《審計失敗研究開題報告文獻(xiàn)綜述3700字》

PAGE2開題報告題目X集團(tuán)審計失敗案例研究學(xué)生姓名學(xué)號班級專業(yè)會計學(xué)研究背景中國證券市場隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸成為國際證券市場上審計失敗的重災(zāi)區(qū):從1992年，深證原野成為中國證監(jiān)會針對審計失敗案件披露的第一個“吃螃蟹的人”；緊接著，當(dāng)時擁有國內(nèi)審計市場最高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的中天勤會計事務(wù)所因銀廣夏事件從此在歷史舞臺上消失匿跡；再到咫尺眼前的芯能科技、大智慧、雅百特、天成控股等審計失敗案相繼公之于眾。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相繼進(jìn)入國家改革的深水區(qū)，我國審計業(yè)務(wù)市場近年間普遍存在，注冊會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量的整體水平并不高且呈現(xiàn)下滑的趨勢，我國的市場利益相關(guān)者呈現(xiàn)人口基數(shù)大、專業(yè)層次不一、經(jīng)濟(jì)維權(quán)意識大幅提升等特征，相應(yīng)的審計失敗案件面臨著迅速上升的訴訟風(fēng)險，會計事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表的鑒證作用在層層敗露的審計失敗案件面前引起了利益相關(guān)者的嚴(yán)重反感，尤其當(dāng)前熱度正紅的明星造假案等。本文選擇以X集團(tuán)審計失敗的案例原因?yàn)椋琗集團(tuán)在重組過程中的財務(wù)舞弊手法別具一格，是一個很具有參考價值的借殼上市財務(wù)舞弊的案例。在業(yè)務(wù)方面，X集團(tuán)包裝業(yè)務(wù)模式，給投資者呈現(xiàn)出成本低、利潤高、前景廣闊的假象。在財務(wù)方面，大量借用與集團(tuán)主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)夸大企業(yè)的估值。在借殼重組方面，X集團(tuán)與鞍重股份是典型的跨行業(yè)“假重組、真套現(xiàn)”案例，通過資產(chǎn)置換，將置換出的股權(quán)經(jīng)X集團(tuán)再無償轉(zhuǎn)讓給利益相關(guān)方。為此本文選擇以X集團(tuán)審計失敗案例為基礎(chǔ)，解開審計失敗的原因、給出防范審計失敗的方法對維護(hù)市場秩序、振奮投資者信心是十分必要的。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國外研究現(xiàn)狀A(yù)lbrech(2016)關(guān)于審計失敗原因的研究中提出，防治審計失敗現(xiàn)象的發(fā)生需要在充分掌握審計業(yè)務(wù)的整體執(zhí)業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)上，認(rèn)真切實(shí)地審查企業(yè)的財務(wù)狀況。Anis(2016)針對市場行業(yè)環(huán)境的研究指出，行業(yè)內(nèi)普遍存在長期的審計業(yè)務(wù)合作關(guān)系，然而，為了保持會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的絕對獨(dú)立性，需要進(jìn)一步健全業(yè)務(wù)審查的輪換制度以確保長期合作的有效性。Romney(2017)關(guān)于審計失敗現(xiàn)象原因的研究中指出，當(dāng)被審計單位的自身財務(wù)狀況比較嚴(yán)峻的時候，上市公司往往劍走偏鋒通過非法手段調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)，以維持公司盈利狀況較好的經(jīng)營形象。Bhasin（2017)針對亞洲國家審計失敗與財務(wù)造假現(xiàn)象的研究指出，被審計單位的公司工作環(huán)境將在很大程度上影響公司管理層是否進(jìn)行財務(wù)舞弊的行為選擇，當(dāng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理、工作環(huán)境比較混亂的時候，會計事務(wù)所執(zhí)行審查公司財務(wù)狀況的工作難度也會增加。ElSaid與Awadallah(2018)關(guān)于審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的研究中指出，審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中會計事務(wù)所往往忽略了財務(wù)信息必須與非財務(wù)信息保持一致的問題，尤其在審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別、評估中非財務(wù)信息幾乎無法發(fā)揮其信息的指示與傳遞等作用。