第六講 稅收理論與制度

稅收理論與稅收制度第六講一、稅收的一般概念及其形式特征

（一）定義

列寧“所謂賦稅，就是不付任何報酬而向居民取得東西”

西方學者“稅收是國家為著實現(xiàn)某些社會經(jīng)濟目的，不考慮（納稅人）特殊利益，按照預定的標準所進行的非懲罰性的，但又具有強制性的，從私有部門到公有部門的資源轉(zhuǎn)移”

我國學者稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預先規(guī)定的標準，向經(jīng)濟單位和個人強制無償征收實物或貨幣，以取得財政收入的一種分配手段稅收是政府為達到向社會成員提供公共物品的目的，憑借政府行政權(quán)力，運用法律手段，按照預定標準，向社會成員進行的強制征收

（二）稅收的根據(jù)

1、稅收是公共福利的需要

2、稅收是國家向人民所提供勞務的報酬，

是人民享受這種勞務所付的交換代價

3、稅收是以國家為主體進行社會扣除的需要

4、稅收是政府提供公共物品的價值補償

5、多種經(jīng)濟成分是稅收存在的原因

（三）稅收的形式特征

1、無償性

2、強制性

3、固定性國家征稅后不再直接返還納稅人與支付報酬稅收憑借國家法律規(guī)定強制征收納稅人、課稅對象、征收標準等在征稅前以法律形式予以固定（四）稅收與其他財政收入形式的區(qū)別

1、稅收與國家債務收入

國家債務收入是國家運用信用方式籌集資金的一種形式，到期必須償還；稅收收入則是無償取得

2、稅收與罰沒收入

罰沒收入是國家有關(guān)部門對違法違規(guī)者給以懲罰而取得的收入，也具有無償性和強制性，但它是對被處罰人的一次性處分，不具有固定連續(xù)取得收入的特征，罰款的比例也要視受罰者的情況而定，并不固定；稅收收入則有征收時間上的連續(xù)性和征收比例上的固定性

3、稅收與國有資產(chǎn)收入

國有資產(chǎn)收入是政府憑借其生產(chǎn)資料所有權(quán)取得的，不具有強制性；稅收收入則是政府憑借其政治權(quán)力取得的，具有強制性

4、稅與費

二、稅收術(shù)語（稅制要素）

（一）納稅人（Taxpayer）

又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定負有納稅義務的單位和個人

負稅人納稅單元

代扣代繳義務人（扣繳義務人）代收代繳義務人

（二）課稅對象

(Objects

ofTaxation)

又稱征稅客體，即稅法規(guī)定征稅的目的物稅源

稅收課征的經(jīng)濟來源或最終出處稅目

課稅對象的具體項目或具體劃分計稅依據(jù)

計算應納稅額的根據(jù)稅本

生產(chǎn)稅源的要素

（三）稅率

（TaxRate）

稅額與課稅對象或計稅依據(jù)之間的比例

1、比例稅率(Proportional

Tax

Rate)

即對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，都按一個比例計征優(yōu)點：鼓勵生產(chǎn)、易于征管、計算簡便缺點：不能充分體現(xiàn)公平、合理，有悖量能征稅的原則

2、累進稅率

(ProgressiveTaxRate)

指按課稅對象數(shù)量(額)的大小，規(guī)定不同級次的稅率，稅率依級次遞增，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高優(yōu)點：適應納稅人的負擔能力，便于調(diào)節(jié)納稅人收入水平

缺點：計征較復雜；“鞭打快?！?/p>

⑴額累與率累額累

按課稅對象數(shù)量的絕對額分級累進率累

按與課稅對象有關(guān)的某一比例分級累進

⑵全額累進稅率與超額累進稅率

全額累進稅率

課稅對象數(shù)額達到一定等級時，全部數(shù)額都按與之相對應等級的稅率計征超額累進稅率

征稅對象數(shù)額超過前一級的部分按更高一級的稅率計征

所得稅稅率表級次所得額級距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

1234567全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元全年所得額2001～5000元全年所得額5001～10000元全年所得額10001～20000元全年所得額20001元以上5101520253040020701704209202920級次所得額級距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

