第三章稅收法律制度

第三章稅收法律制度

本章內(nèi)容構成1.稅收概述2.主要稅種3.稅收征管一、稅收概述3.1稅收概述包括兩部分內(nèi)容：1、稅收的概念與分類2、稅法及構成要素3.1.1稅收的概念與分類（一）稅收的概念與分類1、概念：實現(xiàn)國家職能、憑借政治權力、無償取得財政收入2、作用：組織財政收入；調(diào)控經(jīng)濟運行；維護國家政權；維護國家利益3、特征：強制性、無償性、固定性3.1.2稅法及構成要素（二）稅法及構成要素1、稅收與稅法的關系（1）聯(lián)系：稅收活動依照稅法進行；稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。（2）區(qū)別：稅收屬于經(jīng)濟基礎，稅法屬于上層建筑3.1.1稅收的概念與分類4、分類（P140）（1）征稅對象：流轉類；所得類；財產(chǎn)類；資源類；行為類（2）稅收管理和使用權限：中央（車輛購置稅，關稅、消費稅）；地方（城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅）；中央與地方共享（增值稅、資源稅，企業(yè)所得稅等）（3）計稅標準：從價---征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征（增值稅、營業(yè)稅等)；從量---—征稅對象的數(shù)量容量重量等為依據(jù)（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）；復合（卷煙和白酒的消費稅）※稅收體系：（1）流轉稅4：增、消、營、關（2）所得稅2：企、個（3）財產(chǎn)稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、房、城市房地產(chǎn)稅、車船、土增（4）資源稅：資源稅（5）行為稅：城維、耕地占用稅、車購、屠宰、印花、契3.1.2稅法及構成要素2、稅法的分類（1）功能作用：實體法（稅種）

程序法（征管法、海關法、進出口關稅條例）（2）稅收管轄權：國內(nèi)、國際、外國（3）法律級次：稅收法律；稅收行政法規(guī)；稅收規(guī)章稅法制定與法律級次可概括為3.1.2稅法及構成要素3、稅法的構成要素(11要素)※最基本要素：納稅義務人、征稅對象、稅率（1）征稅人：稅務、海關（2）納稅義務人：直接負有納稅義務（3）征稅對象：區(qū)別稅種的主要標志（4）稅目：征稅對象的具體化3.1.2稅法及構成要素（5）稅率★：衡量稅負輕重①比例稅率：從價（增、營、企）②定額稅率：從量（資、車船）③累進稅率：全額累進；

超額累進（個稅）；

超率累進（土地增值稅）稅率形式的利弊分析

1.比例稅率——簡便、中性

2.累進稅率——較復雜、量能負擔

全額累進稅率—較簡便、不公平

超額累進稅率—較復雜、公平

全率累進稅率—較簡便、不公平

④超率累進稅率—較復雜、公平

3.定額稅率——簡便、與價格變化無關（6）計稅依據(jù)：從價、從量、復合（7）納稅環(huán)節(jié)：繳納稅款的環(huán)節(jié)（8）納稅期限：按期、按次（9）納稅地點：機構地、活動地、財產(chǎn)地、報關地（10）減免稅：減稅與免稅；起征點；免征額3.1.2稅法及構成要素（11）法律責任：民事法律責任形式：

如稅務機關追征稅款，加收滯納金。行政法律責任形式：

如稅務機關對違反稅法的納稅人罰款、采用稅收保全措施、通知銀行和其他金融機構扣款等強制執(zhí)行措施等。刑事法律責任形式二、主要稅種P153主要稅種的內(nèi)容組成：1、增值稅2、營業(yè)稅3、消費稅4、企業(yè)所得稅5、個人所得稅A修理廠(小規(guī)模納稅人)09年10月提供修理修配勞務取得收入11000元，銷售修理配件取得收入22500，提供洗車勞務收入10000元。上述業(yè)務收入均含稅并能分別核算，則修理廠當月應納增值稅為多少？（11000+22500）/1.03×3%=975.73洗車勞務收入10000元是營業(yè)稅的征收范圍，應當繳納營業(yè)稅3.2.1增值稅（一）增值稅1、概念與分類（1）概念：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。（2）征稅對象：境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務、進口貨物增值稅基本原理