L.DeAngelo(2018)針對審計市場實(shí)證問題的研究指出，審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量很大程度上取決于審計執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性的保持度。該學(xué)者還指出，相較于規(guī)模較小的會計事務(wù)所，大所更傾向與客戶建立密切的長期合作關(guān)系，而這種相互依存的合作關(guān)系即己使得會計事務(wù)所喪失了執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，后期審計業(yè)務(wù)失敗的結(jié)果是在所難免的。Filex與Pomeranz（2018)關(guān)于審計業(yè)務(wù)主體對審計失敗形成的影響研究中指出，會計事務(wù)所為了業(yè)務(wù)收益所招攬的業(yè)務(wù)量往往超乎其自身的承受范圍，面對繁重的審計業(yè)務(wù)，所內(nèi)并沒有與之對應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)充足、業(yè)務(wù)能力過硬的執(zhí)業(yè)人員來認(rèn)真完成業(yè)務(wù)。Acemoglu和Gietzmann（2018)關(guān)于審計業(yè)務(wù)主體的獨(dú)立性對審計失敗現(xiàn)象的影響的研究，提出審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立性的保持才能夠真正發(fā)揮審計業(yè)務(wù)主體對被審計單位財務(wù)狀況的審查鑒證作用，才可以協(xié)調(diào)兩權(quán)分離狀態(tài)下企業(yè)所有者與管理者之間的信心不對稱問題。ErJacksonelt（2019）關(guān)于審計失敗形成因素的研究指出，如果會計事務(wù)所在接受以及執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時并沒有深入了解企業(yè)整體狀況的情況下，會計事務(wù)所很難察覺企業(yè)的管理層是否在積極配合審查工作，也將很難識破企業(yè)的財務(wù)舞弊設(shè)計。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀劉明輝、汪玉蘭(2015)關(guān)于審計失敗的認(rèn)定研究指出，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中由于一些主觀疏漏或者隱瞞的陰謀，而沒有完全按照相關(guān)的審計準(zhǔn)則實(shí)施審計程序與審查方法時，審計業(yè)務(wù)便會以失敗告終。劉文軍(2016)關(guān)于審計失敗的界定研究中表示，單從審計業(yè)務(wù)的主體在執(zhí)業(yè)過程中是否完全按照相關(guān)的審計準(zhǔn)則進(jìn)行審查工作，并不能判定審計業(yè)務(wù)是圓滿完成還是以失敗收場，然而，審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)最初的審查目標(biāo)、審計意見是否符合企業(yè)的實(shí)際財務(wù)狀況才是界定審計失敗與否的關(guān)鍵所在。秦榮生(2019)關(guān)于審計失敗認(rèn)定研究指出，首先，在審計業(yè)務(wù)客體企業(yè)的財務(wù)報表等財務(wù)資料中存在重大錯漏的情況下，審計業(yè)務(wù)的主體會計師事務(wù)所出具了與企業(yè)實(shí)際狀況不相符的審計意見報告書。陳秀東、郭愛宏(2016)針對審計失敗案例研究指出，被審計單位的管理層往往直接授使財務(wù)部門捏造財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)舞弊過程十分嚴(yán)密。王笑凡(2018)關(guān)于審計失敗的形成原因的研究中表明，企業(yè)所提供的與企業(yè)財務(wù)事實(shí)不符的虛假財務(wù)報告是導(dǎo)致審計失敗形成的主要原因。張健與魏春燕(2016)關(guān)于審計失敗原因的研究提出，審計失敗形成的外部因素主要是企業(yè)自身的財務(wù)造假行為、行業(yè)規(guī)范與法律懲治力度不足。戴瓊慧(2018)關(guān)于被審計單位對審計失敗的影響研究表示，存在財務(wù)造假行為的企業(yè)往往會通過多次捏造關(guān)聯(lián)方交易，虛增收益改造企業(yè)的財務(wù)狀況。方眾冬、羅文兵(2018)在審計失敗的形成因素的研究中指出，被審計單位如果存在內(nèi)部治理混亂的情況，企業(yè)極易捏造財務(wù)數(shù)據(jù)并籠絡(luò)審計業(yè)務(wù)主體與其合謀。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述綜合以上國內(nèi)外研究現(xiàn)狀可以看出，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計失敗的相關(guān)研究均涵蓋了審計失敗的認(rèn)定以及審計失敗的原因分析。