第二章審計組織與審計規(guī)范

審計學

2012-2013學年第一學期

地點：6教102,4教1042009級經濟學專業(yè)第二章審計組織與審計規(guī)范學習目的和要求

通過本章的學習，應掌握中外三類審計組織形式的性質、內容和特點及適用條件，并掌握我國注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任。在本章的學習中，要求了解政府審計機關及其人員、職責權限；民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務范圍和職權；內部審計機構的特征及職責權限：理解和掌握注冊會計師的職業(yè)道德和注冊會計師的法律責任。課時數(shù)：4學時

第二章審計組織與審計規(guī)范第一節(jié)政府審計組織與政府審計規(guī)范第二節(jié)內部審計組織與內部審計規(guī)范第三節(jié)民間審計組織與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第四節(jié)注冊會計師的法律責任第一節(jié)政府審計機關與審計規(guī)范一、政府審計機關及其人員二、政府審計法律和規(guī)范三、政府審計的特征一、政府審計機關及其人員1、政府審計機關及其人員的設置（1）模式（領導關系、類型）

立法型：英、美、加、澳等

司法型：法、西歐大陸、南美、非洲的法語國家行政型：國家行政部門，行政監(jiān)督中國獨立型：德國的聯(lián)邦審計法院、日本的會計檢查院。一、政府審計機關及其人員四級：國家審計署省審計廳省轄市、地區(qū)審計局、縣審計局審計特派員辦事處（審計特派員）

管理體制統(tǒng)一領導、分級審計、雙重管理（上級審計機關、本級政府）人員構成（國家公務員）

高級審計師、審計師、助理審計師（2）中國政府審計機關及人員一、政府審計機關及其人員最高審計機關國際組織

是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的國際性組織。是一個獨立自主的、非政治性的永久組織。宗旨：經驗分享，全球共惠它經過了40年的歷程，現(xiàn)已發(fā)展成為擁有160多個成員國參加的國際審計機關組織。我國于是1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會上，正式被批準成為該組織的成員國。（3）最高審計機關國際組織

中國政府審計機關的設置國務院省級地方政府地市級地方政府審計署審計廳審計局雙重領導2、審計機關的職責和權限（1）職責（法律法規(guī)規(guī)定的任務）2006年《審計法》規(guī)定有10項涵義：審計監(jiān)督的范圍、對象和目標內容：1）財政收支（預算執(zhí)行情況和決算、預算外資金）

2）財務收支（金融機構、國有企事業(yè)、國有控股、社會保障捐贈資金、國外援款貸款項目）

一、政府審計機關及其人員（2）權限

審計機關享有的權利

要求提供資料權審計檢查權調查取證權采取強制措施權建議糾正違法規(guī)定權通報和公布審計結果權審計處理處罰權一、政府審計機關及其人員二、政府審計法律和規(guī)范

1、憲法2、審計法3、政府審計規(guī)范體系包括3類：（1）國家審計準則，又有3個層次：

①國家審計基本準則（2001實施的《國家審計基本準則》）②通用審計準則與專業(yè)審計準則③審計指南

（2）政府審計人員的職業(yè)道德審計機關審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。其核心是實事求是、客觀公正、誠信、謹慎、廉潔。1996年國家審計署頒布了《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》2001年修改（3）政府審計質量控制包括全面質量控制和項目質量控制

2004年國家審計署發(fā)布了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》二、政府審計法律和規(guī)范中華人民共和國國家審計基本準則1、總則（制定的依據(jù)、目的、適用范圍、一般要求及獨立性）2、一般準則指審計機關及審計人員應具備的資格條件和職業(yè)要求。3、作業(yè)準則（外勤準則、現(xiàn)場工作準則）是審計機關及審計人員在計劃、準備和實施階段應遵循的行為規(guī)范4、報告準則是審計小組反映審計結果、提出審計報告及審計機關審定審計報告應遵循的行為規(guī)范。5、報告處理準則審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家的財政、財務收支行為及違反《審計法》行為給予處理處罰，作出審計決定時應遵循的行為規(guī)范。

