第二章會計假設(shè)與會計基礎(chǔ)

第二章會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求（重點掌握）

會計核算的范圍有多大？會計為誰核算給誰記賬？什么時候記賬報賬？采用什么計量手段？會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計核算第一節(jié)會計假設(shè)有3個人去住旅館，住3間房，每一間房10元，于是他們一共付給老板30，第二天，老板心情好，覺得三間房只需要25元就夠了，于是叫服務(wù)員退回5元給三位客人，誰知服務(wù)員貪心,只退回每人1元，自己偷偷拿了2元，這樣一來便等于那三位客人每人各花了9元，于是三個人一共花了27元，再加上小弟獨吞了2元，總共是29元?？墒钱?dāng)初他們?nèi)齻€人一共付出30元，那么還有1元呢？一、會計主體會計主體是會計核算的特定的單位或組織。

會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，盡管企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動總與其他企業(yè)、單位、個人的經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系，但是會計只記“本企業(yè)”的賬。案例：旅客住店

假設(shè)“會計主體”的作用

會計主體的意義（1）對會計對象作了空間范圍的界定。解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。（2）將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他會計主體及所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。

會計主體假設(shè)限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。

B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，支付價款10萬A主體作材料購入核算：材料增加銀行存款減少B主體作商品銷售核算：收入增加銀行存款增加會計主體法律主體（法人）企、事業(yè)單位公司子公司分公司企業(yè)集團(tuán)公司的某個職能部門（銷售部門、生產(chǎn)部門）企、事業(yè)單位公司子公司法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。公司分支機(jī)構(gòu)的兩種類型

——子公司和分公司根據(jù)分支機(jī)構(gòu)與公司企業(yè)是受控還是所屬，可分為母子公司與總分公司：如果新辦企業(yè)是原公司企業(yè)所屬就稱為總公司與分公司；如果新辦的企業(yè)是原公司所控制，則稱為母公司與子公司。區(qū)分總分公司與母子公司的關(guān)鍵是看新辦公司與原公司是否為同一法人主體。一般認(rèn)為，分公司是總公司的派出機(jī)構(gòu)，與總公司是同一法人實體；而母公司雖然控制著子公司的部分股權(quán)，但在法律上認(rèn)定兩者之間是非同一法人實體的關(guān)系。知識鏈接返回10

持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的將來企業(yè)會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去、不會破產(chǎn)、清算、也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。正常的環(huán)境二、持續(xù)經(jīng)營

與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相反的狀態(tài)為清算狀態(tài)，如果在實際業(yè)務(wù)中，可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和會計處理方法，并在會計報告中予以相應(yīng)的披露。三、會計分期含義——

指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。會計分期

年度：公歷1.1--12.31

中期：短于一個年度的會計期間

包括：半年度、季度、月度

由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會計處理方法。你知道嗎？許多國家會計年度的起止時間并無統(tǒng)一的而規(guī)定采用歷年制（1月--12月）：中國、奧地利、比利時、德國等采用4月至次年3月制的有：加拿大、英國、日本、印度等采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、菲律賓、毛里求斯等采用10月至次年9月制的有：美國、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。拓展知識17

貨幣計量是指會計主體對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告時以貨幣為主要計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。四、貨幣計量

（1）含義——指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。注：貨幣計量不排除輔助于實物計量。馬克思說：貨幣一經(jīng)產(chǎn)生就天然的成為會計的工具。例如：購入電視機(jī)10臺，單價2000元，計20000元；購入DVD10臺，單價500元，計5000元。（2）以幣值不變?yōu)榍疤?。?）我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

——《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣。特殊情況可用外幣。——以貨幣價值不變或幣值穩(wěn)定為條件。只有這樣不同時點的資產(chǎn)價值才有可比性?！獣嬓畔⒁欢ㄊ强梢载泿呕男畔?，經(jīng)濟(jì)活動只有可以貨幣描述才可以進(jìn)入賬薄，才可以稱之為交易、事項或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。注意某市紅旗股份有限公司為合資企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品既在國內(nèi)銷售，又往國外銷售，隨著業(yè)務(wù)量的不斷拓展，外銷業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，經(jīng)過幾年的努力，到2002年10月，外銷業(yè)務(wù)占整個業(yè)務(wù)的80%以上，而且主要集中在德國等西歐國家。企業(yè)財務(wù)部門考慮收入業(yè)務(wù)主要是德國等歐元區(qū)國家，而且每天按外匯牌價折算人民幣也非常繁瑣，于是便向公司董事會提出會計核算由人民幣為記賬本位幣改為以歐元為記賬本位幣。案例應(yīng)當(dāng)注意：記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動，同時年末編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映。例1.（2013年.會計證考題）