1234全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元全年所得額2001～5000元510152002070170假定：甲全年收入2200元全累應納稅額2200×20%=440（元）

超累應納稅額400×5%=20600×10%=601000×15%=150200×20%=40270（元）速算扣除數(shù)＝按全額累進稅率計算應納稅額－按超額累進稅率計算應納稅額應納稅額＝應稅收入額×相對應級次稅率－相對應級次速算扣除數(shù)級次所得額級距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

1234全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元全年所得額2001～5000元510152002070170甲全年收入2200元速算扣除數(shù)440－270=170（元）應納稅額

2200×20%－170=270（元）全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別

（稅率級次和比例相同時）稅率累進程度負擔計算在所得額級距臨界點處

全額累進稅率

高重簡便稅額的增長超過所得額的增長，不合理

超額累進稅率

低輕復雜無此問題

級次所得額級距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

123全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元5101502070假定：乙全年收入1000元，丙全年收入1001元全累應納稅額乙：

1000×10%=100（元）丙：1001×15%=150.15（元）超累應納稅額乙：1000×10%－20=80（元）丙：1001×15%－70=80.15（元）

3、定額稅率

（Fixed-sumTaxRate）

也稱固定稅額，即按征稅對象的計量單位直接規(guī)定應納稅額優(yōu)點：稅額不受價格變動影響，計算簡便

缺點：負擔不盡合理，只適用于少量稅種

（四）納稅環(huán)節(jié)

商品從生產(chǎn)到消費的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，稅法規(guī)定應該交納稅款的環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)的確定符合不同經(jīng)濟部門和產(chǎn)品的經(jīng)營特點，有利于經(jīng)濟發(fā)展有利于保證國家財政收入便于征收、管理和監(jiān)督（五）納稅期限

納稅人繳納稅款的法定期限。一般據(jù)各征稅對象的特點、應納稅額的大小納稅行為發(fā)生的情況和稅收征管的要求而規(guī)定

我國現(xiàn)行納稅期限按期納稅按次納稅按年計征，分期預繳

（六）納稅地點

稅法規(guī)定納稅人（包括扣繳義務人）繳納稅款的具體地點

1、就地納稅

2、口岸納稅

3、營業(yè)行為所在地納稅

4、匯總繳庫

（七）減免稅

稅法中對某些納稅人少征或不征稅，給予鼓勵或照顧的特殊規(guī)定

1、規(guī)定減稅和免稅項目

2、起征點

稅法規(guī)定對課稅對象開始征稅的數(shù)額起點

3、免征額稅法規(guī)定對課稅對象免于征稅的數(shù)額

起征點與免征額的比較

不同點

相同點

起征點

課稅對象數(shù)額大于起征點時，就課稅對象全額計征

對低收入者的照顧

課稅對象數(shù)額未達起征點或免征額時，都不征稅

免征額

課稅對象數(shù)額大于免征額時，就課稅對象超過免征額部分計征

對所有納稅人的照顧

（八）附加、加成與加倍

都是在應納稅額的基礎(chǔ)上加征一定比例稅額

1、附加按基本稅率計算應納正稅額的一定比例附加征收

2、加成按規(guī)定稅率計算出的應納稅額加征一定的成數(shù)

3、加倍在按規(guī)定稅率計算出稅額后再加征一定倍數(shù)的稅額

（九）罰則（違章處理）

對納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施

1、偷稅

2、抗稅

3、騙稅4、違反稅收征收管理規(guī)定

三、稅收原則

稅收原則是一個國家制定稅收政策、設(shè)計稅收制度時應遵循的基本準則，是設(shè)計稅收制度的核心問題。其發(fā)展演變反映了經(jīng)濟理論和財政思想的變化以及各個歷史階段的時代要求（一）古代稅收原則（19世紀以前）