1、審計監(jiān)督的強制性（依法）行政監(jiān)督、無償審計

2、審計范圍的廣泛性

三、政府審計的特征第二節(jié)內部審計組織及審計規(guī)范一、內部審計機構的設置二、內部審計組織的審計規(guī)范三、內部審計的特征一、內部審計機構的設置(一)企業(yè)內部審計機構的組織形式(二)各國審計委員會設置模式(三)我國內部審計機構的設置(四)我國內部審計機構的職責與權限一、內部審計機構的設置(一)企業(yè)內部審計機構的組織形式1．受董事會或其下設審計委員會的領導2．受本企業(yè)總裁或總經理領導3．受企業(yè)主計長的領導4．受董事會下設的審計委員會和主計長的雙重領導一、內部審計機構的設置(二)各國審計委員會設置模式1．英、美公司治理結構及審計委員會的設置(審計委員會隸屬于董事會)公司治理結構的特點：①股權結構高度分散，機構持股比例?、诠蓹嗑哂懈叨攘鲃有寓酃静辉O監(jiān)事會，由董事會履行監(jiān)督職責④股票期權制度是激勵經理人員的主要手段

2．德國的公司治理結構及審計委員會的設置(審計委員會隸屬于監(jiān)事會

)德國公司治理結構具有以下特點：①股權高度集中，銀行參與公司治理②設有股東會、董事會、監(jiān)事會③職工參與決定制。一、內部審計機構的設置3．日本公司治理結構及監(jiān)事會的設置、職責不設獨立的審計委員會，審計委員會的職責由監(jiān)事會負責日本公司治理結構具有以下特點：①法人持股率高，經營者在公司中居主導地位②公司內部決策權與執(zhí)行權相統(tǒng)一，監(jiān)督和約束來自公司外部③對社長和經理的約束來自交叉股的持股公司、企業(yè)集團內的企業(yè)相互控制和銀行的監(jiān)督。④公司主要通過事業(yè)型激勵機制，如職務晉升、終身雇用、榮譽稱號等對經理人員實現(xiàn)有效激勵。一、內部審計機構的設置(三)我國內部審計機構的設置中國證監(jiān)會：董事會設立審計委員會我國公司治理結構采取了董事會和監(jiān)事會并列的二元單層制模式

公司制企業(yè)——由董事會或其下的審計委員會直接領導一般企業(yè)中——由企業(yè)總經理直接領導內部審計機構，分為兩個層次（1）部門內部審計機構（2）單位內部審計機構一、內部審計機構的設置(四)我國內部審計機構的職責與權限職責對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。權限部門或單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限。內部審計人員單位內審部門CIA（國際內審師）我國2003年起實行該制度一、內部審計機構的設置國際內部審計師協(xié)會宗旨：“經驗分亨，攜手共進”。為會員完成各項專業(yè)職責和促進內部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務。內部審計師協(xié)會經過半個多世紀的發(fā)展，現(xiàn)已成為擁有200多個分會、50000多名會員的龐大的內部審計師專業(yè)組織。從1974年開始，內部審計師協(xié)會正式進行注冊業(yè)務。目前，全世界已有16000名內部審計師獲得了注冊內部審計師（CIA）的稱號，它表明內部審計的職業(yè)地位已經達到了一個更新的高度。我國于1987年加入了國際內部審計師協(xié)會。一、內部審計機構的設置二、我國內部審計機構的審計規(guī)范《中國內部審計準則》和《內部審計職業(yè)道德規(guī)范》

(一)中國內部審計準則，包括3個層次：

1）內部審計基本準則

2）內部審計具體準則

3）內部審計指南

（二）內部審計職業(yè)道德規(guī)范

三、內部審計的特征

(一)審計服務的內向性(二)審計工作的相對獨立性(三)審查范圍的廣泛性(四)審計實施的及時性第三節(jié)民間審計組織及其審計規(guī)范一、民間審計組織及人員二、民間審計的業(yè)務范圍三、民間審計規(guī)范四、注冊會計師的法律責任五、民間審計的特征1、民間審計組織

