稅務(wù)會計 蓋地第8章

第八章資源稅會計資源稅概述

資源稅的確認計量與申報資源稅的會計處理第一節(jié)資源稅概述資源稅的納稅人與納稅范圍資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一個稅種。開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個人為該稅的納稅人。資源稅的納稅范圍資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率

第一節(jié)資源稅概述◆

資源稅的納稅期限與納稅地點◆納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。期滿之日起10日內(nèi)申報納稅?！艏{稅地點

應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納第一節(jié)資源稅概述資源稅的優(yōu)惠政策

符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由?。▍^(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧。獨立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征40%。對東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級人民政府批準，可以在不超過30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標準。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。第二節(jié)資源稅的確認計量與申報一、資源稅納稅義務(wù)的確認

資源稅納稅義務(wù)的確認原則和條件與增值稅相同；扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)，一般為收購未稅礦產(chǎn)品、支付貨款的當(dāng)天。二、應(yīng)納資源稅的計算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額納稅人以外購的的液體加工成固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設(shè)置

納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上月稅款結(jié)算，補繳時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶。第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設(shè)置企業(yè)按規(guī)定計算出對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶；第三節(jié)資源稅的會計處理獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設(shè)置企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶或“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶。第三節(jié)資源稅的會計處理企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-7】某油田6月份繳納資源稅9000000元，7月份生產(chǎn)原油320000噸，其中：對外銷售原油220000噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50000噸。企業(yè)同時生產(chǎn)天然氣106000千立方米，向外銷售100000于立方米，自辦煉油廠耗用5000千立方米，取暖方面使用1000千立方米。該油田原油的單位稅額為28元/噸，天然氣單位稅額9元/千立方米，稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為十天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。會計分錄如下：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額＝9000000÷3＝3000000（元）

（1）預(yù)繳時。

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅3000000

貸：銀行存款3000000

（2）當(dāng)期對外銷售原油時。

應(yīng)納稅額＝220000×28＝6160000（元）

（3）自辦煉油廠消耗原油時。

應(yīng)納稅額＝50000×28＝1400000（元）

借：生產(chǎn)成本1400000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅1400000

（4）對外銷售天然氣時。

應(yīng)納稅額＝100000×9＝900O00（元）

借：營業(yè)稅金及附加900000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅900000（5）自產(chǎn)自用天然氣時。

應(yīng)納稅額

煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝5000×9＝45000（元）

用于取暖方面應(yīng)納稅額＝1000×9＝9000（元）

借：生產(chǎn)成本45000

制造費用、管理費用9000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源說54000

（6）收退稅款時。

應(yīng)收退稅款＝