第三章本量利分析

項(xiàng)目三本量利分析本量利分析的基本內(nèi)容保本分析（盈虧平衡分析、盈虧臨界點(diǎn)分析）保利分析經(jīng)營(yíng)安全分析相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響本量利分析概述本量利分析（

簡(jiǎn)稱(chēng)為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱(chēng)為量本利分析。本量利分析的基本假設(shè)是本量利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡(jiǎn)化研究而提出來(lái)的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。相關(guān)范圍假設(shè)模型線性假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)本量利分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍是成本按性態(tài)劃分的基本假設(shè)。本量利分析是建立在成本按性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的一種分析方法。成本性態(tài)劃分的基本假設(shè)也就構(gòu)成了本量利分析的基本假設(shè)該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。（一）相關(guān)范圍假設(shè)1、期間假設(shè)無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。（一）相關(guān)范圍假設(shè)2、業(yè)務(wù)量假設(shè)對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計(jì)量。（一）相關(guān)范圍假設(shè)固定成本不變假設(shè)；（y=a一條與橫軸平行的直線）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（y=bx一條過(guò)原點(diǎn)的直線，斜率就是單位變動(dòng)成本）銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。（y=px一條過(guò)原點(diǎn)的直線，斜率就是銷(xiāo)售單價(jià)）（二）模型線性假設(shè)本量利分析中的“量”指的是銷(xiāo)售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷(xiāo)售價(jià)格不變的條件下，這個(gè)量是指銷(xiāo)售收入。本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以當(dāng)站在銷(xiāo)售數(shù)量的角度進(jìn)行本量利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系平衡（三）產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)”性出入。（四）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè)之間的關(guān)系是：相關(guān)范圍假設(shè)是最基本的假設(shè)，是本量利分析的出發(fā)點(diǎn)；模型線性假設(shè)則是由相關(guān)范圍假設(shè)派生而來(lái)，也是相關(guān)范圍假設(shè)的延伸和具體化；產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè)與品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)又是對(duì)模型線性假設(shè)的進(jìn)一步補(bǔ)充上述諸條假設(shè)的背后都有一條共同的假設(shè)，即企業(yè)的全部成本可以合理地或者說(shuō)比較準(zhǔn)確地分解為固定成本和變動(dòng)成本。本量利分析的基本模型量利式模型：利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－成本總額＝銷(xiāo)售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）＝單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量－固定成本EBIT=（p-b）x-a其中：P——銷(xiāo)售單價(jià)b——單位變動(dòng)成本X——銷(xiāo)售量a——固定成本EBIT——息稅前利潤(rùn)相關(guān)概念及計(jì)算公式邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率——變動(dòng)成本率絕對(duì)數(shù)相對(duì)數(shù)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額（Tcm）

邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。（絕對(duì)數(shù)指標(biāo)）體現(xiàn)產(chǎn)品在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中所做的貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本Tcm=px-bx單位邊際貢獻(xiàn)（cm）

單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。（絕對(duì)數(shù)指標(biāo)）反映產(chǎn)品的盈利能力。

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

cm=p-b

邊際貢獻(xiàn)率（cmR）

邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷(xiāo)售收入總額的百分比。（相對(duì)數(shù)）

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷(xiāo)售收入×100%cmR=Tcm/px=cm/p變動(dòng)成本率（bR）

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷(xiāo)售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入×100%bR=bx/px=b/p小結(jié)：邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量

=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=邊際貢獻(xiàn)總額/銷(xiāo)售量

=單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率貢獻(xiàn)式模型：利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量－固定成本＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量－固定成本＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷(xiāo)售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1

例題例1：已知某企業(yè)某產(chǎn)品單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為14元，固定成本為60000元，年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為30000件。要求：1單位貢獻(xiàn)邊際2貢獻(xiàn)邊際3貢獻(xiàn)邊際率4變動(dòng)成本率5營(yíng)業(yè)利潤(rùn)解：(1)cm=20—14=6元(2)Tcm=30000×(20-14)=180000(3)cmR=（20—14）/20=30%(4)bR=1—30%=70%(5)L=180000—60000=120000元例2：已知：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B、C、D四種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：產(chǎn)品