生產(chǎn)嬰兒車成本一級批發(fā)商二級三級零售商80150200260300增值705060402、增值稅的納稅人定義在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人具體內(nèi)容單位、個人、承租人和承包人扣繳義務人代理人或購買者分類（按經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否）小規(guī)模納稅人和一般納稅人(3）分類：生產(chǎn)型、收入型、消費型

例：某企業(yè)某一年度產(chǎn)品增值額銷售收入20萬元，外購原材料等項目5萬元，外購固定資產(chǎn)10萬元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年，則增值額計算方法有：

1、20－5－1=14（萬元）→→→→收入型2、20－5－10=5（萬元）→→→→消費型3、20－5=15（萬元）→→→→→→生產(chǎn)型增值稅類型總結：關鍵看扣除項目中對固定資產(chǎn)的處理差異1、允許將已提折舊的價值額予以扣除——收入型2、購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除——消費型3、購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除——生產(chǎn)型我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅

（1）一般納稅人年應納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位定義不得認定為一般納稅人的幾種情況1、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)2、個人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)定量標準：工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬元商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過80萬元。（2）小規(guī)模納稅人定義年應納增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人判斷標準50萬元80萬元從事貨物批發(fā)或零售的納稅人注意：以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上

定量標準：工業(yè)企業(yè)：年銷售額50萬元以下商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬元以下從09年1月1日起，新條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

3、增值稅稅率P163

1、一般納稅人基本稅率：17%①納稅人銷售貨物或進口貨物（適用13%的貨物除外）②提供加工、修理修配勞務2、一般納稅人低稅率：13%①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②糧食、食用植物油、鮮奶③暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

④圖書、報紙、雜志⑤飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜⑥音像制品、電子出版物、二甲醚注：自09年1月1日起，礦產(chǎn)品稅率恢復到17%。3、小規(guī)模納稅人征收率：3%4、零稅率：0%出口貨物銷售生產(chǎn)嬰兒車成本一級批發(fā)商二級三級零售商80150200260300增值150-80=70506040***

17%17%17%銷項稅額進項稅額增值額（六）增值稅一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=銷項稅額-進項稅額（1）銷項稅額=銷售額×稅率（2）銷售額：全部價款和價外費用注意：增值稅為價外稅，即計算增值稅的基數(shù)為不含增值稅

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

增值稅專票記載：不含增值稅銷售額、銷項稅

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時向購買方收取增值稅額。銷項稅額＝銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（價外費用收入）

價外費用收入：是價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

某企業(yè)本期不含稅銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。應納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅額?含稅銷售額的換算（1）銷售業(yè)務開具普通發(fā)票等，其上只記載一個銷售金額，并未將價款和增值稅分列，銷售額即為含增值稅銷售額，需要轉化為不含增值稅銷售額（稱為“價稅分離”）（2）價外收費、沒收押金等都視為含增值稅銷售額，要進行分離計算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅率）掌握兩種還原方法：1、含稅還原成不含稅不含稅額=含稅額÷（1+稅率）2、不含稅還原成含稅含稅額=不含稅額÷（1-稅率）

4.進項稅額的計算（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（簡稱“可抵扣進項稅”）實質是當期少交增值稅準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（銷方開專票給買方，買方憑此可抵扣進項稅）②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（憑進口完稅憑證抵扣）③購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（憑收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣）進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率（13%）④購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

運輸費用指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（憑運費發(fā)票抵扣）進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）抵扣進項稅憑證需經(jīng)稅務機關認證后才能抵扣注意：進貨退回和折讓情況的處理（2）不得抵扣的進項稅額（掌握）①小規(guī)模納稅人（稅法規(guī)定：一律不得抵扣進項稅）②納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇（因其為非生產(chǎn)固定資產(chǎn)）③用于非增值稅應稅項目（如不動產(chǎn)項目）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損失的的購進貨物或者應稅勞務。④沒有增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證、運輸發(fā)票（7%）、農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（13%）（一般納稅人無上述專用抵扣憑證，不得抵扣）

