第三章應收及預付款項

第三章應收及預付款項本章目錄第二節(jié)主要稅種第一節(jié)應收票據(jù)3第二節(jié)應收款項第三節(jié)預付賬款及其他應收款第四節(jié)應收款項減值應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收股利和應收利息等。

一、應收票據(jù)的分類與計價(一)應收票據(jù)的分類應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票第一節(jié)應收票據(jù)

(二)應收票據(jù)的計價

▲因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，利息金額相對不大，應收票據(jù)一般按其面值計價?！鴮τ趲⒌膽掌睋?jù)，應于期末計提利息并增加應收票據(jù)的賬面價值?！狡诓荒苁栈氐膽掌睋?jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，帶息票據(jù)不再計提利息。

▲應收票據(jù)一般不計提壞賬準備。

（三）應收票據(jù)到期日的確定有按月表示的期限和按日表示的期限兩種。

票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個月票據(jù)，到期日應為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應為7月14日［16+31+30+13］。

（四）應收票據(jù)到期值帶息應收票據(jù)應在期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的票面余額，并同時沖減當期財務費用。2、帶息票據(jù)式中：“票面利率”一般指年利率；票據(jù)期限按月表示時年利率應換算成月利率（年利率/12）票據(jù)期限按日表示時年利率應換算成日利率（年利率/360）帶息應收票據(jù)的到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×期限1.不帶息票據(jù)的到期價值=票據(jù)面值

二、應收票據(jù)的核算

①收到的應收票據(jù)面值

②期末計提的利息

應收票據(jù)借貸①轉(zhuǎn)銷到期應收票據(jù)的面值

②轉(zhuǎn)銷背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)的面值

二、應收票據(jù)的核算

收到應收票據(jù)：

到期收回票面金額

商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力支付或拒付：

(一)不帶息應收票據(jù)的核算借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應收票據(jù)借：應收賬款貸：應收票據(jù)

收到帶息的應收票據(jù)（與不帶息票據(jù)一致）期末計提票據(jù)利息時：帶息的應收票據(jù)到期收回本息時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：應收票據(jù)貸：財務費用借：銀行存款【面值+利息】

貸：應收票據(jù)【面值+已提利息】

財務費用【差額】票據(jù)到期時付款企業(yè)無力支付時，借方改為“應收賬款”（二）帶息應收票據(jù)的核算

(三)應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓指持票人因購貨、償還貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。背書人對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔責任。企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓時：借：

貸：應收票據(jù)在途物資/材料采購/原材料/庫存商品應交稅費--應交增值稅（進項稅額）銀行存款銀行存款

（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)1.含義企業(yè)收到商業(yè)匯票，若在票據(jù)未到期之前需要資金，可持未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書后向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書后交給銀行，銀行受理后從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給持票人的行為。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。2.計算在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，銀行計算貼現(xiàn)息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貼現(xiàn)所得，為票據(jù)貼現(xiàn)凈值?！N現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期▲貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息

不帶息票據(jù)的到期價值=票據(jù)面值帶息應收票據(jù)的到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息

=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）貼現(xiàn)率一般為年貼現(xiàn)率，計算時應轉(zhuǎn)換成月貼現(xiàn)率或日貼現(xiàn)率；

又如：5月10日出票，期限90天，6月9日貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)期為60天。【到期日8月8日，貼現(xiàn)期=22+31+7】貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間。

例某公司將5月10日出票，面值50000元，為期90天的銀行承兌匯票（不帶息），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。貼現(xiàn)息＝貼現(xiàn)凈額＝50000×12％÷360×60＝1000元50000－1000＝49000元例：3月1日簽發(fā)的3個月期限的商業(yè)匯票，4月1日貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)期為2個月；[例]凱達公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=23400×（1+10%/360×98）=24037（元）貼現(xiàn)息＝24037×12%/360×62=496.76（元）貼現(xiàn)凈額＝24037－496.76=23540.24（元）例題

3.核算應收票據(jù)的貼現(xiàn)可以采用“不附有追索權(quán)”和“附有追索權(quán)”兩種方式。在“不附有追索權(quán)”方式下，持有應收票據(jù)的企業(yè)在向銀行轉(zhuǎn)移票據(jù)所有權(quán)利益的同時，也向?qū)Ψ睫D(zhuǎn)嫁了票據(jù)的全部風險，出票人在票據(jù)到期時如果不能償付，企業(yè)并不承擔連帶償付責任。因此，應收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就可以從賬簿記錄中消除：貸:應收票據(jù)【票據(jù)賬面價值】借:銀行存款【貼現(xiàn)所得金額】財務費用【貼現(xiàn)所得金額與賬面價值之差額