名稱(chēng)

銷(xiāo)售

數(shù)量

銷(xiāo)售收

入總額

變動(dòng)成

本總額

單位貢

獻(xiàn)邊際

固定成

本總額

利潤(rùn)

（或虧損）

A

（1）

40000

（2）

8

7000

9000

B

3000

60000

（3）

（4）

10000

-1000

C

1000

60000

20000

（5）

9000

（6）

D

5000

（7）

25000

4

（8）

6000

答案產(chǎn)品

名稱(chēng)

銷(xiāo)售

數(shù)量

銷(xiāo)售收

入總額

變動(dòng)成

本總額

單位貢

獻(xiàn)邊際

固定成

本總額

利潤(rùn)

（或虧損）

A

（2000）

40000

（24000）

87000

9000

B

3000

60000

（51000）

（17）

10000

-1000

C

1000

60000

20000

（40）

9000

（31000）

D

5000

（45000）

25000

4

（14000）

6000

保本分析

盈虧平衡分析、保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。（一）單一產(chǎn)品保本分析（二）多品種保本分析

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零

盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)（BEP）（盈虧平衡點(diǎn)）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱(chēng)，又稱(chēng)保本點(diǎn)。保本狀態(tài)：（1）總收入＝總成本（2）利潤(rùn)=0，即不盈不虧（3）貢獻(xiàn)邊際＝固定成本單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)銷(xiāo)售量，簡(jiǎn)稱(chēng)保本量——實(shí)物表示一是保本點(diǎn)銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)保本額——貨幣表示利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量－固定成本EBIT=（p-b）x-a=0單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型降低保本點(diǎn)的途徑：1、降低固定成本總額（降低幅度相同）；2、降低單位變動(dòng)成本；3、提高銷(xiāo)售單價(jià)（降低幅度不一致）例題例3：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。要求：計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)。例題解：盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=50000/（50-30）=2500（件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=2500×50=125000（元）例題例4：某公司只生產(chǎn)銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，本年度單位變動(dòng)成本為6元，變動(dòng)成本總額為84000元，獲營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18000元，若該公司計(jì)劃下一年度變動(dòng)成本率仍為40%。要求預(yù)測(cè)下年度的保本量及保本額。解：銷(xiāo)售收入＝84000/40%＝210000元銷(xiāo)售量＝84000/6＝14000件單位售價(jià)＝210000/14000＝15元/件單位貢獻(xiàn)邊際＝15－6＝9元/件固定成本＝210000－84000－18000＝108000元保本量＝108000/9＝12000件保本額＝108000/(1－40%)＝180000元多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算保本量保本額為什么？企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品由多種，由于各種產(chǎn)品的計(jì)量單位可能不一樣，不同品種的產(chǎn)品銷(xiāo)售量無(wú)法直接相加減，因此只能根據(jù)多品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷(xiāo)售額進(jìn)行保本分析。又稱(chēng)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法，是指先算出各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率，然后算出企業(yè)各種產(chǎn)品的綜合保本點(diǎn)銷(xiāo)售額，最后按產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重計(jì)算額產(chǎn)品的保本點(diǎn)。綜合邊際貢獻(xiàn)率法計(jì)算公式綜合邊際貢獻(xiàn)率法步驟（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重；（3）計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（4）計(jì)算綜合損益分界點(diǎn)銷(xiāo)售額；（5）計(jì)算各種產(chǎn)品損益分界點(diǎn)銷(xiāo)售額；（6）計(jì)算各種產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量。

綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用例5：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，20×7年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300000萬(wàn)元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示。

項(xiàng)目品種銷(xiāo)量xi單價(jià)pi單位變動(dòng)成本bi(甲)欄①②③A100000件108.5B25000臺(tái)2016C10000套5025要求：（1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算綜合保本額；（3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。