一般納稅人應納稅額結算結果分析：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額-期初結存上期留抵扣進項稅結果分析：（1）大于0，表示當期應交增值稅金額；（2）小于0，表示當期可抵扣進項稅大于銷項稅，差額為留待下期抵扣的進項稅額；當期不交增值稅二、增值稅的征收范圍稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送縣（市）以外的其它機構用于銷售；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

⑤將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。如某一般納稅人2009年3月外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元（貨票上注明運費600元、運輸裝卸費120元、），計算可抵扣的進項稅額。

100000×17%+600×7%例：某電視廠一般納稅人，2012年發(fā)生以業(yè)務A、銷售給某企業(yè)500臺彩電，買臺950元（不含稅）500

×

950

×

17%B、銷售給某零售商100臺，每臺1404元（含稅）（100

×

1404/1+17%）×17%C、獎勵企業(yè)員工100名，每人一臺，每臺價值1000元（不含稅）100×1000×17%D、外購電視機配件支付5萬，專用發(fā)票注明稅額8500元進項稅8500求本月應納增值稅5、小規(guī)模納稅人（1）類型：工業(yè)企業(yè)50萬元；其他企業(yè)80萬元；非企業(yè)單位及個人（2）應納稅額=銷售額

×

征收率（3）征收率：3%對于進口貨物，不管是小規(guī)模納稅人還一般納稅人或個人適用稅率是17%或者13%【例題】某汽車配件商店（小規(guī)模納稅人）2009年5月購進零配件15000元，支付電費500元，當月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費2000元（均含稅），計算當月應納增值稅。

該商店應納增值稅=（18000+2000）÷（1+3%）×3%=582.52元6、特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。例:A企業(yè)（一般納稅人）銷售給B公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于B公司購買數(shù)量多，A企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務開具了一張發(fā)票），B公司于10日內(nèi)付款，則A企業(yè)此項業(yè)務稅額為應納增值稅額:

20×80%×10000×17%=27200元2、以舊換新方式稅法規(guī)定：除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格例:某商場采取以舊換新方式銷售電視機,每臺零售價3000元（含稅）,本月銷售電視機150臺,共收回舊電視,每臺舊電視折價200元,該業(yè)務應納增值稅額為3000x150/(1+17%)x17%=65384.62元7、免稅規(guī)定

①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。②避孕藥品和用具。③古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書。④直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口物資和設備。⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。⑥由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。⑦自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免稅。

⑧對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策

對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。

8、征收管理：（1）義務時間：收款或開票；報關進口（2）納稅期限：按日（1、3、5、10、15）；按月；按季（3）納稅地點：①固定：一般（機構地），特殊（經(jīng)營地）；②非固定：經(jīng)營地；③進口：報關地銷售貨物的起:9、9、起征點：小規(guī)模納稅人增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。自2014年10月1日起，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。復習上節(jié)課主要內(nèi)容&增值稅征稅范圍：（1）銷售或者進口的貨物（2）提供的加工、修理修配勞務（3）提供的應稅服務&增值稅計算式當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率當期進項稅額=當期進項額×適用稅率甲公司外購一批貨物5000元，取得增值稅專用發(fā)票，委托乙公司加工，支付加工費1000元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。貨物加工好收回后，甲公司將這批貨物直接對外銷售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元。根據(jù)以上所述，以下各種說法正確的有()。A.甲應當繳納增值稅340元B.乙應該繳納增值稅170元C.甲應當繳納增值稅510元D.乙不須繳納增值稅【正確答案】AB【解析】甲應當繳納增值稅=8000×17%-5000×17%-1000×17%=340(元)乙應當繳納增值稅=1000×17%=170(元)。

A商店被認定為增值稅的一般納稅人，1月份零售商品取得含稅銷售收入總額為11.7萬元；批發(fā)商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為23.4萬元；為消費者個人加工羽絨被收取的加工費，價稅混計收入1170元。該月進貨發(fā)票注明已納增值稅稅金15萬元。計算本月該商店應繳納的增值稅。增值稅稅率17%。(萬元為單位的，小數(shù)點保留三位)解：

應納增值稅=當期銷項稅額―當期進項稅額（1）計算當期銷項稅額：11.7÷(1＋17%)×17%=1.7（萬元）1170÷(1＋17%)×17%=170元=0.017（萬元）1.7＋0.017＋23.4=25.117（萬元）（2）當期進項稅額=15（萬元）（3）應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=25.117?15

