余額進行分析往往能夠達到事半功倍的效果?？蓪⒖颇科谀┯囝~與期初、上月及上年同期余額進行比較，從肯定金額及變動比例兩方面分析增減變動，調(diào)查異動；對資產(chǎn)負債相關(guān)的財務(wù)比率如資產(chǎn)負債率、流淌比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進行分析，與歷史比率及掌握比率進行比較，針對特別變動查找緣由，并做進一步處理。其二，定期編制資產(chǎn)負債科目的余額調(diào)整表或分析表，分析余額構(gòu)成。針對各科目的不同特點，采納不同的分析方法。有的科目需要與外部資料進行核對，有的科目需要與實物進行核對，有的科目需要對最末級明細進行分析，有的科目需要關(guān)注本月增減變動。以下簡要說明加強對各科目編制余額調(diào)整表或分析表的實際操作方法。

1.資產(chǎn)科目

（1）庫存現(xiàn)金。由會計主管監(jiān)督按月對庫存現(xiàn)金進行盤點，將現(xiàn)金實有數(shù)與賬面余額核對相符；如有差異，應(yīng)編制調(diào)整表，并核實差異的真實性。定期盤點之外，還應(yīng)不定期對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點。（2）銀行存款。由出納以外的會計人員按月與銀行對賬，編制銀行存款余額調(diào)整表。應(yīng)特殊編制未達賬項明細表，并核實未達賬項的真實性與完整性；如本月醫(yī)院已收銀行未收的款項，應(yīng)由會計在未達賬項明細表中注明下月銀行到賬時間，會計主管應(yīng)檢查與核實下月銀行到賬狀況。還應(yīng)關(guān)注對余額無影響、當期增加削減金額相同的大額款項；頻繁消失增加削減金額相同的款項可能存在短期挪用資金的風險，因?qū)ζ谀┯囝~無影響而簡單被忽視。（3）存貨。定期將保管賬（或物流模塊數(shù)據(jù)）與財務(wù)系統(tǒng)存貨賬面余額核對相符，編制保管賬與存貨科目余額調(diào)整表，并對差異緣由進行說明；每年至少組織一次對存貨的全面盤點，準時處理盤點差異，避開應(yīng)記入收入支出的盤點損益長期在待處理財務(wù)損溢科目掛賬。（4）應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款。按客戶名稱定期編制賬齡分析表，對一年以上掛賬款項進行調(diào)查，并在分析表中加以說明；結(jié)合賬齡分析對應(yīng)收款項進行評估并按規(guī)定提取壞賬預(yù)備；通過寄發(fā)詢證函等方式，每年至少與客戶對賬一次，對賬過程中發(fā)覺差異應(yīng)準時處理。應(yīng)特殊關(guān)注明細表的貸方余額，如非入賬錯誤導(dǎo)致，應(yīng)收賬款貸方余額實為預(yù)收賬款，預(yù)付賬款貸方余額實為應(yīng)付賬款，應(yīng)準時結(jié)轉(zhuǎn)至負債科目。（5）待攤費用/長期盼攤費用。按月編制費用待攤費用明細表，按攤銷項目列示應(yīng)攤銷數(shù)、每月攤銷數(shù)及未攤銷數(shù)。該表既可以用于每月編制費用攤銷的會計憑證，又可以將明細表中的未攤銷數(shù)與待攤費用期末賬面余額核對相符，保證科目余額的精確?????性。醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的維保費往往金額較大，服務(wù)期較長，付款方式各異；實務(wù)中有一次性付款、按季付款、服務(wù)完成后付款等多種狀況，如等到付款時再攤銷往往無法與維保期全都，因此應(yīng)在合同簽訂后即納入待攤費用明細表，依據(jù)服務(wù)期按月攤銷。（6）固定資產(chǎn)及累計折舊。定期將固定資產(chǎn)卡片賬或明細表與固定資產(chǎn)賬面余額核對相符，編制固定資產(chǎn)余額調(diào)整表并說明差異。每年至少組織一次全面盤點，準時處理盤盈盤虧，避開應(yīng)記入收入支出的盤點損益長期在待處理財務(wù)損溢科目掛賬。（7）在建工程。定期編制工程項目明細表，與項目負責人確認項目進度并在明細表中注明，避開已完工項目未準時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。對于一年以上未完工項目應(yīng)特殊調(diào)查與說明。