甲企業(yè)計(jì)劃資料單位:萬(wàn)元答案

項(xiàng)目品種銷(xiāo)量xi單價(jià)pi單位變動(dòng)成本bi銷(xiāo)售收入pxi邊際貢獻(xiàn)Tcmi邊際貢獻(xiàn)率cmRi(甲)欄①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺(tái)201650000010000020%C10000套502550000025000050%解:（1）從表第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重＝1000000/2000000×100%＝50%B產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重＝500000/2000000×100%＝25%C產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重＝500000/2000000×100%＝25%綜合邊際貢獻(xiàn)率＝15%×50%+20%×25%+50%×25%＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）綜合保本額＝300000/25%＝1200000(萬(wàn)元)（3）A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(萬(wàn)元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬(wàn)元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬(wàn)元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺(tái))C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)【承上例】銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響

假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重由原來(lái)的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。要求：計(jì)算銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解：綜合邊際貢獻(xiàn)率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%

＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝3000000/333.75%≈888888.89(萬(wàn)元)綜合邊際貢獻(xiàn)率法

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

Q：如何降低保本點(diǎn)？課后練習(xí)某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷(xiāo)量及成本，單價(jià)資料如下表所示。

摘要

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

丙產(chǎn)品

預(yù)計(jì)銷(xiāo)量銷(xiāo)售單價(jià)單位變動(dòng)成本1000件35元

28元1500件10元

6元2000件25元

16元固定成本總額

15500元

將上述資料計(jì)算整理如下表所示：

摘

要

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

丙產(chǎn)品

合計(jì)

單位邊際貢獻(xiàn)(㎝)邊際貢獻(xiàn)率(㎝R)銷(xiāo)售額(px)銷(xiāo)售比重(w)

7元20%35000元

35%

4元40%15000元

15%

9元36%50000元

50%

－－100000元

100%

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=20%×35%+40%×15%+36%×50%=31%

綜合保本銷(xiāo)售額=15500/31%=50000（元）解析：三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分別為：

甲產(chǎn)品：保本銷(xiāo)售額=50000×35%=17500（元）保本銷(xiāo)售量=17500/35=500（件）乙產(chǎn)品：保本銷(xiāo)售額=50000×15%=7500（元）保本銷(xiāo)售量=17500/10=750（件）丙產(chǎn)品：保本銷(xiāo)售額=50000×50%=25000（元）保本銷(xiāo)售量=25000/25=1000（件）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)安全邊際和安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率安全邊際表現(xiàn)形式：★安全邊際銷(xiāo)售量，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際量★安全邊際銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際額★安全邊際率是指正常的銷(xiāo)售量（額）超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）的差額，是正指標(biāo)，表明現(xiàn)有或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的距離有多遠(yuǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度有多大，危險(xiǎn)程度有多高。安全邊際安全邊際計(jì)算公式絕對(duì)數(shù)指標(biāo)相對(duì)數(shù)指標(biāo)

安全邊際量=正常銷(xiāo)售量-盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量安全邊際額=正常銷(xiāo)售額-盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額安全邊際量（額）與正常銷(xiāo)售量（額）之比。安全邊際率正指標(biāo)：指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全。盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)又叫“保本作業(yè)率”、“危險(xiǎn)率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。

例題例6：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。正常銷(xiāo)售量為4000件，計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)為2500件。要求計(jì)算安全邊際。

安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=4000×50-2500×50=75000（元）衍生的利潤(rùn)計(jì)算公式—銷(xiāo)售利潤(rùn)率利潤(rùn)＝(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量-固定成本＝銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本＝銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額×邊際貢獻(xiàn)率＝（實(shí)際銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額）×邊際貢獻(xiàn)率＝（實(shí)際銷(xiāo)售量-保本點(diǎn)銷(xiāo)售量）×單位邊際貢獻(xiàn)＝安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率的途徑：1、擴(kuò)大現(xiàn)有銷(xiāo)售水平，提高安全邊際率；2、降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究

練習(xí)例7：已知某企業(yè)某產(chǎn)品單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為14元，固定成本為60000元，年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為30000件。要求：（1）安全邊際（2）保本作業(yè)率（3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)解：（1）安全邊際量=30000—10000=20000件安全邊際額=20000*20=400000元