=10.117（萬元）某建材裝飾材料商店為增值稅一般納稅人，并兼營裝修業(yè)務和工具租賃業(yè)務。該店當月購進商品取得的增值稅專用發(fā)票注明價款250000元，銷售商品取得含稅銷售收入700000元，裝修業(yè)務收入75000元，租賃業(yè)務收入6000元，該商店分別核算銷售貨物和增值稅的非應稅勞務。要求計算該商店當期應納增值稅額與營業(yè)稅額（增值稅稅率17%；營業(yè)稅稅率：裝修業(yè)3%）。解：

①增值稅:⑴銷項稅額=700000/(1+17%)×17%+6000/(1+17%)×17%=102581.19（元）⑵進項稅額=250000×17%=42500（元）

增值稅專用發(fā)票是不含稅的⑶應納增值稅=102581.19?42500=60081.19（元）②營業(yè)稅:應納營業(yè)稅=75000×3%=2250（元）工具租賃業(yè)務是動產(chǎn)租賃征收增值稅★★★★★某進出口公司（增值稅一般納稅人）2012年10月報關進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關稅完稅價格為3000元，進口關稅稅率為60%。已交進口關稅和海關代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計算該公司當月進口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應納增值稅額。

本案例中的增值稅，分為兩個環(huán)節(jié)：

一是進口環(huán)節(jié)應納稅

二是在國內(nèi)銷售應納稅

進口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進口貨物的規(guī)定計算稅額

國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計算稅額

進口環(huán)節(jié)的增值稅

應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅按照一般方法計算稅額：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額注：當期進項稅額=進口環(huán)節(jié)的增值稅注：關稅完稅價格=貨價+采購費用貨價=在采購地的正常批發(fā)價格采購費用=貨物抵運中國關境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務費用關稅=關稅完稅價格×關稅稅率消費稅的計算：應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅費)消費稅應納稅額=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅費)×消費稅稅率計算如下：進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=3000×60000+3000×60000×60%+0=288000000(元)應納稅額=組成計算價格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)總結進口環(huán)節(jié)的增值稅

應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）×適用稅率國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額注：當期進項稅額=進口環(huán)節(jié)的增值稅

補充：進口貨物征稅一、進口貨物的征稅范圍及納稅人

（一）進口貨物的征稅范圍

凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。

特殊規(guī)定包括：

1、科研單位、教學單位直接進口的用于生產(chǎn)科研的儀器設備，進口時免稅。

2、“來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復出口的，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進口免、減稅的料、件若不能加工復出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補稅。

（二）進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。對于企事業(yè)單位和個人委托代理進口應征增值稅的貨物，鑒于代理進口貨物的海關完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款。

【解釋】進口環(huán)節(jié)增值稅稅率

（1）進口貨物的稅率為17%和13%

（2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。進口貨物的稅率（增值稅）為17%和13%，不使用征收率。小規(guī)模納稅人進口貨物應繳納的增值稅適用稅率，也是17%或13%

東方進出口公司2003年3月進口化妝品一批，關稅完稅價格經(jīng)海關核定為150000元（人民幣，下同），關稅為30000元。（化妝品消費稅稅率為30%）。計算進口這批化妝品應納增值稅。（1）應納消費稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率=（150000+30000）÷（1-30%）×30%=77142.86（萬元）（2）應納增值稅=（150000+30000+77142.86）×17%=43714.29（元）進出口公司12月進口一批化妝品，經(jīng)海關審定的貨價為180萬元。另外，抵運我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費8萬元，運輸費10萬元，保險費2萬元。已知：化妝品關稅稅率為20%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。計算（1）該筆化妝品應納的關稅（2）該筆化妝品應納的增值稅（1）該筆化妝品應納的關稅完稅價格=180+8+10+2=200（萬元）關稅=完稅價格×稅率=200×20%=40（萬元）（2）該筆化妝品應納的增值稅進口環(huán)節(jié)的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅費)×消費稅稅費=（200+40）÷（1-30%）×30%=102.8571（萬元）進口環(huán)節(jié)的增值稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）×適用稅率=（200+40+102.8571）×17%=58.2857（萬元）【單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年2月從國外進口小轎車一輛，關稅完稅價格85500元人民幣，假定關稅率20%，消費稅率5%，其進口環(huán)節(jié)應納增值稅為（