下列選項中確定了會計核算時間范圍的是（

）

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量答案：C例2.（2013年.會計證考題）

下列可以作為會計期間的是（）

A.年度B.半年度C.季度D.月度

答案：ABCD例3.（2014年.會計證考題）

下列可以作為會計中期的是（

）

A.年度B.半年度

C.季度D.月度答案：BCD例4.判斷題（2014年會計證考題）

法律主體必定是會計主體，會計主體也必定是法律主體（）

會計核算只能以貨幣作為計量單位（）例5.判斷題（2014年會計證考題）會計假設(shè)（前提條件）

會計分期（時間范圍）

持續(xù)經(jīng)營（正常環(huán)境）

會計主體（空間范圍）

貨幣計量（計量單位）

總結(jié)：會計假設(shè)的作用及意義例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收到貨款存入銀行。例5：1月31日計算當(dāng)月消費稅4000元，2月15日實際支付。第二節(jié)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)本期收入和費用的原則、依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？含義：它是以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費用。

凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用。

凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；認(rèn)事兒不認(rèn)錢分?jǐn)傎M用400元分?jǐn)傎M用400元分?jǐn)傎M用400元3月4月5月6月費用收入

銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5

6月的財產(chǎn)保險費1200元。雖未收到貨幣資金但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。

雖然支付了貨幣資金但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂Ｊ崭秾崿F(xiàn)制——是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。認(rèn)錢不認(rèn)事兒

3月4月5月6月

費用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到，不作為3月份的收入用銀行存款支付4、5

6月的財產(chǎn)保險費1200元。4月份收到，作為4月份的收入來核算當(dāng)月支付，無論是否屬于當(dāng)月的費用，均有當(dāng)月來承擔(dān)淘寶商戶何時確認(rèn)收入?買家拍下商品->買家付款，等待賣家發(fā)貨->賣家已發(fā)貨，等待買家確認(rèn)->買家確認(rèn)收貨并同意支付->支付寶打款到賣家思考1月31日計算當(dāng)月消費稅4000元，2月15號實際支付。本年2月本年2月費用1月31日計算當(dāng)月消費稅4000元，2月15號實際支付。本年1月費用本年2月例1：銷售款未收——應(yīng)該作為當(dāng)期的收入例2：預(yù)收銷售款——不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入例3：應(yīng)付借款利息——應(yīng)該作為當(dāng)期的費用例4：預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當(dāng)期的費用

【例】某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如下表所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)本月的收入和費用。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一、會計信息的使用者企業(yè)管理者政府社會公眾投資者債權(quán)人

