企業(yè) 研發(fā)費用加計抵扣政策20140225

研發(fā)費用加計扣除政策交流研發(fā)費用加計扣除政策交流一、研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)：20世紀末以來，研發(fā)稅收優(yōu)惠對激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的有效作用已經(jīng)取得世界共識。為促進企業(yè)自主研發(fā)技術(shù),提升企業(yè)核心競爭力,國家正不斷加大對研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵,推行研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠可與其他稅收優(yōu)惠政策疊加使用,引導企業(yè)增加研發(fā)費用投入。研發(fā)費用加計扣除政策現(xiàn)已成為我國推行稅收激勵的政策之一。研發(fā)費用加計扣除政策交流抵扣的依據(jù)：2008年國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）（將研發(fā)費用加計扣除的適用范圍相應調(diào)整為“財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。）和2013年財政部、國家稅務總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

研發(fā)費用加計扣除政策交流二、研發(fā)活動定義：指“企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。它包括三項科技活動：（1）獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）；（2）研發(fā)活動是持續(xù)進行的，能支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的；（3）目標明確，即為企業(yè)解決生產(chǎn)經(jīng)營中具體技術(shù)問題而立項開展研究的項目。研發(fā)費用加計扣除政策交流

創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(

服務)：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(

服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關行業(yè)的技術(shù)、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(

服務)

的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。研發(fā)費用加計扣除政策交流三、適用的領域及范圍（1）《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（2）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（3）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（4）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、獎金、津貼、補貼。

研發(fā)費用加計扣除政策交流（5）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（6）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（7）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（8）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（9）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（10）在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；新藥研制的臨床試驗費；研發(fā)成果的鑒定費用等費用納入統(tǒng)計范圍（財稅[2013]70號）。

研發(fā)費用加計扣除政策交流四、不（能抵扣）適用范圍（1）財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。（2）非創(chuàng)造性運用科技新知識或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品服務發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。（3）不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。（4）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。（5）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策交流（6）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。（7）企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的研發(fā)費不得加計扣除。（8）研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的不得享受加計扣除。（9）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目均不允許計入研究開發(fā)費用。研發(fā)費用加計扣除政策交流（10）外聘研發(fā)人員的勞務費以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員相關費用。不得加計扣除。（11）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具，不得加計扣除。（12）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用，不得加計扣除。（13）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等，不得加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策交流五、研發(fā)費用的處理方式（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額；（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。研發(fā)費用加計扣除政策交流企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研發(fā)費用加計扣除政策交流六、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行程序項目確認→項目登記→加計扣除備案（1）項目確認項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》；（2）項目登記項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》；研發(fā)費用加計扣除政策交流（3）加計扣除備案加計扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。七、報送資料(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（決算）情況；(2)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；(3)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

研發(fā)費用加計扣除政策交流(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；(6)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年可加計扣除的研發(fā)費用情況歸集表：《——研發(fā)項目可計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》；(7)主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級以上政府科技部門審核、備案、核準的研究開發(fā)項目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可向主管稅務機關提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準件。(8)企業(yè)申請辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可提供具有資質(zhì)的會計事務所或稅務事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用的專項審計報告或鑒證報告。研發(fā)費用加計扣除政策交流(9)企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。(10)《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；(11)稅務機關要求提供的其它相關資料。備注：1、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。研發(fā)費用加計扣除政策交流案例：A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。【抵扣處理】一、研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。假設A公司2008年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，則該公司2008年度的應納所得稅額應為：應納稅所得額300-100×50%=250（萬元）應納所得稅額250×25%=62.5（萬元）研發(fā)費用加計扣除政策交流二、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)。形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。公司A2009年度按會計準則核算的會計利潤為350萬元，按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項。研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。研發(fā)費用加計扣除政策交流第一種方式：是按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄。2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用12（120/10）貸：累計攤銷123、計算2009年的納稅所得額和應納所得稅額：應納稅所得額350-12-12×50%=332（萬元），應納所得稅額332×25%=83（萬元）。研發(fā)費用加計扣除政策交流第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調(diào)整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。1、2008年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)180（120×150%）貸：研發(fā)支出—資本化支出120以前年度損益調(diào)整60（180-120）

研發(fā)費用加計扣除政策交流同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調(diào)整60貸：利潤分配—未分配利潤602、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用18（180/10）貸：累計攤銷18計算