）元。

A.3078

B.3240

C.17442

D.18360

【答案】D

【解析】小規(guī)模納稅人，進口計稅時也使用稅率17%計稅，不使用征收率。關稅=85500×20%=17100（元）消費稅=85500×（1+20%）/（1-5%）×5%=5400（元）增值稅=（85500+17100+5400）×17%=18360（元）某有進出口經(jīng)營權的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年進口圖書一批，關稅完稅價格500000元，關稅額10000元，進口后入庫時該批圖書的20%因人為失誤毀損，當月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅多少元？當月該企業(yè)應向稅務機關繳納增值稅多少元？

【答案及解析】進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅=（500000+10000）×13%=66300（元）企業(yè)可抵扣進項稅=66300×80%=53040（元）企業(yè)應向稅務機關繳納的增值稅

=800000×13%-53040

=104000-53040

=50960（元）3.2.2消費稅（二）消費稅1、概念與計稅方法（1）消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（2）征稅對象：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品（3）計稅方法：從量、從價、復合2、納稅人：單位和個人

生產(chǎn)銷售應稅消費品，以生產(chǎn)和銷售的單位和個人為納稅人委托加工的應稅消費品，以委托加工的單位和個人為納稅人，除受托方為個人外，由委托方代收代繳稅款進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代征稅款其他情況從消費稅的具體征收項目看，我國選擇了五種類型的14種消費品作為消費稅的征收范圍。3、消費稅的征稅范圍①煙②酒及酒精③化妝品④貴重首飾及珠寶玉石⑤鞭炮焰火⑥成品油⑦汽車輪胎⑧摩托車

⑨小汽車⑩高爾夫球及球具⑾高檔手表⑿游艇

⒀木制一次性筷子⒁實木地板不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。

比例稅率適用于多數(shù)消費品，計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計算公式：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復合稅率白酒、卷煙，計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額消費稅的納稅人、征收范圍及稅率4、消費稅的稅率查看消費稅稅率表注

意

計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。如果是包含增值稅的銷售價，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的價格。換算公式為:應稅消費品的銷售額=(含稅的銷售額)÷(1+增值稅稅費)自產(chǎn)自用消費稅的計算

1、第一種情況：

納稅人將自產(chǎn)的應稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納消費稅?！坝糜谶B續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。2、第二種情況：

納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品及其它方面的，應按規(guī)定繳納消費稅。用于其他方面”是指用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅

某鞭炮廠為擴大銷路自設一處非獨立核算門市部銷售鞭炮。該廠2000年8月份直接對外銷售鞭炮，取得銷售收入65000元；另將價款為61229元的鞭炮銷售給門市部，門市部當月將其全部售出，取得銷售收入79000元。假定以上收入均為不含增值稅價款。計算該鞭炮廠當月應納的消費稅（消費稅率15%）。①直接對外銷售鞭炮應納的消費稅=65000×15%=9750（元）②納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。應納稅額=79000×15%=11850（元）③該鞭炮廠當月共計應納消費稅=9750+11850=21600（元）某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。消費稅=100×10%＋200×0.02×10%

＝10.40（萬元）6、納稅地點1、自產(chǎn)自銷和自產(chǎn)自用行為，納稅人核算地

2、委托加工行為，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅

3、進口行為，報關地

4、到外地（外縣、市）銷售或委托外地代銷，納稅人機構所在地或居住地

5、外地分支機構，各自機構所在地或總機構所在地消費稅的納稅地點3.2.3營業(yè)稅（三）營業(yè)稅1、概念：是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。納稅人的規(guī)定：在我境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2、營業(yè)稅納稅人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。4、應納稅額：營業(yè)額×稅率5、征收管理（1）義務發(fā)生：收款或收據(jù)（2）納稅期限：按日（5、10、15）；按月；按季（3）納稅地點：一般（機構地或居住地）；建筑勞務（發(fā)生地）；無形資產(chǎn)（機構地或居住地）；土地使用權（土地所在地）；不動產(chǎn)（不動產(chǎn)所在地）；扣繳（扣繳人地）3、營業(yè)稅的征稅范圍一般規(guī)定（征稅范圍）：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

