第七章 審計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用

第七章審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)本章，掌握統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)應(yīng)考慮的主要因素以及統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用，變量抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。本章屬于審計(jì)取證的技術(shù)手段，主要介紹的是審計(jì)抽樣在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用。7.1審計(jì)抽樣概述7.1.1審計(jì)抽樣的意義※選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，具體包括：選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。適用范圍：總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)符合成本效益原則選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。包括：

大額或關(guān)鍵項(xiàng)目超過某一金額的全部項(xiàng)目被用于獲取某些信息的項(xiàng)目被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目審計(jì)抽樣1、概念：是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。2、特征：對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征?？傮w程序——具體程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序3.適用范圍（對(duì)測(cè)試總體缺乏特別的了解）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不涉及審計(jì)抽樣控制運(yùn)行有軌跡——審計(jì)抽樣（余額調(diào)節(jié)表）控制運(yùn)行無軌跡——不宜使用細(xì)節(jié)測(cè)試——審計(jì)抽樣（函證）實(shí)質(zhì)性分析程序——不宜使用7.1.2審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的種類按抽樣決策的依據(jù)不同分：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分：屬性抽樣和變量抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1、統(tǒng)計(jì)抽樣所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是按照隨機(jī)原則從被審總體中抽取樣本單元，依據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征。特點(diǎn)：第一，隨機(jī)選取樣本。第二，運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。2、非統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣不遵循隨機(jī)原則，審計(jì)人員只憑借個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷來確定樣本的規(guī)模和選取樣本。分為任意抽樣和判斷抽樣。在任意抽樣法下，從總體中抽取多少樣本、抽取哪些樣本都是主觀隨意的，沒有客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。判斷抽樣是基于審計(jì)人員對(duì)被審對(duì)象的了解，根據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷，有目的、有重點(diǎn)地選取一定量的樣本進(jìn)行審查。判斷抽樣是在任意抽樣的基礎(chǔ)上融入了個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷，所以其結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)水平和判斷能力的高低。類型比較內(nèi)容統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)1．計(jì)量和精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；2．高效設(shè)計(jì)樣本；3．衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性；4．能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)果。1．操作簡(jiǎn)單，使用成本低；2．適合定性分析。缺點(diǎn)1．增加培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本；2．單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求。1．無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。相同點(diǎn)1．在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開專業(yè)判斷；2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征；3．運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4．通過擴(kuò)大樣本量來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（二）屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。是一種用來推斷總體中具有某一特征的項(xiàng)目所占比率的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常是屬性抽樣；變量抽樣是用來估計(jì)總體錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常為變量抽樣。變量抽樣法基本方法單位均值估計(jì)法、差異估計(jì)法、比率估計(jì)法。

屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別抽樣技術(shù)測(cè)試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測(cè)試控制活動(dòng)的偏差率（評(píng)估的控制運(yùn)行是否有效）變量抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)金額（總體金額得出結(jié)論）7.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能受到下列兩者風(fēng)險(xiǎn)的影響：抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。在控制測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、在控制測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（第Ⅰ類風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)）抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。由于存在抽樣誤差，抽查樣本之后，審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上可以信賴的內(nèi)部控制而未給予應(yīng)有的信賴。舉例1：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。（2）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（第Ⅱ類風(fēng)險(xiǎn)，β險(xiǎn)）即抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際可予信賴程度的可能性。審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上不能完全信賴或完全不能信賴的內(nèi)部控制而錯(cuò)誤地予以過分信賴。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論，但做出了控制有效運(yùn)行的結(jié)論。2、在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)（“β風(fēng)險(xiǎn)”）是指審計(jì)人員推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3、風(fēng)險(xiǎn)將影響審計(jì)的效率和效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行過多的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果。抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型測(cè)試種類影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)

保守性風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)4．?dāng)U大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本；二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、含義指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。如，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或誤解審計(jì)證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的誤差的可能性。2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，為了確認(rèn)短期借款的完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)時(shí)將測(cè)試的總體設(shè)計(jì)為短期借款明細(xì)賬就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。3．降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤┑膶徲?jì)程序進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)；（4）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員有效的訓(xùn)練和對(duì)審計(jì)程序的精心設(shè)計(jì)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響單選1．下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。

A．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

B．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

C.誤受風(fēng)險(xiǎn)

D．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)D【多】在實(shí)質(zhì)性審查中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)有（）。

A.誤拒風(fēng)險(xiǎn)B.誤受風(fēng)險(xiǎn)

C.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)D.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

E.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【單】下列抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，抽樣結(jié)果表明總體金額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性是（）。

A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

B.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

C.誤受風(fēng)險(xiǎn)

D.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)ABB7.1.4審計(jì)抽樣過程樣本設(shè)計(jì)樣本的選取對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序樣本結(jié)果評(píng)價(jià)可細(xì)分為九個(gè)步驟一、樣本設(shè)計(jì)1．確定測(cè)試的目標(biāo)（1）控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取控制運(yùn)行有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2．定義總體和抽樣單元（1）評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。例如：①測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體；已開單（業(yè)務(wù)流程的上游）→已發(fā)運(yùn)（業(yè)務(wù)流程的下游）②測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；（2）評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。例如：1）如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；2）如果將某一測(cè)試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；3）如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。（3）定義抽樣單元①在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；②在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。3．分層（1）分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；（2）如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：①對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；②對(duì)于金額在5000元～10000元的應(yīng)收賬款賬戶作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證；③對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。4．定義誤差構(gòu)成的條件（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)金額。5、確定樣本規(guī)模