會計師事務所

國外形式：4種：獨資、合伙、有限責任、有限責任合伙制

國內形式：合伙、有限責任(法人)管理機關：財政部、財政廳一、民間審計組織及人員2、中國注冊會計師協(xié)會（1988）宗旨：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調（見注冊會計師法）會員：個人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團體、名譽會員3、民間審計人員注冊會計師考試合格者只有加入會計師事務所，從事審計業(yè)務兩年以上的，并具備相應的工作能力，才能準予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。一、民間審計組織及人員二、民間審計的業(yè)務范圍按照提供服務的保證程度可分為(一)認證服務(assuranceservices)認證服務又分為：(1)鑒證服務(attestationservices)(2)非鑒證服務(non-attestationservices)

(二)非認證服務(non—assuranceservices)

鑒證審計、審閱其他鑒證服務認證服務其他認證服務非認證服務某些管理咨詢業(yè)務稅務服務、會計服務管理咨詢服務二、民間審計的業(yè)務范圍注冊會計師執(zhí)行的認證服務包括：

(1)鑒證服務,它又包括：歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務

（預測性財務信息的審核)（2）其他認證服務二、民間審計的業(yè)務范圍注冊會計師執(zhí)行的非認證服務包括：稅務服務管理咨詢服務會計服務二、民間審計的業(yè)務范圍三、民間審計準則1、概念及作用概念：審計準則（auditingstandard）是指一個國家和地區(qū)的審計人員從事審計工作時，必須遵循的行為規(guī)范，是判斷審計工作質量的標準。作用(1)贏得社會公眾對審計意見和結論的信任(2)提高審計工作質量(3)維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益(4)促進審計經驗的交流中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

歷史：

1994年5月開始起草～2005年先后制定了6批

2006年2月正式發(fā)布，48項，2007年1月1日起施行三、審計準則（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定依據(jù)：《注冊會計師法》職業(yè)道德準則審計準則后續(xù)教育準則質量控制準則審計職業(yè)規(guī)范體系三、審計準則《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則相關服務準則質量控制準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則（41）審閱準則其他鑒證業(yè)務準則（2）商定程序代編財務信息…執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（2006年2月頒布48個準則）業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則

（45個）

鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關服務業(yè)務準則（2個）

質量控制準則（1個事務所業(yè)務質量控制）三、審計準則（二）美國公認審計準則（GAAS)（10條）(1)一般準則專業(yè)勝任能力（學識、經驗和能力）獨立性應有的職業(yè)謹慎(2)工作準則計劃與督導研究和評價內部控制充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(3)報告準則

公認會計準則的遵守情況一致性的運用充分適當?shù)呐?另有說明外）意見的表述三、審計準則四、民間審計的特征審計方式：受托審計，有償審計審計對象：盈利與非盈利組織審計的獨立：雙向獨立審計的結果：發(fā)表審計意見第四節(jié)注冊會計師的法律責任

一、會計責任和審計責任二、法律責任的成因三、法律責任的概念及種類四、注冊會計師法律責任的防范一、會計責任和審計責任會計責任：指被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。

審計責任:注冊會計師作為獨立的第三方，按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見.注意：審計責任不能減輕被審計單位管理層和治理層的會計責任。

二、法律責任的成因（1）被審計單位方面的原因：錯誤、舞弊經營失敗被審計單位負直接會計責任，審計人員負審計責任。審計風險：遵循審計準則，未能查出重大錯報或漏報審計失敗：不遵循審計準則，未能查出重大錯報或漏報

（2）注冊會計師方面的原因違約普通過失重大過失共同過失欺詐

二、法律責任的成因三、法律責任的概念及種類概念：