應稅勞務包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)7類視同應稅行為1、單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2、單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

按照行業(yè)的不同設置九個稅目、稅率4、營業(yè)稅的稅目、稅率1、交通運輸業(yè)：3%2、建筑業(yè)：3%3、金融保險業(yè)：5%4、郵電通信業(yè)：3%5、文化體育業(yè)：3%6、娛樂業(yè)：5%～20%7、服務業(yè)：5%8、轉讓無形資產(chǎn)：5%9、銷售不動產(chǎn)：5%按營業(yè)收入全額計稅，其計算公式如下：應納稅額=營業(yè)額×適用稅率5、營業(yè)稅應納稅額的計算

關于計稅依據(jù)營業(yè)額的規(guī)定納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額，轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額及銷售不動產(chǎn)的銷售額。包括全部價款和價外費用：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務），營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。但提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合經(jīng)營行為時，分別交納營業(yè)稅和增值稅。裝飾勞務，其營業(yè)額按納稅人向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。某裝修公司2008年8月采用清包工形式承包了一項裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0．5萬元。該裝修公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅(

)萬元。（2+3+0.5）×3%=0.165（萬元）某建筑公司在04年9月承包市一建材廠廠房擴建項目，收到工程款120萬，臨時設施費5萬元，另由建材廠提供建筑材料80萬元、建筑設備款50萬。要求確定該建筑公司應繳納的營業(yè)稅（建筑業(yè)的稅率3%）公司應繳納的營業(yè)稅=（120+5+80）3%=6.15萬3.2.4企業(yè)所得稅1、概念：企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2、企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：內(nèi)外資企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的事業(yè)單位和社會團體。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

居民

企業(yè)非居民

企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，

或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，

但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)

未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。①必須是有合法來源的所得。②必須是扣除成本費用以后的純收益。③必須是實物或貨幣所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務服務以及其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，包括財產(chǎn)轉讓所得、利息所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費所得、股息或紅利所得以及其他所得。

3、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象居民

企業(yè)

征稅

對象非居民

企業(yè)

征稅

對象包括：1、依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得（負有無限的納稅義務）1、依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的企業(yè)，就其機構境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅（機構場所負無限納稅義務）。

2、在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，就其來源于境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅（負有限的納稅義務）。4、企業(yè)所得稅的稅率一、基本稅率：25%

二、優(yōu)惠稅率：20%、15%三、預提所得稅稅率：20%

（扣繳義務人代扣代繳）

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

減按20%，符合條件的小型微利企業(yè)。

減按l5%，國家重點扶持的高新技術企業(yè)。適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的。或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。5、應納稅所得額的確定①企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

②納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

③公允價值是指按照市場價格確定的價值。(一)

收入

總額

具體

包括1、一般收入的確定2、特殊收入的確定1、銷售貨物收入

2、勞務收入

3、轉讓財產(chǎn)收入

4、股息紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

5、利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

6、租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7、特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8、接受捐贈收入

9、其他收入接受捐贈收入的確認：

①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。

②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。1、一般收入的確定應納稅所得額的確定(二)

不

征稅

收入(三)

免稅

收入1、不征稅收入，指永久不納入征稅范圍的收入，包括

①財政撥款。

②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2、免稅收入，指免予征收企業(yè)所得稅的收入

①國債利息收入。

②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

③在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

④符合條件的非營利組織的收入。（8項）應納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除1、支出稅前扣除項目的原則

權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。2、扣除項目的范圍——共4項。

（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

（2）費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

（3）稅金:指銷售稅金及附加

六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

（4）損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失應納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除3、扣除項目的標準（1）工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。應納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除3、扣除項目的標準（3）社會保險費：按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除（4）利息費用

①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（費用化利息）

②企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除（資本化利息）應納稅所得額的確定(五)

不

得

扣

除

的

支

出在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2、企業(yè)所得稅稅款。

3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金。

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。

5、超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6、未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。應納稅所得額的確定(六)