】舉例：P56[例3-6]財務費用【貼現(xiàn)所得金額與賬面價值之差額

】商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理

在絕大多數(shù)情況下，銀行都要求應收票據(jù)貼現(xiàn)采用“有追索權(quán)”方式，當付款人到期無力支付票據(jù)款項，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上要承擔連帶清償責任即貼現(xiàn)企業(yè)必須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務。因此，應收票據(jù)貼現(xiàn)時企業(yè)不能終止確認應收票據(jù)，只能當作以應收票據(jù)作質(zhì)押，取得短期借款。等票據(jù)到期，當付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉(zhuǎn)銷。

（1）貼現(xiàn)時附追索權(quán)不附追索權(quán)借：銀行存款[貼現(xiàn)額]

短期借款—利息調(diào)整

貸：短期借款—本金[到期值]借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據(jù)

財務費用（2）票據(jù)到期承兌人如期付款借：短期借款—本金財務費用

貸：應收票據(jù)

短期借款—利息調(diào)整不作任何會計處理

附追索權(quán)不附追索權(quán)（2）票據(jù)到期承兌人銀行存款賬戶余額不足時借：短期借款

貸：銀行存款借:財務費用貸：短期借款—利息調(diào)整借：應收賬款貸：應收票據(jù)不作任何會計處理承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時借：應收賬款貸：應收票據(jù)不作任何會計處理

第二節(jié)應收款項

一、應收賬款的確認及計價指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項，包括應收取的貨款、應收取的增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。特點：因商品賒銷業(yè)務而產(chǎn)生只反映商品銷售或提供勞務形成的應收款項形成應收賬款必定有相關(guān)的原始依據(jù)應收賬款的回收期限一般較短

第二節(jié)應收款項（一）應收賬款的確認由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務而引起的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間一致。（二）應收賬款的計價一般情況下，應收賬款應按收入實現(xiàn)時買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬（包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費等）確定。即應收賬款一般是按實際發(fā)生額計價。但存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的特殊情況。

1、商業(yè)折扣情況下應收賬款的計價商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣。●商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響，它僅僅是確定實際售價的一種手段，不需要買賣雙方任何一方的賬上反映。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際成交價格確認。

2、現(xiàn)金折扣情況下應收賬款的計價●現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠?！癖硎拘问剑阂话阌梅枴罢劭?付款期限”表示。

如：現(xiàn)金折扣條件“2/10、1/20、N/30”（即10天內(nèi)付款折扣2%、20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價付款）

●在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實際工作中由雙方約定。●現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款入賬金額確認方法：總價法和凈價法

總價法是假定顧客不會提前還款。如果客戶在折扣期內(nèi)付款，才確認現(xiàn)金折扣。這時，按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，并作為應收賬款的入賬價值。在以后實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，再予以確認，并計入財務費用。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法。

凈價法是假定顧客一般會提前還款，享受現(xiàn)金折扣。按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值?？蛻暨^了折扣期以后喪失折扣的款項，視作為銷售企業(yè)提供信貸所獲得的收入，作為財務費用的減項，同時增加應收賬款。

二、應收賬款的核算

①銷售商品應收取的款項

②結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應收票據(jù)

③收回的已經(jīng)確認的壞賬

應收賬款借貸①收回的應收賬款

②轉(zhuǎn)為應收票據(jù)的應收賬款

③確認的壞賬

二、應收賬款的核算應收賬款明細賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設明細賬戶。

二、應收賬款的核算

(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算

●企業(yè)銷售商品等時注意:墊付的包裝費、運雜費支付本企業(yè)承擔的銷貨包裝費、運雜費借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）借：應收賬款貸：銀行存款借：銷售費用貸：銀行存款P58[例3-7]

(二)商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣的情況下，銷售方應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格入賬。

華夏實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費500元。例借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款9000153050011030

（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算

例題2009年4月1日某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率17%，（按含稅額折扣），產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700

（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算

若于4月8日收到貨款借：銀行存款財務費用貸：應收賬款1146611700234若于4月20日收到貨款借：銀行存款11700貸：應收賬款11700

一、預付賬款（一）預付賬款的含義預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)。

●預付賬款與應收賬款的區(qū)別預付賬款與應收賬款都屬于企業(yè)的短期債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因不同。應收賬款是企業(yè)應收的銷貨款，即應向購貨方客戶收取的款項；預付賬款是企業(yè)的購貨款，即預先付給供貨方客戶的款項。因此，兩者應當分別核算。