公平簡便節(jié)省1、威廉·配第的稅收三標準

2、尤斯迪的稅收六原則

采用使國民自動自發(fā)納稅的方法無害于國家的繁榮和人民的幸福平等課稅

有明確的依據(jù)，且實行確實的征收對征收費用較少的物品征收

納稅容易便利

3、亞當·斯密的稅收四原則

平等確實便利節(jié)約（二）近代稅收原則（19世紀）

1、西斯蒙第的補充四原則

稅收不可侵及資本稅收不可以總產(chǎn)品為課稅對象

稅收不可侵及納稅人的最低生活費用稅收不可驅(qū)使財富流向國外

2、瓦格納的四端九項原則

財政收入原則

①充分原則（滿足需要）②彈性原則（適應變化）

國民經(jīng)濟原則

①稅源選擇原則（不傷稅本）②稅種選擇原則（不易轉(zhuǎn)嫁）課稅能充足而靈活地保證國家需要征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展社會正義原則

①普遍原則(人人納稅）②平等原則(區(qū)別對待）

稅務行政原則

①確實原則②便利原則③征收費用節(jié)約原則

稅負應普遍和平等地分配給所有納稅人稅法制定與實施應便利納稅人履行納稅義務（三）現(xiàn)代稅收原則（20世紀以來）

1、效率原則稅收制度的設(shè)計應講求效率，以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展效率原則的兩層含義保持稅收的中性，避免干擾市場經(jīng)濟的正常運行降低征稅成本①經(jīng)濟效率原則

政府征稅盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”影響，即征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素不給納稅人和社會帶來

額外損失或負擔（超額負擔）征稅引起的社會福利損失大于稅收征收額效率原則的意義：盡量減少稅收干擾，保證市場機制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用②行政效率原則

稅收征收成本最小化和征稅確實簡便成本最小化確實、簡化保證收入的前提下將征納雙方費用降至最低相關(guān)規(guī)定明確、清晰稅收規(guī)章制度簡便易行2、公平原則橫向公平縱向公平納稅能力相同的人繳納相同的稅款納稅能力不同的人繳納不同的稅款3、穩(wěn)定原則運用稅收經(jīng)濟杠桿作用，“熨平”經(jīng)濟波動，引導經(jīng)濟趨于穩(wěn)定內(nèi)在穩(wěn)定器相機抉擇

稅收隨經(jīng)濟的漲落而自動增減，起到減緩經(jīng)濟周期波動、自行穩(wěn)定經(jīng)濟的作用政府根據(jù)經(jīng)濟運行狀況，采取相應的稅收措施，減緩經(jīng)濟波動，穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展

四、稅收負擔

稅收負擔是納稅人因納稅而承擔的貨幣損失或經(jīng)濟福利損失國家制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)國家稅法規(guī)定要求納稅人承擔的稅款稅額

稅收負擔水平通常以稅收負擔率來衡量和表示（一）實際稅收負擔率和名義稅收負擔率

1、實際稅收負擔率實際繳納的稅款與其所得或收益的比率

2、名義稅收負擔率

納稅人按照稅法規(guī)定應該繳納的稅款額與其所得或收益的比率（二）宏觀稅負和微觀稅負

1、宏觀稅負

①國民生產(chǎn)總值稅負率

②國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率

③國民收入稅負率

2、微觀稅負

①企業(yè)稅收負擔率②個人稅收負擔率③農(nóng)民戶稅收負擔率重稅負國家宏觀稅負率一般在35%以上中等稅負國家宏觀稅負率一般在20%～30%之間輕稅負國家宏觀稅負率一般在15%以下各國宏觀稅負水平分類

宏觀稅負水平的確定各國情況不同，不存在一個統(tǒng)一宏觀稅負率宏觀稅負水平的兩個界限保證公共支出正常合理需要保證社會再生產(chǎn)順利進行最低數(shù)量界限最高數(shù)量界限