安全邊際率=20000/30000=66.7%（很安全）（2）保本作業(yè)率=10000/30000=33.3%

安全邊際率+保本作業(yè)率=66.7%+33.3%=1（3）L=20000*(20-14)=120000元L=3000*(20-14)-60000=120000L=2000*(20-14)=120000例8：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本80000元/月，每月正常銷(xiāo)售量為25000件。以一個(gè)月為計(jì)算期，下列說(shuō)法不正確的有(

)。

A.盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量為10000件

B.安全邊際為300000元

C.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為60%

D.銷(xiāo)售利潤(rùn)率為24%參考答案：C解析：盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=80000/(20―12)=10000(件);安全邊際=25000×20―10000×20=300000(元)

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=10000/25000×100%=40%安全邊際率=1一40%=60%邊際貢獻(xiàn)率=(20-12)/20×100%=40%銷(xiāo)售利潤(rùn)率==安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率=60%×40%=24%。盈虧臨界圖基本式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖單位式本量利關(guān)系圖

盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對(duì)于各種類(lèi)型必須掌握其繪制方法以及各自的特點(diǎn)，并且能夠運(yùn)用圖形進(jìn)行分析?；臼奖玖坷P(guān)系圖

也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)式、傳統(tǒng)式量利圖，其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。缺點(diǎn)是無(wú)法反映邊際貢獻(xiàn)與其他因素的關(guān)系?；臼奖玖坷P(guān)系圖結(jié)論：結(jié)論1：?jiǎn)蝺r(jià)上升，盈虧臨界點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。結(jié)論2：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本下降，盈虧臨界點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。結(jié)論3：固定成本下降，盈虧臨界點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖

利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)（元）固定成本利潤(rùn)業(yè)務(wù)量邊際貢獻(xiàn)PXBEP0aA保利分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展。保利點(diǎn)保利點(diǎn)的計(jì)算單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算例題例9：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)為300元，單位變動(dòng)成本為180元，月固定成本總額為50000元，本年度的銷(xiāo)售量為10000件。要求：公司若實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900000元，銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額為多少？解：保利銷(xiāo)售量＝(12×50000＋900000)/(300－180)＝12500件保利銷(xiāo)售額＝(12×50000＋900000)/［(300－180)/300］＝3750000元保凈利點(diǎn)及其計(jì)算（考慮所得稅）練習(xí)例10：某公司產(chǎn)銷(xiāo)甲產(chǎn)品，單位售價(jià)800元，單位變動(dòng)成本500元，年固定成本總額900000元，計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為450000元。若計(jì)劃

年度的所得稅率為40%，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)27萬(wàn)元。要求：計(jì)算兩種情況下的保利點(diǎn)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。答案解：保利銷(xiāo)售量X1=(900000+450000)/(800-500)=4500(件)

保利銷(xiāo)售額Y1=(900000+450000)/[(800-500)÷800]=4500×800=3600000元說(shuō)明該公司欲實(shí)現(xiàn)45萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，保利銷(xiāo)售量應(yīng)為4500件，保利銷(xiāo)售額應(yīng)達(dá)到360萬(wàn)元。保利銷(xiāo)售額=4500×800=3600000(元)由此可見(jiàn)：只要目標(biāo)稅后利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)×（1-所得稅稅率），則無(wú)論稅前稅后，保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量是一致的

小結(jié)：多品種條件下保利點(diǎn)的確定例題例11：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷(xiāo)量及成本，單價(jià)資料如下表所示。已知固定成本為15500元。若該公司計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)為6200元。要求：計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的綜合保利銷(xiāo)售額。

摘要

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

丙產(chǎn)品

預(yù)計(jì)銷(xiāo)量銷(xiāo)售單價(jià)單位變動(dòng)成本1000件35元

28元1500件10元

6元2000件25元

16元固定成本總額

15500元

解：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的綜合保利銷(xiāo)售額

=（15500+6200）/31%=70000（元）按【例11】的資料，已知固定成本為15500元，若該公司計(jì)劃期目標(biāo)稅后利潤(rùn)為4340元，假設(shè)所得稅稅率為30%.要求：計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)的綜合保利銷(xiāo)售額解：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)的綜合保利銷(xiāo)售額

={15500+[4320/(1-30%)]/31%=70000(元)