然而，國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)于審計失敗認(rèn)定與原因的研究由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、社會體制等基本國情的不同而存有差異:第一在研究時間上，與國外審計失敗的研究相比，國內(nèi)的相關(guān)研究雖然起步較晚，但是近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展國內(nèi)審計失敗的研究在結(jié)合國外研究成果的基礎(chǔ)上取得了前所未有的進(jìn)步；第二在研究內(nèi)容上，相較于國外學(xué)者關(guān)于企業(yè)及其管理者、事務(wù)所及其審計人員、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的研究涵蓋了審計失敗的所有責(zé)任對象，這與他們的案例追溯的法律制定息息相關(guān)更有利于將其研究成果應(yīng)用到實(shí)際生活中去，而國內(nèi)學(xué)者關(guān)于審計失敗的研究內(nèi)容尚處于理論修繕的階段以及對國外先進(jìn)理論的引進(jìn)試用階段;第三在研究方法上，相較于國外學(xué)者的實(shí)證研究法及事件分析法的運(yùn)用，國內(nèi)學(xué)者的研究則結(jié)合我國的具體國情較多地綜合運(yùn)用規(guī)范研究和案例研究的方法來研究審計失敗的形成問題。國外研究學(xué)者關(guān)于審計失敗的原因研究雖然涉及了審計業(yè)務(wù)的主體、審計業(yè)務(wù)的客體以及審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境但其在實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行中的適用性存在不足。然而，國內(nèi)的相關(guān)研究也存有不足之處:如多數(shù)研究學(xué)者主要是從審計業(yè)務(wù)的主體或者審計業(yè)務(wù)的雙方來研究審計失敗現(xiàn)象的原因及其對策，審計業(yè)務(wù)的主體、客體以及執(zhí)業(yè)環(huán)境三方面均涉及的研究較少，而本文的相關(guān)研究正盡可能彌補(bǔ)這一不足。三、主要工作本文的研究內(nèi)容和結(jié)構(gòu)為:第1章為引言部分主要闡釋本文分析審計失敗的研究背景、目的和意義。關(guān)于國內(nèi)國外審計失敗的研究理論及現(xiàn)狀進(jìn)行闡述評論，并剖析了本文的研究內(nèi)容和方法;第2章審計失敗研究的理論基礎(chǔ)。從審計失敗的“過程觀”的概念界定到審計失敗的歸因分類即審計業(yè)務(wù)的主體、客體及其執(zhí)行環(huán)境的概念界定，再到審計服務(wù)的商品屬性與公共產(chǎn)品屬性兩種特殊屬性等相關(guān)理論為審計失敗現(xiàn)象的研究提供較為充足的理論支持；第3章案例分析選取X集團(tuán)的審計失敗案件為研究對象并分析證監(jiān)會處罰公告中X集團(tuán)的違規(guī)表現(xiàn)。第4章本文分別從審計業(yè)務(wù)的主體、審計業(yè)務(wù)的客體以及審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行環(huán)境三個方面全面而客觀地分析X集團(tuán)審計失敗案例形成的原因；第5章結(jié)合上述X集團(tuán)審計失敗案例的原因分析分別從審計業(yè)務(wù)的主體、客體及其執(zhí)行環(huán)境三個方面給出防范審計失敗的舉措，由此提出的規(guī)避對策更能切合市場需求并引起行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的重視。四、采用的方法、手段本文共借助了下面三種研究方法:(1)文獻(xiàn)綜述法本文通過研讀大量的中國知網(wǎng)中相關(guān)期刊雜志碩博論文、中國證監(jiān)會的處罰公告、圖書館的各類書籍資料以及相關(guān)的國外研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上對審計失敗的認(rèn)定、形成與防范等有關(guān)理論進(jìn)行梳理，并歸結(jié)出規(guī)避審計失敗的可行思路與具體舉措。(2)案例分析法本文借助通過研究X集團(tuán)審計失敗案件具體分析與研究審計業(yè)務(wù)的主體、審計業(yè)務(wù)的客體及審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行環(huán)境分別的“貢獻(xiàn)程度”，從而為我國資本市場的參與者提供出全局化的視角來探究審計失敗的成因與規(guī)避。（3）系統(tǒng)分析法本文首先在梳理國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對審計失敗的相關(guān)理論進(jìn)行闡述；再結(jié)合X集團(tuán)審計失敗案例進(jìn)一步分析審計失敗案例的形成原因;最后依據(jù)提出問題、分析問題、解決問題的模式系統(tǒng)地提出防范審計失敗現(xiàn)象的對策。五、預(yù)期達(dá)到的結(jié)果本