◆樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量?！粲绊憳颖疽?guī)模的因素包括：

影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性-總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小審計(jì)結(jié)論不同于整個(gè)總體與樣本的風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差

指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度

指審計(jì)人員能夠容忍的最大誤差二、樣本的選取1、使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）2、系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）3、分層選樣法（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。1、簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣，是使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。隨機(jī)數(shù)是由隨機(jī)生成的從0到9十個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表中的順序是隨機(jī)的。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表。p1132、系統(tǒng)選樣（等距選樣）指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。步驟：（1）計(jì)算選樣間距：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模（2）確定選樣起點(diǎn)（3）根據(jù)間距順序地選取樣本可用于無限總體。但總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。所以，在使用這種方法時(shí)，必須先確定總體是否為隨機(jī)排列，若不是隨機(jī)排列，則不宜使用。例：銷售發(fā)票的總體范圍是652-3152，設(shè)定的樣本量為125，那么選樣的間距為（3152-652）÷125=20，從1-19抽一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)，選8就是660為起點(diǎn)，其余的124個(gè)項(xiàng)目為680,700…..3、分層選樣法1.分層選樣法并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法等方法使用；2.由于分層選樣法將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類，可提高樣本在其所在層次的代表性；3.在針對(duì)相同總體選擇同樣規(guī)模的樣本時(shí)，分層選樣比純粹的隨機(jī)選樣產(chǎn)生的誤差小，對(duì)于情況比較復(fù)雜，項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。

【單選題】審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)選樣法從10000張銷售憑證中抽查200張。如果以第137號(hào)憑證作為起點(diǎn)，下列樣本號(hào)碼中一定會(huì)被選中的是（）。

A.157B.167C.177D.187【多選題】分層選樣法的優(yōu)點(diǎn)包括（）。

A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來

C.將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類，可提高樣本在其所在層次的代表性

D.對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性

E.無偏見地選取樣本項(xiàng)目DBCD資料：審計(jì)人員擬采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號(hào)為1000—5000的銷售發(fā)票中抽取50張進(jìn)行審查，樣本編號(hào)與下列隨機(jī)數(shù)表中前4位數(shù)對(duì)應(yīng)，確定的隨機(jī)起點(diǎn)為第1列第1行，逐列自上而下查找，路線為第1列、第2列、第3列……

隨機(jī)數(shù)表:按照“資料”確定的選樣方法，審計(jì)人員選出的第5個(gè)樣本發(fā)票編號(hào)為（）。

A.7804B.9931C.2300D.1886C三、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

（與抽樣沒有關(guān)系）（1）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無關(guān)；（2）應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；（3）目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；（審計(jì)的具體目標(biāo)）（4）如果無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序；（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。四、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，形成審計(jì)結(jié)論分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計(jì)結(jié)論。第三節(jié)屬性抽樣根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。其目的在于估計(jì)總體既定控制的偏差率或偏差次數(shù)。屬性抽樣涉及的幾個(gè)重要概念（一）屬性，是指總體在審計(jì)中被測(cè)試的特性。（二）偏差，是指樣本項(xiàng)目屬性的偏差情況，在控制測(cè)試中指偏離既定控制的情況。（三）可容忍的偏差率，是指審計(jì)人員仍愿意使用在計(jì)劃階段估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，允許總體中存在的偏差率。（四）可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn)，是指在審計(jì)抽樣中的控制測(cè)試和業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，當(dāng)實(shí)際總體偏差率大于可容忍偏差率時(shí)，審計(jì)人員仍愿意認(rèn)可控制的有效性時(shí)所愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。（五）樣本量，是指計(jì)劃抽取的樣本項(xiàng)目的個(gè)數(shù)。變量抽樣的方法審計(jì)人員在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用的抽樣方法一般是變量抽樣。變量抽樣是指用來估計(jì)審計(jì)總體金額而采用的一種方法。變量抽樣又可分為：1、差額估計(jì)抽樣2、均值估計(jì)抽樣3、比率估計(jì)抽樣1、均值估計(jì)抽樣樣本審定金額的平均值=樣本審定金額/樣本規(guī)模估計(jì)的總體實(shí)際金額=樣本審定的平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面價(jià)值是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的情況。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1000，賬面金額為1000000元的存貨項(xiàng)目中選擇了200個(gè)項(xiàng)目作為樣本。200個(gè)樣本的審定金額為196000元。用均值估計(jì)法推斷總體錯(cuò)報(bào)。平均審定金額196000÷200=980估計(jì)的存貨余額980×1000=980000總體錯(cuò)報(bào)=1000000-980000=200002、差額估計(jì)抽樣平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額/樣本量推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝平均錯(cuò)報(bào)ｘ總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額和賬面金額的平均差額，然后以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額的一種方法。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1000，賬面金額為1040000元的存貨項(xiàng)目中選擇