虧

損

彌

補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。虧損實際上是所得額小于0。虧損的基本規(guī)定，后轉5年

6、企業(yè)所得稅的計算=應納稅所得額×稅率

企業(yè)所得稅計算某企業(yè)某年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為應納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬）應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（元）5、征收管理（1）納稅地點：A1：注冊地；A2：機構地；B1：機構場所地；B2：扣繳人地（2）納稅期限：按年計征，分月或季預繳，年終清繳（3）申報期限：月或季15日，年5個月3.2.5個人所得稅

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關系。1、個人所得稅的概念

應稅所得：1、對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得。

應稅所得：2、對在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得。1、納稅義務人：（1）居民：境內(nèi)有住所（A1）；境內(nèi)無住所但居住滿1年（A2）——無限納稅義務（2）非居民：境內(nèi)無住所且不居住（B1）；境內(nèi)無住所但居住不滿1年（B2）——有限納稅義務①工資薪金所得②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務報酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權使用費所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財產(chǎn)租賃所得；⑨財產(chǎn)轉讓所得；⑩偶然所得；?經(jīng)國務院財政部門確定的其他所得。2、征稅對象所得來源的確定①在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、部隊、學校等單

位或經(jīng)濟組織中任職、受雇，而取得的工資、薪金所得；②在中國境內(nèi)提供各種勞務，而取得的勞務報酬所得；③在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得；④將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；⑤轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；⑥許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；⑦因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；⑧在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得；⑨在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得。工資薪金所得：適用九級超額累進稅率，稅率為5%——45%；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用５％～３５％的五級超額累進稅率；稿酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，并按應納稅額減征３０％。故其實際稅率為14%。勞務報酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為２０％。3、稅率應納稅額

應納稅額=所得額×稅率6、計稅依據(jù)4、稅額計算★（1）工薪（月）：應納稅額=（月收入-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）個體（年）：應納稅額=（年收入-成本、費用和損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）承包、承租（年）：應納稅額=（年收入-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、稅收征管3.3稅收征管的內(nèi)容組成：1、稅務登記2、發(fā)票開具與管理3、納稅申報4、稅款征收5、稅務代理3.3.1稅務登記（一）稅務登記1．稅務登記范圍（1）規(guī)定：凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。（2）登記范圍：企業(yè)，在外地設立分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。（3）不需登記范圍：國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販。下列屬于不需要辦理稅務登記的單位和個人是（）。A.國家機關B.稅法規(guī)定納稅但享受減免稅的納稅人C.個人D.無固定資產(chǎn)場所的流動性農(nóng)村小商販ACD3.3.1稅務登記2．稅務登記種類（1）開業(yè)登記：時間和地點要求：生產(chǎn)經(jīng)營納稅人：工商30日向經(jīng)營地；其他納稅人：發(fā)生納稅義務30日向所在地；扣繳義務人：發(fā)生扣繳義務30日向所在地。（2）變更登記：①適用范圍：原登記信息發(fā)生變化(10項)。關注：遷址。(ABCD)時，應辦理稅務變更登記。A．更換總經(jīng)理B．生產(chǎn)產(chǎn)品由VCD轉為DVDC．由國有企業(yè)改制為股份制D．改變銀行賬號②時間要求：一般30日向原稅務登記機關辦理變更登記。3.3.1稅務登記（3）停業(yè)、復業(yè)登記：①登記的對象為實行定期定額征收方式的個體工商戶；②應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記；③納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。④納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按規(guī)定申報繳納稅款。⑤納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記。⑥納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關延長停業(yè)登記申請。3.3.1稅務登記（4）注銷登記：①需辦理注銷工商登記：在辦理工商注銷登記前辦理；②不需辦理工商注銷登記：自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務登記；③被吊銷或被撤銷：自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務登記；（5）外出經(jīng)營報驗登記：對象：納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。要求：①在外出生產(chǎn)經(jīng)營前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外管證》?！锻夤茏C》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。②納稅人外出經(jīng)營活動結束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。3.3.2發(fā)票開具與管理（二）發(fā)票開具與管理1．發(fā)票的概念（1）含義：發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，