●預付賬款按實際發(fā)生額入賬

第三節(jié)預付賬款及其他應收款

（二）預付賬款的核算設置“預付賬款”賬戶（資產(chǎn)類），企業(yè)在預付貨款、

補付貨款以及收回多付貨款時，均要通過該賬戶核算。

預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。

但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬

款”的金額分開報告。（二）預付賬款的核算借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款[全部采購金額]對方企業(yè)發(fā)貨時借：預付賬款[尾款金額]貸：銀行存款借：預付賬款[定金金額]貸：銀行存款支付尾款支付定金P61[例3-10]

二、其他應收款項（一）應收股利

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務而應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)時支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?！癜匆?guī)定計算應收股利時，借記“應收股利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

（二）應收利息

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務應收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時支付價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。

●按規(guī)定計算應收息利時，借記“應收息利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實際收到利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。（三）其他應收款

1、其他應收款的內(nèi)容指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、預付賬款、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：▼應收的各種賠款、罰款

▼應收出租包裝物租金；▼應向職工收取的各種墊付款項；▼備用金

▼存出保證金；

▼預付賬款轉(zhuǎn)入；▼其他各種應收、暫付款項。

2、其他應收款的核算設置“其他應收款”賬戶，這是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方，減少記貸方，余額在借方，表示尚未收回的其他應收款。業(yè)務核算舉例（P62[例3-11]、[例3-12]）

一、應收款項減值損失的確認

什么是壞賬？1什么是壞賬損失？2壞賬損失的核算方法3指由于債務人經(jīng)營狀況惡化、倒閉、破產(chǎn)等原因而無法收回的應收賬款。企業(yè)應該用備抵法核算壞賬因為壞賬給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。第四節(jié)應收款項減值

符合下列條件之一者，應確認為壞賬：

◆因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務后，仍然無法收回的應收款項。

◆因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回的應收款項。

◆因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回的應收款項。

◆因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回的應收款項。應當指出，對已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應及時入賬。

二、壞賬損失的核算壞賬的核算方法：◆直接轉(zhuǎn)銷法◆備抵法。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認的壞賬，企業(yè)應采用備抵法進行會計核算。備抵法是指期末在檢查應收款項收回的可能性的前提下，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其沖減壞賬準備并相應轉(zhuǎn)銷應收款項的一種核算方法。

①已確認的壞賬轉(zhuǎn)銷數(shù)

②沖減多提的壞賬準備

壞賬準備借貸①提取的壞賬損失數(shù)

②收回以前已轉(zhuǎn)銷的壞賬余額壞賬準備是應收賬款的備抵賬戶核算時的基本思路：企業(yè)期末時按一定方法計算應保持的壞賬準備金，準備金不足時，就提取，準備金多余時就沖銷。

◆壞賬準備可按以下公式計算：當期實際提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶的貸方余額（+“壞賬準備”借方余額）1、首次計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

2、實際發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款

3、發(fā)生的壞賬又收回時：

借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備

借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款

4、以后各期計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備5、以后各期沖減壞賬準備時：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失

企業(yè)按期估計壞賬損失的方法：

（一）應收款項余額百分比法P65 例[3-13]

應收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

（二）賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。確定的方法為按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。

（三）銷貨百分比法

銷貨百分比法，是企業(yè)根據(jù)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。一般認為，企業(yè)當期賒銷業(yè)務越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。賒銷百分比法的計提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計算確定。

（三）銷貨百分比法

[例]某企業(yè)2009年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：

估計壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準備為：1200000×1.5%=18000（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失18000

貸：壞賬準備18000

（四）個別認定法根據(jù)每項應收賬款來估計壞賬準備。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯差別，導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。

附：習題與實訓參考答案財務會計(二版)高等教育出版社一、填空題

1、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票2、月、日3、銀行存款、應收票據(jù)4、應收賬款5、商業(yè)折扣后的實際成交價格6、總價法、凈價法、總價法7、應付賬款8、壞賬、壞賬損失9、直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法、備抵法10、應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法11、短期借款財務會計(二版)高等教育出版社（二）判斷題1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、√8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）單項選擇題1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、D8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多項選擇題1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD財務會計(二版)高等教育出版社五、名詞解釋

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）六、思考題

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）七、實務操作題

實務操作(3-1)1、票據(jù)天數(shù)為90天

2、票據(jù)5月12日到期

3、票據(jù)到期日5月11日，因為04年是閏年票據(jù)到期日5月12日，因為2100年是平年4、應收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、應收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票據(jù)天數(shù)=27+30+31+30+31+9=158應收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）財務會計(二版)高等教育出版社