相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響【例12】企業(yè)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本為40000元，銷(xiāo)售量8000只。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%

保本量=40000÷8=5000（只）保本額=5000×20=100000（元）1.銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響假設(shè)單價(jià)提高到22元，其他條件不變。則：

單位邊際貢獻(xiàn)=22-12=10（元）

邊際貢獻(xiàn)率=10÷22×100%=45.45%保本量=40000÷10=4000（只）保本額=4000×22=88000（元）單價(jià)上升，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率上升，保本量和保本額下降，企業(yè)盈利能力上升；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)反方向變動(dòng)。單位邊際貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%保本量=40000÷8=5000（只）保本額=5000×20=100000（元）2.單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響假設(shè)由于人工價(jià)格上漲，單位變動(dòng)成本增加到15元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-15=5（元）邊際貢獻(xiàn)率=5÷20×100%=25%保本量=40000÷5=8000（只）保本額=8000×20=160000（元）單位變動(dòng)成本增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率下降，保本量和保本額上升，企業(yè)盈利能力下降；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)同方向變動(dòng)。單位邊際貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%保本量=40000÷8=5000（只）保本額=5000×20=100000（元）3.固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響假設(shè)由于廣告費(fèi)用增加，固定成本總額增加到48000元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%

保本量=48000÷8=6000（只）保本額=6000×20=120000（元）固定產(chǎn)品總額增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率不變，保本量和保本額上升，企業(yè)盈利能力下降；反之，則相反。結(jié)論：固定成本的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)同方向變動(dòng)。單位邊際貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%保本量=40000÷8=5000（只）保本額=5000×20=100000（元）4.品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響假設(shè)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B兩種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)分別為40元和60元，單位變動(dòng)成本分別為26元和30元，銷(xiāo)售比重分別為30%和70%。固定成本總額為400400元。則：A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=（40-26）÷40×100%=35%B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=（60-30）÷60×100%=50%加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.3+50%×0.7=45.5%綜合保本額=400400÷45.5%=880000（元）假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重分別變?yōu)?0%和60%。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.4+50%×0.6=44%綜合保本額=40000÷44%=910000（元）綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，綜合保本額上升，企業(yè)盈利能力下降。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.3+50%×0.7=45.5%綜合保本額=400400÷45.5%=880000（元）假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重分別變?yōu)?0%和80%。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.2+50%×0.8=47%綜合保本額=400400÷47%=852000（元）綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，綜合保本額下降，企業(yè)盈利能力上升。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.3+50%×0.7=45.5%綜合保本額=400400÷45.5%=880000（元）結(jié)論：品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)變動(dòng)，但變動(dòng)方向不一定，取決于邊際貢獻(xiàn)率。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，保本點(diǎn)上升，企業(yè)的獲利能力下降；反之，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，保本點(diǎn)下降，企業(yè)的獲利能力上升。相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響1.固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響若其他因素不變，固定成本由50000元降低到40000元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：例13：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。在其他條件既定的情況下，固定成本與目標(biāo)利潤(rùn)之間是反向變動(dòng)的關(guān)系。固定成本增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率不變，保利量和保利額上升，從而使企業(yè)增加實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，若企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售量，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少；反之，則相反。結(jié)論：固定成本的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)同方向變動(dòng)。例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。