最佳稅率（拉弗曲線）稅率稅收OABC

拉弗曲線說明了稅率、稅收和經(jīng)濟增長之間的關(guān)系

1、

高稅率不一定能取得高稅收收入，高稅收也不一定是高稅率

2、

適度的低稅率從長遠看可能會促進生產(chǎn)，利于增加稅收收入

3、

稅率、稅收和經(jīng)濟增長間的最佳組合雖然實踐中很難界定，但從理論上應是設(shè)置稅制的目標

（四）微觀稅負的影響因素

1、企業(yè)稅負

經(jīng)濟體制；稅制結(jié)構(gòu)；企業(yè)稅收制度

2、個人稅負

個人收入分配制度；稅制結(jié)構(gòu)；個人稅收制度

微觀稅負水平的確定納稅人處于均衡納稅狀態(tài)：實納稅額低于其剩余產(chǎn)品或純收入稅負額不超過平均純收入，以保證一定的積累能力；也不低于增加的公共需要稅負不能影響勞動力再生產(chǎn)，也要滿足公共需要的增加企業(yè)個人

五、稅收負擔轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）含義

1、稅負轉(zhuǎn)嫁

納稅人將其交納的稅款，通過各種直接或間接的途徑全部或部分地轉(zhuǎn)由他人負擔的經(jīng)濟過程或經(jīng)濟現(xiàn)象

2、稅負歸宿

稅負運動的終點，是稅負的最終歸著點和稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，從生產(chǎn)到零售再到消費，由賣方通過提高商品價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給買方稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者

3、混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)的結(jié)合

4、消轉(zhuǎn)納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵消

5、稅收資本化（賦稅折入資本）納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預見的未來應納稅款從所購資本品的價格中作一次性扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者稅收可折入資本，沖抵一部分資本價格名義上是買方在按期繳納稅款,但實際是賣方負擔。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁甲向乙購買一幢價值50萬元房屋使用期限預計為10年稅法規(guī)定每年應納房產(chǎn)稅1萬元

甲購買時將今后應納房產(chǎn)稅10萬元從該房屋購價中一次扣除，實際支付買價40萬元甲每年支付稅額1萬元，余下的9萬元就成為其創(chuàng)業(yè)資本

實現(xiàn)條件：交易對象必須具耐久性質(zhì)，可長時間

使用，稅款常年征收，每年均有相同稅負，可預

計今后納稅總額；交易的財產(chǎn)必須具有資本價值，

并有年利和租金，如房屋、土地；沖抵資本的價

值可能獲取的利益應與所轉(zhuǎn)移的稅負相同或相近

（三）稅負轉(zhuǎn)嫁通則

1、前提條件

商品能夠自由定價

2、商品供求彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁影響較大3、稅種影響稅負轉(zhuǎn)嫁

4、課稅范圍影響稅負轉(zhuǎn)嫁5、市場結(jié)構(gòu)（競爭程度）影響稅負轉(zhuǎn)嫁

6、原則

謀求最大利潤

六、稅收制度（一）稅收制度

簡稱“稅制”，是國家征收稅款的各種法令和辦法的總稱

1、廣義

國家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項征收管理制度：基本法規(guī)；管理體制；征收管理制度；機構(gòu)和人員制度；計劃、會計、統(tǒng)計制度等

2、狹義

國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等基本要素所構(gòu)成

（二）稅制模式

指一國根據(jù)政治經(jīng)濟狀況選擇的稅系、稅種構(gòu)成及其相互關(guān)系的形式，其核心是主體稅種的選擇及其與輔助稅種間的配置關(guān)系

從當今世界各國的稅制情況看以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式以所得稅為主體的稅制模式以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制模式1、世界稅制模式的發(fā)展流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重其他稅種配合發(fā)揮作用的雙主體稅制

2、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇主要受一定時期經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等的制約中國現(xiàn)行稅制模式（三）稅種分類1、按稅收的形態(tài)貨幣稅實物稅力役稅