實務操作(3-2)1.借：應收票據(jù)—乙企業(yè)93600

貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

136002.借：銀行存款93600

貸:應收票據(jù)--乙企業(yè)936003.借：應收票據(jù)--丙企業(yè)58500

貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

85004.借：應收賬款——丙企業(yè)58500貸：應收票據(jù)—丙企業(yè)58500財務會計(二版)高等教育出版社實務操作(3-3)1、借：應收賬款——甲企業(yè)84240貸：主營業(yè)務收入72000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

122402.（1）賒銷時：借：應收賬款——乙企業(yè)585000

貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

85000（2）10內(nèi)收款時：借：銀行存款575000財務費用——現(xiàn)金折扣10000貸：應收賬款——乙企業(yè)585000（3）第25日收款時：借：銀行存款585000

貸：應收賬款——乙企業(yè)585000財務會計(二版)高等教育出版社3.（1）賒銷時：借：應收賬款——丙企業(yè)111150

貸：主營業(yè)務收入95000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

16150（2）10天內(nèi)收款時：借：銀行存款108300財務費用——現(xiàn)金折扣2850貸：應收賬款——丙企業(yè)111150（3）第18日收款時：借：銀行存款109250財務費用——現(xiàn)金折扣1900貸：應收賬款——丙企業(yè)111150（4）第22日收款時：借：銀行存款111150

貸：應收賬款——丙企業(yè)111150財務會計(二版)高等教育出版社

實務操作(3-4)1、借：預付賬款——甲企業(yè)100000貸：銀行存款1000002、借：原材料——P材料80000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13600貸:預付賬款——甲企業(yè)93600借：銀行存款6400貸:預付賬款——甲企業(yè)64003、借：原材料——Q材料100000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000貸：預付賬款——乙企業(yè)117000

借：預付賬款——乙企業(yè)37000貸：銀行存款370004、借：其他應收款——王平2000貸：庫存現(xiàn)金2000財務會計(二版)高等教育出版社5、借：管理費用--差旅費1200庫存現(xiàn)金300貸：其他應收款--李青15006、借：制造費用4500管理費用--水電費480其他應收款--王娟20貸：銀行存款50007、借：其他應收款--朱彬500貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢5008．借：應付職工薪酬--工資32000貸：其他應收款--王娟20--朱彬500

庫存現(xiàn)金31480財務會計(二版)高等教育出版社9．借：在途物資——P材料10000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700其他應收款——丙單位200貸：銀行存款1190010.借：原材料——P材料10000貸：在途物資——P材料10000借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——丙單位20011．借：其他應收款——備用金（業(yè)務部門）

1000貸：庫存現(xiàn)金100012.借：管理費用——辦公費550

貸：庫存現(xiàn)金550財務會計(二版)高等教育出版社實務操作(3-5)1、（1）第一年年末：借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備30000

貸：壞賬準備30000（2）第二年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備60000貸：應收賬款--甲單位10000--乙單位50000第二年年末：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備66000

貸：壞賬準備66000財務會計(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注銷的壞賬時：借：應收賬款--乙單位50000貸：壞賬準備50000

借：銀行存款50000

貸：應收賬款--乙單位50000第三年年末：借：壞賬準備47000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備47000財務會計(二版)高等教育出版社2．（1）借：應收賬款--丙企業(yè)600000

貸：應收票據(jù)--丙企業(yè)600000（2）借：其他應收款--丁單位200000

貸：預付賬款--丁單位200000（3）借：壞賬準備50000

貸：應收賬款--乙企業(yè)50000（4）（1970000+30000+600000+200000-50000）×2%-（40000-50000）=65000（元）借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備65000貸：壞賬準備65000財務會計(二版)高等教育出版社3、（1）借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備10000

貸：壞賬準備100000（2）借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備5000

貸：壞賬準備5000借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備1000貸：壞賬準備1000（3）借：壞賬準備36000

貸：應收賬款--甲企業(yè)36000（4）借：應收賬款--甲企業(yè)10000貸：壞賬準備10000

借：銀行存款10000

貸：應收賬款--甲企業(yè)10000（5）借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備23000貸：壞賬準備23000財務會計(二版)高等教育出版社4．（1）借：資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備3000

貸：壞賬準備3000（2）借：壞賬準備5000

貸：應收賬款--乙企業(yè)5000（3）借：壞賬準備1000

貸：資產(chǎn)減值損失