若其他因素不變，單位變動(dòng)成本由25元降低到20元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響在其他條件既定的情況下，變動(dòng)成本與目標(biāo)利潤(rùn)之間是反向變動(dòng)的關(guān)系。單位變動(dòng)成本增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率下降，保利量和保利額上升，從而使企業(yè)增加實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，若企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售量，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)同方向變動(dòng)。例：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。若其他因素不變，單價(jià)由50元降低到45元，則計(jì)算保利點(diǎn)為：3.單位售價(jià)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響單價(jià)上升，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率上升，保利量和保利額下降，從而使企業(yè)減少實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，若企業(yè)能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售量，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增加；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)反方向變動(dòng)。在其他條件既定的情況下，單價(jià)與目標(biāo)利潤(rùn)之間是同向變動(dòng)的關(guān)系。4.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，綜合保利點(diǎn)下降，從而使企業(yè)減少實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售額，若企業(yè)能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售額，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增加。綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，綜合保利點(diǎn)上升，從而使企業(yè)增加實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售額，若企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售額，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少。結(jié)論：品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)變動(dòng)，但變動(dòng)方向不一定，取決于邊際貢獻(xiàn)率。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，保利點(diǎn)上升，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)下降；反之，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，保利點(diǎn)下降，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增加。相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響上述影響利潤(rùn)的諸因素之間是有關(guān)聯(lián)性的，只不過(guò)有的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，有的較弱。企業(yè)采取單項(xiàng)措施可以使利潤(rùn)提高，但往往更多的采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，這就需要反復(fù)進(jìn)行權(quán)衡和測(cè)算。多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響【例14】某企業(yè)計(jì)劃期生產(chǎn)并銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，其售價(jià)為9元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售100000件，計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為120000元。如單價(jià)增加到10.5元，單位變動(dòng)成本變?yōu)?.5元，固定成本變動(dòng)為150000元時(shí)，計(jì)算保本點(diǎn)銷(xiāo)售量及企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。例題答案解：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝150000/（10.5-6.5）＝37500（件）企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（10.5-6.5）×100000-150000

＝250000（元）企業(yè)原可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（9-6）×100000-120000

＝180000（元）例15：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，固定成本為50000元，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售3000件，則預(yù)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為：

若其他因素不變，預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量為：①經(jīng)生產(chǎn)部門(mén)分析研究，可以增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到3500件。同時(shí)銷(xiāo)售部門(mén)提出，為確保3500件產(chǎn)品順利銷(xiāo)售出去，銷(xiāo)售價(jià)格至少應(yīng)降低4%。則預(yù)計(jì)利潤(rùn)為：3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500(元)雖然未達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)，但較當(dāng)年還是可以增加5500元（30500-25000）的的利潤(rùn)，方案可取。企業(yè)為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：②在分析研究了產(chǎn)銷(xiāo)量和銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的影響后，應(yīng)該考慮在成本開(kāi)支上是否有潛力可挖。先降低單位變動(dòng)成本，應(yīng)降低為[3500×50×（1-4%）-50000-40000]/3500=22.29(元/件)如果生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)過(guò)分析研究，認(rèn)為通過(guò)降低直接材料、直接人工和其他直接成本，這個(gè)目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的分析到此為止。若單位變動(dòng)成本只能降低至23元/件，則預(yù)計(jì)利潤(rùn)為

3500×[50×（1-4%）-23]-50000=37500(元)③考慮降低固定成本，應(yīng)降低為

3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500(元)即：當(dāng)產(chǎn)量增至3500件，降價(jià)4%，單位變動(dòng)成本降至23元，固定成本降低2500元（50000-47500），才能保證目標(biāo)利潤(rùn)40000元實(shí)現(xiàn)。相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響上述分析過(guò)程并不是分析“多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響”時(shí)的唯一視角，當(dāng)然也不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，從對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響較大的因素開(kāi)始，由大到小順序分析，而且這種分析往往要反復(fù)進(jìn)行。此外，產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響問(wèn)題在此沒(méi)有涉及，可參見(jiàn)“產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響”的內(nèi)容，其道理同樣適用于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的分析。影響利潤(rùn)的各因素分析影響利潤(rùn)的因素后果銷(xiāo)售單價(jià)的變動(dòng)

將引起銷(xiāo)售收入的變動(dòng)，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在影響利潤(rùn)的其它因素不變條件下，銷(xiāo)售單價(jià)提高，利潤(rùn)增加；反之，則利潤(rùn)降低。單位變動(dòng)成本的變動(dòng)

將引起變動(dòng)成本總額的變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在影響利潤(rùn)的其他因素不變的條件下，單位變動(dòng)成本降低，利潤(rùn)增加；反之，利潤(rùn)將降低。銷(xiāo)售量的變動(dòng)

將引起邊際貢獻(xiàn)總額的變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在影響利潤(rùn)的其它因素不變的條件下，銷(xiāo)售量擴(kuò)大，利潤(rùn)增加；反之，則利潤(rùn)降低。固定成本總額的變動(dòng)