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求二、會計信息質(zhì)量的要求

可比性實質(zhì)重于形式可理解性相關(guān)性謹(jǐn)慎性重要性可靠性及時性會計信息質(zhì)量要求1、可靠性——不許造假

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計信息會計核算

會計報告停違反可靠性的兩種表現(xiàn)形式虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制登記日記賬總賬明細(xì)賬違反會計制度規(guī)定填制憑證日記賬總賬明細(xì)賬登記偽造會計憑證變造會計憑證虛假會計信息可靠性的意義真實會計信息虛假會計信息虛假反映：財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量如實反映：財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量正確決策錯誤決策2、相關(guān)性——必須有用“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價和預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者強調(diào)會計信息的有用性：與決策相關(guān)、有助于決策。3、可理解性——簡明易懂“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和利用。”會計信息要便于理解和利用。它強調(diào)會計信息的簡明、易懂、清晰、明了。4、可比性——前后一致、相互可比企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性；（1）同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。它側(cè)重于縱向比較，即一企業(yè)不同時期的比較。(2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。它側(cè)重于橫向比較，即企業(yè)與企業(yè)比。美的集團(tuán)格力集團(tuán)兩者都遵循國家統(tǒng)一會計政策的規(guī)定會計核算會計核算會計信息會計信息相互可比？一筆資金投向哪里【例題】在會計信息質(zhì)量要求中，強調(diào)同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，這是()。A.重要性要求B.可比性要求C.真實性要求D.謹(jǐn)慎性要求【正確答案】B5、實質(zhì)重于形式“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！狈尚问浇?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者分離經(jīng)濟(jì)實質(zhì)會計核算應(yīng)用于：（1）融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)管理；（2）售后回購一般不反映收入；法律形式融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)管理二者分離經(jīng)濟(jì)實質(zhì)控制形式：企業(yè)并不擁有其所有權(quán)實質(zhì)：企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。無所有權(quán)（1）將融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)法律形式售后回購不反映收入二者分離經(jīng)濟(jì)實質(zhì)籌集資金舉例：A企業(yè)09年5月4日將產(chǎn)品按照10000元銷售給B企業(yè)，合同約定10年5月4日A企業(yè)再從B買回，買價為12000形式：先銷售后購買（09年5月4日銷售，10年5月4日購買）實質(zhì)：籌資（借款09年5月4日借10000，10年5月4日還12000元）結(jié)論：銷售當(dāng)期不確認(rèn)收入。銷售商品（2）售后回購不作為銷售購買，而作為籌資，也體現(xiàn)的實質(zhì)重于形式原則6、重要性——分清重輕急緩“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項?！保?）按會計事項輕重區(qū)別核算的原則。重要事項：分別核算、分項反映；次要事項：簡化核算、合并反映。（2）對重要性的判斷：根據(jù)成本與效益的關(guān)系來確定，取決于會計人員的職業(yè)判斷。（從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行判斷）

全年的報刊雜志費，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來每月分?jǐn)偅吭麓_認(rèn)費用為10元。但是因為費用較小，根據(jù)重要性的原則，可以將全年的報刊雜志費120元全都計入1月份的費用。7、謹(jǐn)慎性——慎重處理“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！狈駝t會損害會計信息質(zhì)量，扭曲實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求。注意（1）一種核算風(fēng)險的原則，目的是盡可能降低經(jīng)營者的經(jīng)營風(fēng)險。

（2）內(nèi)容：預(yù)計可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計可能發(fā)生的收益；寧可低估資產(chǎn)價值而不高估；寧可高估負(fù)債數(shù)額而不低估。

（3）主要應(yīng)用：計提壞賬準(zhǔn)備、計提資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)加速折舊法等8、及時性——按時提供“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?！卑ㄈ矫娴募皶r：①及時收集②及時加工處理（制證、登賬、編表）③及時傳遞如何記憶？

?八種會計信息質(zhì)量要求記憶總結(jié)如下：

謹(jǐn)記（及）：三科（可）象（相）重石（實）謹(jǐn)：謹(jǐn)慎性記（及）：及時性三科（可）：可靠性、可比性和可理解性（三科表示：注會中的會計、審計和財務(wù)成本管理）象（相）：相關(guān)性重:重要性石（實）:實質(zhì)重于形式【例題·判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當(dāng)年收益。（）『正確答案』×『答案解析』根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在實際發(fā)生銷貨時，會計部門才能確認(rèn)當(dāng)年收益?！纠}·多選】本月收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，下列表述中，正確的有（）。A.收付實現(xiàn)制下，應(yīng)當(dāng)作為本月收入B.權(quán)責(zé)發(fā)生制下，不能作為本月收入C.收付實現(xiàn)制下，不能作為本月收入D.權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)當(dāng)作為本月收入『正確答案』AB【例題·多】以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，下列各項不屬于本期收入或費用的是（）。A.本期支付下期的房租金B(yǎng).本期預(yù)收的貨款C.本期預(yù)付的貨款D.本期售出商品但尚未收到貨款『正確答案』ABC【例題·判】權(quán)責(zé)發(fā)生制基本要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實現(xiàn)或費用已經(jīng)發(fā)生時就進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。（）『正確答案』對【例題·判】權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，企業(yè)本期付出的現(xiàn)金或銀行存款一定與本期費用相關(guān)。（）『正確答案』錯

【例題·單】企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用，這遵循的會計信息質(zhì)量要求是()。A．重要性要求B．真實性要求C．謹(jǐn)慎性要求