2.負債科目

（1）應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款。定期按供應(yīng)商或客戶名稱編制賬齡分析表，對一年以上應(yīng)付款項進行調(diào)查與分析，并在分析表中說明；與供應(yīng)商或客戶定期對賬。應(yīng)特殊關(guān)注借方余額，如非入賬錯誤導(dǎo)致，應(yīng)付賬款貸方余額實為預(yù)付賬款，預(yù)收賬款貸方余額實為應(yīng)收賬款，應(yīng)準時結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)科目。長期掛賬的應(yīng)付款項可能意味著重復(fù)入賬，也應(yīng)予以關(guān)注。（2）應(yīng)付職工薪酬。依據(jù)單位薪資發(fā)放周期與特點，將科目余額與人力資源部門供應(yīng)的工資表進行核對。假如應(yīng)付薪酬為計提的年終獎金，則期末余額應(yīng)為本年各月提取的年終獎金數(shù)的總和。年終獎金發(fā)放后，已提取獎金數(shù)應(yīng)全部沖銷。（3）應(yīng)交稅費。每月將科目余額與納稅申報表核對相符，編制調(diào)整表并說明差異。醫(yī)院應(yīng)交稅費相對簡潔，主要為個人所得稅及少量增值稅。在下月繳清上月稅費的狀況下，當月應(yīng)交稅費應(yīng)等于下月實際繳納稅費，科目余額應(yīng)等于納稅申報表的申報數(shù)。假如不符，往往意味著納稅申報有誤。（4）預(yù)提費用。每月按項目編制科目余額變動明細表，按項目列示期初余額、本期增加、本期削減及期末余額，分析項目的變動狀況及合理性。應(yīng)特殊關(guān)注費用提取后余額保持不變的項目，可能存在以前期間已按權(quán)責發(fā)生制原則提取費用，在實際支付時又重復(fù)記入費用科目而未沖減預(yù)提費用的狀況。預(yù)提費用應(yīng)有確鑿依據(jù)，避開成為調(diào)整收入支出的工具。（5）短期借款/長期借款。定期按借款合同編制借款明細表，與科目賬面余額核對相符，并定期與債權(quán)人對賬。（6）新《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位對估計負債予以確認。在醫(yī)患關(guān)系緊急、醫(yī)療糾紛呈上升趨勢的大背景下，如醫(yī)院未購買醫(yī)療責任險或提取醫(yī)療風險基金，或提取金額不足，發(fā)生的醫(yī)療訴訟假如很可能需要賠償，應(yīng)將可能賠償金額確認為估計負債。定期按項目編制估計負債明細表，與律師、相關(guān)臨床科室確認訴訟的最新狀況，對估計負債進行評估與賬務(wù)調(diào)整。

3.凈資產(chǎn)科目

（1）本期結(jié)余。應(yīng)按月將科目余額與收入支出表的累計本年結(jié)余數(shù)核對相符。（2）待沖基金：按現(xiàn)行醫(yī)院會計制度確認的待沖基金余額，應(yīng)等于用財政資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的凈值?？啥ㄆ趯⒋龥_基金各明細科目的余額與財政資金形成的資產(chǎn)科目的凈值核對相符。按新政府會計制度，待沖基金科目將不再使用；制度連接時待沖基金的科目余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至新賬的累計盈余科目。醫(yī)院應(yīng)提前對待沖基金余額進行核對與清理，保證