將引起利潤(rùn)變化。在影響利潤(rùn)的其它因素不變的條件下，固定成本總額增加，利潤(rùn)降低；反之，則利潤(rùn)提高。總結(jié)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位邊際貢獻(xiàn)↑，保本點(diǎn)↓，保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位邊際貢獻(xiàn)↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷(xiāo)售量↑，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷(xiāo)售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降練習(xí)例16：某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量10000件，最大生產(chǎn)能力11000件，售20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本總額60000元，目標(biāo)利潤(rùn)40000元要求：要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，如果其他因素不變：（1）銷(xiāo)售量應(yīng)增加多少？（2）固定成本應(yīng)降低多少？解：（1）目標(biāo)銷(xiāo)售量=（60000+40000）/（20—12）=12500（件）12500—10000=2500（件）銷(xiāo)售量應(yīng)增加2500件。（2）固定成本總額=（20—12）*10000—40000=40000（元）敏感性分析研究的是，當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周?chē)鷹l件發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是敏感(變化大)還是不敏感(變化小)。銷(xiāo)售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本諸因素中的某個(gè)或某幾個(gè)的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但由于各因素在計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程中作用不同，影響程度也就不一樣，或者說(shuō)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)對(duì)不同因素變動(dòng)所作出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異。本量利關(guān)系中的敏感性分析本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)方面的問(wèn)題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。各因素的變動(dòng)都能會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)為零而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。1、有關(guān)因素臨界值的確定由利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量-固定成本＝0推出：1、有關(guān)因素臨界值的確定如果有的因素的較小變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生了很大變化，就稱(chēng)這些因素為敏感因素；如果有的因素雖然發(fā)生教大變化，但利潤(rùn)的變化卻不大，就稱(chēng)這些因素為非敏感因素。企業(yè)的決策人員需要知道利潤(rùn)對(duì)哪些因素的變化比較敏感，而對(duì)哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

2.有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度敏感系數(shù)第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向增減關(guān)系；為正號(hào)則表明是同向增減關(guān)系。在進(jìn)行敏感程度分析時(shí)，敏感系數(shù)是正值或負(fù)值無(wú)關(guān)緊要，關(guān)鍵是數(shù)值的絕對(duì)值大小，絕對(duì)值越大則敏感程度越高。兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。各個(gè)因素敏感系數(shù)的高低除了與既定條件所決定的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型有關(guān)，還與各個(gè)因素在模型運(yùn)算過(guò)程中的作用有關(guān)。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“EBIT”即基期的利潤(rùn)，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以下結(jié)果：1、由于x·p＞x·(p-b)，所以單價(jià)的敏感系數(shù)肯定大于銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)；2、通常情況下，x·p既大于a，又大于x·b(即x·p大于a與x·b之和企業(yè)才盈利)，否則，企業(yè)可能連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重困難，所以，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。也就是說(shuō)漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。

例17：某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為75元/件，單位變動(dòng)成本為45元/件，固定成本總額為20000元，全年銷(xiāo)售量為1000件。假定各因素均增長(zhǎng)10%。要求計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。練習(xí)則：（1）單價(jià)的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的單價(jià)=75×（1+10%）=82.5（元）單價(jià)變動(dòng)后的利潤(rùn)=（82.5-45）×1000-20000=17500（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=（17500-10000）÷10000×100%=75%單價(jià)的敏感系數(shù)=75%÷10%=7.5即：?jiǎn)蝺r(jià)的敏感系數(shù)為7.5，說(shuō)明當(dāng)單價(jià)增加1%時(shí)，利潤(rùn)將增加7.5%；當(dāng)單價(jià)降低1%，利潤(rùn)將降低7.5%。——正向變動(dòng)根據(jù)題意，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為（75-45）×1000-20000=10000（元）（2）單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的單位變動(dòng)成本=45×（1+10%）=49.5（元）單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的利潤(rùn)=（75-49.5）×1000-20000=5500（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=（5500-10000）÷10000×100%=-45%單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=（-45%）÷10%=-4.5即：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的敏感系數(shù)為-4.5，說(shuō)明當(dāng)單位變動(dòng)成本增加1%時(shí)，利潤(rùn)將減少4.5%；當(dāng)單位變動(dòng)成本降低1%，利潤(rùn)將增加4.5%?！聪蜃儎?dòng)（3）銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的銷(xiāo)售量=1000×（1+10%）=1100（件）銷(xiāo)售量變動(dòng)后的利潤(rùn)=（75-45）×1100-20000=1300（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=（1300-10000）÷10000×100%=30%銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)=30%÷10%=3即：銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)為3，說(shuō)明當(dāng)銷(xiāo)售量增加1%時(shí)，利潤(rùn)將增加3%；當(dāng)銷(xiāo)售量降低1%，利潤(rùn)將減少3%。

——正向變動(dòng)（4）固定成本的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的固定成本=20000×（1+10%）=22000（元）固定成本變動(dòng)后的利潤(rùn)=（75-45）×1000-22000=8000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=（8000-10000）÷10000×100%=-20%固定成本的敏感系數(shù)=（-20%）÷10%=-2即：固定成本的敏感系數(shù)為-2，說(shuō)明當(dāng)固定成本增加1%時(shí)，利潤(rùn)將減少2%；當(dāng)固定成本降低1%，利潤(rùn)將增加2%?！聪蜃儎?dòng)總結(jié)將以上敏感系數(shù)按絕對(duì)值的大小排列，依次為單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本，說(shuō)明利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的變動(dòng)最為敏感，其次是單位變動(dòng)成本和銷(xiāo)售量，固定成本的影響程度最小。敏感系數(shù)為正，表示該變量與利潤(rùn)呈同方向變動(dòng)，敏感系數(shù)為負(fù)，表示該變量與利潤(rùn)呈反方向變動(dòng)。注意：敏感分析中的臨界值問(wèn)題與敏感系數(shù)問(wèn)題，實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。某一因素臨界值的允許值越高，利潤(rùn)就對(duì)該因素越不敏感；反之，某一因素臨界值的允許值越低，利潤(rùn)就對(duì)該因素越敏感。五、本量利分析的局限性本量利分析以完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為基本假定本量利分析中的“產(chǎn)銷(xiāo)平衡”基本假設(shè)有時(shí)難以做到本量利分析中成本性態(tài)理論的局限性本量利分析對(duì)成本與收入有線性關(guān)系的假定本量利分析對(duì)企業(yè)所要求的理想狀態(tài)難以達(dá)到單項(xiàng)選擇題1、某企業(yè)現(xiàn)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價(jià)為125元，單位變動(dòng)成本為75元，固定成本總額為20000元，則盈虧平衡點(diǎn)（用實(shí)物量表示）為（）A.400

B.33333

C.50000D.200002、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的判斷指標(biāo)一般是采用（）

A.邊際貢獻(xiàn)率B.利潤(rùn)率

C.安全邊際率D.盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量單項(xiàng)選擇題3、可以反映實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量的公式是（）

A.（固定成本+稅后目標(biāo)利潤(rùn)）÷邊際貢獻(xiàn)率

B.（固定成本+稅后目標(biāo)利潤(rùn)）÷單位邊際貢獻(xiàn)

C.[固定成本+稅后目標(biāo)利潤(rùn)÷（1-稅率）]÷單位邊際貢獻(xiàn)

D.[固定成本+稅后目標(biāo)利潤(rùn)÷（1-稅率）]÷邊際貢獻(xiàn)率單項(xiàng)選擇題4、下列各項(xiàng)中，不屬于本量利分析前提假設(shè)的是（）

A.銷(xiāo)售價(jià)格不變 B.產(chǎn)銷(xiāo)平衡

C.成本是線性的 D.產(chǎn)銷(xiāo)不平衡5、其它條件不變，當(dāng)單價(jià)增加時(shí)，下列敘述正確的是（）

A.保本點(diǎn)增加 B.保本點(diǎn)降低

C.安全邊際降低 D.利潤(rùn)降低單項(xiàng)選擇題6、銷(xiāo)售收入為20萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為40%，則邊際貢獻(xiàn)總額為（）萬(wàn)元

A．4

B．8C．12D．167、設(shè)某企